Тема 9. Характеристика налоговых правонарушений Понятие нарушений законодательства о налогах и сборах

Основания привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах:

1. Налоговое правонарушение

2. Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административных правонарушений (налоговые проступки)

3. Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступлений (налоговые преступления)

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах – охранительное правоотношение, возникающее на основании законодательства о налогах и сборах между государством и нарушителем законодательства относительно возложения на виновного субъекта дополнительной обязанности, связанной с лишениями личного и материального характера.

Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение (ст. 106 НК) – виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Юридические признаки налогового правонарушения:

1. Противоправность деяния

2. Виновность – психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям

3. Наказуемость деяния – угроза применения наказания к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать действия, юридические признаки которого закреплены гл. 16 и 18 НК

Состав налогового правонарушения – установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

1. Объект – охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере, то, на что правонарушение посягает, чему причиняется или может причинить какой-либо вред. Фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые налоговым законодательством

2. Объективная сторона – совокупность признаком противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности

   1. Обязательные признаки:

      1. Само противоправное деяние

      2. Результат противоправного деяния

      3. Причинно-следственная связь

   2. Факультативные признаки: :

      1. Место

      2. Способ

      3. Обстановка

      4. Время

      5. Систематичность

      6. Повторность

3. Субъект – лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

   1. Общий:

      1. Налогоплательщики

      2. Плательщики сборов, плательщики страховых взносов

      3. Налоговые агенты

      4. Законные представители налогоплательщика – физические лица

      5. Свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально обязанные лица

      6. Организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов

   2. Специальный – лицо, прямо названное в норме НК, описывающей конкретный состав налогового правонарушения

4. Субъективная сторона – совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

   1. Умысел:

      1. Правонарушитель сознавал общественную опасность своих действий или бездействия

      2. Правонарушитель желал или сознательно допускал наступление вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействия)

      3. Виды:

         1. Прямой – лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и делало наступления вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействия)

         2. Косвенный – правонарушитель хотя и не желал наступления вредных последствий, но сознательно допускал их появление в результате осуществления своих действий (бездействия)

      4. Неосторожность - правонарушитель не осознавал общественную опасность своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, причиняемых своим деянием, в то время как должен был или мог это осознавать

Обстоятельства, исключающие вину – статья 111 НК.