Практическое задание 7 «Анализ финансовых результатов предприятия»
и
«Анализ финансового состояния предприятия»
Пример выполнения заданий:
Задача 1 по анализу рентабельности производственных фондов: провести анализ рентабельности производственных фондов по данным таблицы 20. Сделать аналитические выводы.
Таблица 20. Исходные данные для расчетов показателей рентабельности производственных фондов
№ |
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонение (+,-) |
|
А |
2 |
3 |
4 |
1 |
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
9350 |
10170 |
+820 |
2 |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. |
57800 |
54190 |
-3610 |
3 |
Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. |
30250 |
35000 |
+4750 |
4 |
Средняя стоимость материальных оборотных активов, тыс.руб. |
16750 |
17000 |
+250 |
5 |
Рентабельность (доходность) продаж (оборота), % |
16,18 |
18,77 |
+2,59 |
6 |
Коэффициент фондоотдачи, руб. |
1,911 |
1,548 |
-0,363 |
7 |
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов |
3,451 |
3,187 |
-0,264 |
8 |
Коэффициент рентабельности производственных фондов, % |
19,89 |
19,56 |
-0,33 |
Как видно из таблицы, рентабельность производственных фондов снизилась по сравнению с предыдущим годом на 0,33 пункта. Это изменение произошло за счет ухудшения использования ресурсов предприятием: снизились коэффициент фондоотдачи на 0,363 пункта и коэффициент оборачиваемости оборотных средств на 0,264 пункта.
Задание для самостоятельного решения.
Задача 1 по анализу влияния факторов на изменение уровня рентабельности продаж товаров, продукции, работ, услуг: провести анализ рентабельности товарного выпуска отдельных изделий на основе данных плановых и отчетных калькуляций с помощью аналитической таблице 21. На примере изделия «Д» рассчитать рентабельность отдельного вида продукции (таблица 22) . Сделать аналитические выводы.
Таблица 241. Рентабельность отдельных видов продукции за отчетный год
Виды продукции |
Товарный выпуск, тыс.руб. |
Рентабельность в % к себестоимости |
|||||||||
В оптовых ценах (без НДС и акцизов) |
Себестоимость продукции |
Прибыль |
По плану |
фактически |
|||||||
По плану |
фактически |
По плану |
фактически |
|
|
||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||||
Изделие А |
16200 |
14350 |
14120 |
1850 |
2080 |
|
|
||||
Изделие Б |
6900 |
6450 |
6400 |
450 |
500 |
|
|
||||
Изделие В |
23300 |
17640 |
17240 |
5660 |
6060 |
|
|
||||
Изделие Г |
7800 |
7200 |
1200 |
600 |
700 |
|
|
||||
Таблица 22. Исходные данные для расчета рентабельности изделия «Д»
Показатели |
За предыдущий год |
За отчетный год |
Отклонение (+,-) |
Продажная цена, руб. |
25000 |
26000 |
|
Полная себестоимость, руб. |
22780 |
22820 |
|
Прибыль, руб. |
|
|
|
Рентабельность,% |
|
|
|
Решение:
Осуществляем анализ рентабельности отдельных видов продукции за отчетный год:
Виды продукции |
Товарный выпуск, тыс. руб. |
Рентабельность в % к себестоимости |
||||||||
В оптовых ценах (без НДС и акцизов) |
Себестоимость продукции |
Прибыль |
по плану |
фактически |
||||||
по плану |
фактически |
по плану |
фактически |
|
|
|||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|||
Изделие А |
16200 |
14350 |
14120 |
16200- -14350= =1850 |
16200- -14120= =2080 |
12,89 |
14,73 |
|||
Изделие Б |
6900 |
6450 |
6400 |
6900- -6450= =450 |
6900- -6400= =500 |
6,98 |
7,81 |
|||
Изделие В |
23300 |
17640 |
17240 |
23300- -17640= =5660 |
23300- -17240= =6060 |
32,09 |
35,15 |
|||
Изделие Г |
7800 |
7200 |
7100 |
7800- -7200= =600 |
7800- -7100= =700 |
8,33 |
9,86 |
|||
Итого |
54200 |
45640 |
44860 |
1850+ +450+ +5660+ +600= =8560 |
2080+ +500+ +6060+ +700= =9340 |
18,76 |
20,82 |
|||
Анализ данных, приведенных в таблице, позволил сделать вывод, что фактическая рентабельность изделия А (14,73%) выше, чем запланирована (12,89%). По изделию Б, В и Г ситуация аналогичная. Это означает, что ситуация с рентабельностью улучшилась. Действительно, в итоге на 1 руб. себестоимости по плану должно было приходиться 18,76 коп. прибыли, фактическая величина данного показателя составила 20,82 коп. на 1 руб. себестоимости. В качестве причины перевыполнения плана по рентабельности следует назвать экономию себестоимости. Если, например, по плану общая себестоимость всех изделий составляла 45640 тыс. руб., то фактически данный показатель оказался равен 44860 тыс. руб. Таким образом, ситуация с рентабельностью общего объема товарного выпуска улучшилась.
Осуществляем расчет и анализ рентабельности изделия «Д»:
Показатели |
За предыдущий год |
За отчетный год |
Отклонение (+,-) |
Продажная цена, руб. |
25000 |
26000 |
26000-25000= =1000 |
Полная себестоимость, руб. |
22780 |
22820 |
22820-22780= =40 |
Прибыль, руб. (цена – полная себестоимость) |
25000-22780= =2220 |
26000-22820= =3180 |
3180-2220= =960 |
Рентабельность, % |
|
|
|
рассчитанная как отношение прибыли к цене |
2220× ×100/25000= =8,88 |
3180× ×100/26000= =12,23 |
12,23-8,88=3,35 |
рассчитанная как отношение прибыли к себестоимости |
2220× ×100/22780= =9,75 |
3180× ×100/22820= =13,94 |
13,94-9,75=4,19 |
Таким образом, если в предыдущем году на 1 руб. цены производитель получал 8,88 коп. прибыли, то в отчетном году эта величина составила 12,23 коп. (+3,35 коп. на 1 руб. цены). Аналогичный вывод можно сделать на основе показателя, характеризующего сумму прибыли, приходящуюся на 1 руб. средств, вложенных в производство, т.е. на 1 руб. себестоимости. В предыдущем году на 1 руб. себестоимости производитель получал 9,75 коп. прибыли, то в отчетном году эта величина составила 13,94 коп. (+4,19 коп. на 1 руб. себестоимости). В итоге можно сделать вывод, что ситуация с рентабельностью изделия «Д» улучшилась.
Задача 2 по анализу показателей оборачиваемости оборотных средств: по данным таблицы рассчитать показатели оборачиваемости оборотных средств и их изменение. Сделать аналитические выводы.
Таблица 23. Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменение (+,-) по сравнению |
|||
по плану |
фактически |
с предыдущим годом |
с планом |
|||
по плану |
фактически |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Объем реализации продукции, товаров, работ, услуг в действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб. |
57800 |
49480 |
54190 |
|
|
|
Средние остатки всех оборотных средств, тыс. руб. |
18930 |
|
21770 |
|
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
материальных оборотных средств |
16750 |
16280 |
17000 |
|
|
|
Оборачиваемость всех оборотных средств, дни |
|
|
|
|
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
материальных оборотных средств |
|
|
|
|
|
|
Коэффициент оборачиваемости всех оборотных средств, раз |
|
|
|
|
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
материальных оборотных средств |
|
|
|
|
|
|
Решение:
Основными показателями эффективности использования оборотных средств выступают коэффициент оборачиваемости и продолжительность их оборота. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле:
где
– объем реализации продукции, товаров,
работ, услуг, тыс. руб.;
– средние остатки оборотных средств,
тыс. руб.
Продолжительность одного оборота основных средств составляет:
Аналогичные показатели рассчитываются и для оценки оборачиваемости материальных оборотных средств.
Заполняем таблицу:
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменение (+,-) по сравнению |
|||
по плану |
фактически |
с предыдущим годом |
с планом (гр.4 – гр. 3) |
|||
по плану (гр.3 – гр.2) |
фактически (гр.4 – гр.2) |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1. Объем реализации продукции, товаров, работ, услуг в действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб. |
57800 |
49480 |
54190 |
-8320 |
-3610 |
4710 |
2. Средние остатки всех оборотных средств, тыс. руб. |
18930 |
- |
21770 |
- |
2840 |
- |
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
материальных оборотных средств |
16750 |
16280 |
17000 |
-470 |
250 |
720 |
3. Оборачиваемость всех оборотных средств, дни (365/ п. 4) |
120 |
- |
147 |
- |
27 |
- |
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
материальных оборотных средств |
106 |
120 |
115 |
14 |
9 |
-6 |
4. Коэффициент оборачиваемости всех оборотных средств, раз (п. 1 / п. 2) |
3,05 |
- |
2,49 |
- |
-0,56 |
- |
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
материальных оборотных средств |
3,45 |
3,04 |
3,19 |
-0,41 |
-0,26 |
0,15 |
По данным, приведенным в таблице, можно сделать вывод, что эффективность использования оборотных средств сократилась. Если в предыдущем году оборотные средства совершили 3,05 оборотов, то в отчетном году – 2,49 оборотов, что на 0,56 оборота меньше, чем в предыдущем года. В результате, если в предыдущем году один оборот оборотных средств длился 120 дней, то в отчетном году – 147 дней.
Аналогичные выводы можно сделать и в отношении материальных оборотных средств. В предыдущем году этот элемент оборотных средств совершил 3,45 оборота, по плану на отчетный год величина данного показателя составляла 3,04 оборота (-0,41 оборотов по сравнению с предыдущим годом). Фактически материальные оборотные средства совершили 3,19 оборота (-0,15 оборота по сравнению с планом на отчетный год). Поэтому, сели в предыдущем году один оборот материальных оборотных средств длился 106 дней, то в отчетном году – 115 дней при плановом показателе 120 дней.
Таким образом, эффективность использования и оборотных средств в целом, и материальных оборотных средств в частности снизилась. В связи с этим данному предприятию целесообразно реализовать мероприятия, направленные на ускорение оборачиваемости оборотных средств.
Задача 3 по факторному анализу фондоотдачи основных средств: в таблице рассчитать среднегодовую выработку продукции на 1 работника, фондовооруженность труда на 1 работника, фондоотдачу. Составить факторную модель зависимости фондоотдачи от факторов, представленных в таблице. Провести факторный анализ фондоотдачи основных фондов предприятия способом абсолютных разниц.
Таблица 24. Факторный анализ фондоотдачи основных средств
№ п/п |
Показатели |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение (+,-) |
|
Сумма |
% |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и НДС), тыс. руб. |
57800 |
54190 |
|
|
2 |
Среднесписочная численность работников, чел. |
1190 |
1191 |
|
|
3 |
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. |
30250 |
35000 |
|
|
4 |
Среднегодовая выработка продукции на 1 работника, руб. |
|
|
|
|
5 |
Фондовооруженность труда на 1 работника, руб. |
|
|
|
|
6 |
Фондоотдача, руб. |
|
|
|
|
Решение:
Фондоотдача
(
)
– это отношение стоимости выпущенной
продукции (
)
и стоимости вложений в основные фонды
(
):
Данный показатель характеризует, сколько выручки дает 1 руб. стоимости основных фондов.
Выработка
продукции на одного работника
(производительность труда –
)
– это отношение стоимости выпущенной
продукции (
)
и численности персонала (
):
Данный показатель характеризует стоимость продукции, которую выпускает один работник предприятия.
Фондовооруженность
(
)
показывает, какая стоимость основных
фондов (
)
приходится на одного работающего на
предприятии (
):
Осуществляем расчет описанных показателей в таблице:
№ п/п |
Показатели |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение (+,-) |
|
Сумма |
% |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и НДС), тыс. руб. |
57800 |
54190 |
-3610 |
-6,25 |
2 |
Среднесписочная численность работников, чел. |
1190 |
1191 |
1 |
0,08 |
3 |
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. |
30250 |
35000 |
4750 |
15,70 |
4 |
Среднегодовая выработка продукции на 1 работника, тыс. руб./чел. (п. 1 / п. 2) |
48,571 |
45,500 |
-3,072 |
-6,32 |
5 |
Фондовооруженность труда на 1 работника, тыс. руб./чел. (п. 3 / п. 2) |
25,420 |
29,387 |
3,967 |
15,61 |
6 |
Фондоотдача, руб./руб. (п. 1 / п. 3) |
1,911 |
1,548 |
-0,362 |
-18,97 |
Анализ данных, приведенных в таблице, позволил сделать следующие выводы:
1) фондоотдача снизилась: в прошлом году этот показатель означал, что на 1 руб. основных средств предприятие получило отдачу в виде выручки в сумме 1,911 руб., в отчетном году этот показатель составил 1,548 руб. Таким образом, фондоотдача снизилась за рассматриваемый период на 0,362 руб./руб., что в относительном выражении составляет 18,97% к величине прошлого года. Следовательно, эффективность использования основных средств снизилась;
2) среднегодовая выработка продукции на одного работника снизилась с 48,571 тыс. руб./чел. до 45,500 тыс. руб./чел. Снижение данного показателя составило 3,072 тыс. руб./чел. или 6,32%. Таким образом, эффективность использования трудовых ресурсов предприятия снизилась;
3) фондовооруженность труда работающих на предприятии повысилась. Это означает, что на каждого работника в отчетном году по сравнению с прошлым годом стало приходить больше основных средств: в прошлом году данный показатель составлял 25,420 тыс. руб./чел., в отчетном году – 39,387 тыс. руб./чел., что больше на 3,967 тыс. руб./чел. или на 15,61% по сравнению с прошлым годом.
Для проведения факторного анализа изменения фондоотдачи формируем факторную модель:
Таким образом, мы получили кратную модель, поэтому факторный анализ проводим с помощью способа цепных подстановок (способ абсолютных разниц в данном случае не применим).
Рассчитываем ряд промежуточных значений:
Используя полученные значения, получаем, что фондоотдача изменилась за счет изменения производительности труда на величину:
а за счет изменения фондовооруженности труда на величину:
,242
Осуществляем проверку:
как и показано в таблице.
Таким образом, фондоотдача изменилась под влиянием двух факторов. Влияние данных факторов оказалось однонаправленным. Фондоотдача снизилась и под влиянием производительности труда (-0,121 руб./руб.), и под влиянием фондовооруженности труда (-0,242 руб./руб.). Влияние изменения фондовооруженности оказалось преобладающим. В итоге результирующий показатель снизился на 0,362 руб./руб.