Заключение к постановлению КС РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П и определению от 30 января 2024 года № 8-О-Р. (1)

Заключение к постановлению КС РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П и определению от 30 января 2024 года № 8-О-Р

1. Суть постановления от 12 ноября 2020 года № 46-П Конституционный Суд (КС) РФ рассмотрел жалобу ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» на подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса (НК) РФ, который устанавливал порядок определения налоговой базы для налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов. Суд подтвердил конституционность нормы, указав, что ее цель — обеспечить справедливое налогообложение недвижимости, находящейся на участках, предназначенных для коммерческой деятельности (торговли, общественного питания, бытового обслуживания). В то же время Суд уточнил, что сама по себе категория земельного участка не должна автоматически означать применение повышенной кадастровой стоимости к зданиям, которые не используются для указанных целей. Это постановление защищает права налогоплательщиков, указывая на необходимость учитывать реальное использование объекта при установлении налоговой базы, исключая необоснованное повышение налогов на производственные и иные объекты, не связанные с коммерческой деятельностью.

2. Разъяснения в определении от 30 января 2024 года № 8-О-Р

После вступления постановления № 46-П возникли вопросы по его применению, и Федеральная налоговая служба (ФНС) обратилась за разъяснением в КС. В определении № 8-О-Р Суд пояснил, что правовая позиция, изложенная в постановлении, не распространяется на налоговые периоды до его принятия и должна применяться только к периодам после 2020 года. Суд также акцентировал, что налогоплательщики обязаны подтверждать использование объектов не в коммерческих целях, чтобы избежать повышенной налоговой ставки.

Определение подчеркивает, что стандарты доказывания могут ужесточиться: теперь налогоплательщики должны предоставлять убедительные доказательства фактического использования объекта. Это решение направлено на снижение спорных ситуаций и разногласий при применении положений Налогового кодекса, связанных с кадастровой стоимостью объектов.

3. Заключение

В совокупности постановление № 46-П и последующее разъяснение через определение № 8-О-Р закрепляют принцип справедливости в налогообложении, требуя от налоговых органов учета фактического использования объектов при установлении налоговой базы. Эти решения способствуют правовой определенности, предотвращая возможность чрезмерного налогового бремени на объекты, не предназначенные для коммерческой деятельности.