Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Выявление фактов нарушения

Акт – документ, в котором должностное лицо налогового органа – проверяющий налоговый инспектор – констатирует, что в ходе налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

1. Акт, составляемый по итогам налоговой проверки (ст. 100)

2. Акт, составляемый по итогам иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4)

Акт налоговой проверки

1. Всегда по результатам выездной; по результатам камеральной – в случае выявления любых нарушений законодательства о налогах и сборах, даже если нет налогового правонарушений (например, несвоевременная уплата налога и необходимость уплаты пени)

2. Срок составления:

   1. Выездная – 2 месяца со дня завершения

   2. Камеральная – 10 дней со дня завершения

3. В течение 5 дней вручается подконтрольному субъекту либо его представителю

4. 15 дней со дня получения акта подконтрольный субъект вправе представить возражения, если не согласен с содержанием

5. Не свидетельствует о наличии налоговом правонарушении, только мнение инспектора

Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения

Ст. 101 НК – руководитель (заместитель руководителя) налогового органа

1. Извещает подконтрольный субъект о времени и месте рассмотрения

2. Подконтрольный субъект вправе участвовать либо не участвовать в проверке. Непредставление такой возможности – основание для отмены решения по налоговой проверке

3. Похоже на гражданский процесс – рассмотрение документов, привлечение специалистов, экспертов, и свидетелей; допустимость доказательств

4. Руководитель определяет круг вопросов, которые необходимо решить

5. Если недостаточно доказательств, руководитель может своим решением назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, которые включаются в рамки рассмотрения материалов проверки. Срок проведения – не более 1 месяца. Формы – истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК, допрос свидетелей, экспертиза

6. Виды решений:

   1. О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

   2. Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

      1. Если нет вообще никакого нарушения

      2. Если нарушение не образует состава налогового правонарушения, но есть нарушение законодательства о налогах и сборах

7. Решение обязательно вручается подконтрольному субъекту

8. Вступление решения в силу – 10 дней со дня вручения решения подконтрольному субъекту. Если подана апелляция – со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части

9. Руководитель вправе принять обеспечительные меру, направленные на обеспечение возможности исполнение решения через специальное решение, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшей исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении (ст. 101)

   1. Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа

   2. Приостановление операций по счетам в банке – только если стоимость имущества, на которое наложен запрет на отчуждение, недостаточна для погашения задолженности перед бюджетной системой

10. В ответ на эти меры лицо может применить свои обеспечительные меры, не обязательные для налогового органа:

    1. Банковская гарантия

    2. Залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

    3. Залог иного имущества

    4. Поручительство третьего лица

Обжалование решения

1. И административный, и судебный порядок; досудебный порядок обязателен

2. Бремя доказывания – орган, вынесший решение

3. Если решение не вступило в силу, апелляция подается в вышестоящий орган через орган, вынесший решение. Если вступило, то в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, непосредственно в вышестоящий орган

Исполнение решения

1. Лицу, в отношении которого вынесено решение, должно быть предоставлено право добровольно его исполнить и только в случае его неисполнения налоговый орган вправе применить принудительные меры исполнения

2. В течение 10 дней после вступления в силу налоговый орган направляет требование об исполнении решения. Срок исполнения требования – 8 календарных дней со дня получения, если более длительный срок не предусмотрен в самом требовании

3. Неисполнение решения:

   1. Организации и ИП – внесудебный порядок взыскания

   2. ФЛ – судебный порядок взыскания

4. Приостановление исполнения решения:

   1. П. 3 ст. 32 НК – возбуждение уголовного дела

   2. Возобновление – только в случае вынесения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если вынесен оправдательный приговор

   3. Если обвинительный приговор в отношении ФЛ – отмена решения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения