Нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в системе источников налогового права

Усеченный (ограниченный) характер регионального и муниципального правотворчества в сфере налоговых правоотношений, предварительное санкционирование государством (т.е. новый налог сначала устанавливается НК, только потом принимается федеральный закон об этом налоге, а уже после налог может быть введен в регионе или муниципалитете).

Только регулятивные нормы, не охранительные

Признаки:

1. Обязательное соответствие НК

2. Пространственная ограниченность их юридической силы

3. Обязательность для исполнения всеми гражданами, предприятиями, учреждениями, расположенными в границах данной территории

4. Необходимость регистрации в федеральном органе государственной власти (Минюсте России)

5. Возможность обжалования в судебном порядке субъектами налогового права или опротестования в порядке прокурорского надзора

Тема 5. Субъекты налогового права Понятие и классификация субъектов налогового права

Классификация:

1. По способу нормативной определенности:

   1. Зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений

   2. Не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений

2. По характеру фискального интереса:

   1. Частные субъекты

   2. Публичные субъекты

3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

   1. Имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях

   2. Не имеющие непосредственного собственного интереса в налоговых отношениях

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК):

1. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов – организации и физические лица

2. Налоговые агенты – организации и физические лица

3. Налоговые органы – ФНС России, подведомственная Минфину России, и ее территориальные подразделения

4. Таможенные органы – ФТС России и ее территориальные подразделения

Субъект налогового правоотношения – индивидуально определенный реальный участник конкретного налогового правоотношения.

Субъект налогового права становится субъектов налогового правоотношения путем правореализации.

Правореализация – практическое претворение налогово-правовых норм в правомерных действиях (бездействиях) участников налоговых правоотношений.

Формы правореализации:

1. Соблюдение – субъект налогового права воздерживается от запрещенных налоговым правом действий

2. Использование – осуществление предоставленных субъективных прав в виде дозволений или правомочий

3. Исполнение – совершение действий в пользу управомоченного лица

4. Правоприменение – осуществляется компетентными органами государства или местного самоуправления, выражается в виде специального решения, устанавливающего на основе налогово-правовых норм права и обязанности участников конкретных правоотношений

Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство

Условия попадания под юрисдикция налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридических лиц:

1. Осуществление коммерческой деятельности в данной стране

2. Наличие юридического лица

3. Привязка налогоплательщика к национальной налоговой компетенции государства

   1. Критерий резидентства – все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами (неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность)

   2. Критерий территориальности – налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории

Правила резидентства налогоплательщиков в РФ:

1. Физическое лицо признается налоговым резидентов РФ при условии:

   1. Оно фактически находилось на территории РФ не менее 183 дней в течение следующих 12 подряд месяцев

   2. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения

2. Налоговые резиденты РФ – российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ

3. Организация – если соответствует признакам:

   1. Юридическое лицо образованно в соответствии с законодательством РФ

   2. Место фактического управления организации – РФ, если иное не предусмотрено международным договором.

      1. Большинство заседаний совета директоров (или иного аналогичного органа организации, за исключением исполнительного органа) проводятся на территории РФ

      2. Исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ

      3. Главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в РФ