Налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка

Проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиков, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа

Проводится на основании решения налогового органа

Нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения

По месту нахождения налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, должностными лицами этого органа.

Инвестиционное товарищество – по месту учета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета

По месту нахождения налогоплательщика либо месту занятия им предпринимательской деятельности

Ко всем видам налогоплательщиков

Не требует специального решения руководителя налогового органа

Инициатор – исключительно руководитель (его заместитель) налогового органа, который и выносит соответствующее решение

Периодический характер (по мере представления отчетности).

Исключение – проведение налогового мониторинга в отношении налогоплательщика (но есть исключения и из этого правила)

Должна быть проведена в течение не более 3 месяцев со дня сдачи документов, являющихся объектом налогового контроля

Не может проводится более 2 месяцев, со дня вынесения решения до дня составления справки о проведенной проверке

Продление срока не допускается

Срок может быть продлен до 4 месяцев, в исключительных случаях до 6 месяцев.

Основание и порядок продления устанавливаются ФНС России.

Объект – финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период

Объект – финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за 3 года, предшествующие назначению данного вида проверки

Основной способ – выборочный метод (выверка точно очерченного круга финансовых документов)

Основной способ – сплошной метод (проверяются все документы, имеющие отношение к уплате налогов, а также проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода))

В ходе проверки выявляются:

• Ошибки в налоговой декларации (расчете)

• Противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах

• Несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля

Основные направления деятельности налоговых органов в рамках проверки:

• Проверка правильности исчисления налога (сбора), заявленного в налоговой отчетности

• Проверка полноты и своевременности уплаты налога (сбора), заявленного в налоговой отчетности

• Проверка порядка составления налоговой отчетности

• Проверка срока представления налоговой отчетности

Дополнительно могут быть запрошены сведения, объяснения и документы, свидетельствующие о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности

Если налогоплательщик не представил декларацию (расчет) в установленный срок, налоговый орган вправе провести проверку по имеющимся документам. В таком случае срок проведения – 3 месяца со дня истечения срока предоставления декларации.

Если до окончания проверки налогоплательщик представит декларацию, проверка прекращается и начинается новая на основе представленной декларации

Основания приостановления проведения проверки:

• Истребование необходимых документов для информации

• Получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ

• Проведение экспертиз

• Перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Срок приостановления – не более 6 месяцев. Разрешается увеличение еще на 3 месяца.

Приостановление проведение проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Прекращение проверки = прекращение всех действий налогового органа в отношении документов (информации). Эти же документы (информация) могут быть использованы в дальнейшем

Если представлена уточненная декларация и в ней уменьшена сумма налога, налоговый орган вправе требовать в течение 5 дней пояснения

Выявлены ошибки или противоречия – налоговый орган обязан сообщить о них налогоплательщику и потребовать представить в течение 5 дней пояснения или внести исправления в декларацию в установленный срок.

Недостаток суммы налога – требование о его уплате

Если установлен факт правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в течение 10 дней и течение 5 дней с даты его составления вручить подконтрольному лицу

У каждого вида налогов / налогоплательщика есть свои особенности проведения проверки

Результат – вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах

Результат – справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.

Не позднее 2 месяцев – акт выездной налоговой проверки.

В случае, если налогоплательщик отказывается подписывать акт, необходимо письменное пояснение.

Если налогоплательщик не согласен с содержимым акта, он имеет право в 15-дневный срок представить письменное возражение и приложить обоснование его возражений

Руководитель (его заместитель) рассматривает акт в течение 2 недель и принимает мотивировочное решение

Права сотрудников налоговых органов:

• Изымать документы, свидетельствующие о факте налогового правонарушения

• Вызывать и допрашивать свидетелей

• Привлекать специалистов и (или) переводчиков

• Привлекать понятых

• Назначать экспертизу