МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное образовательное учреждение высшего образования «Уральский государственный юридический университет имени В.Ф. Яковлева» Институт государственного и международного права
Задания для самостоятельной работы по дисциплине «Налоговое право»
Выполнила студентка группы ИГиМП502Б_озф_со_2019 Чудаева Елизавета Николаевна
Екатеринбург
2024 г.
Задача № 1
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при реализации вывезенных в таможенной процедуре экспорта товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения данной налоговой ставки на основании подпункта 1 пункта 1, пункта 1.3, пункта 9 статьи 165 НК РФ в налоговый орган представляется налоговая декларация, контракт налогоплательщика с иностранным лицом, транспортные документы в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, в противном случае товары облагаются налогом по ставке либо 10%, либо 20%. Однако если впоследствии налогоплательщик представляет необходимые документы в налоговый орган, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.
Допустим, что ООО «Оптовик» представил все необходимые документы в налоговый орган. Что же послужило основанием для отказа ИФНС в возмещении уплаченного налога?
Дело в том, что сделки, совершенные ООО «Оптовик» с ООО «Плюс», ООО «Плюс» с ООО «Сигма» и ООО «Гамма» обладают признаками сделок, совершенных взаимозависимыми лицами. Согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо. Такой пример взаимозависимых лиц можно найти в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.12.2023 по делу № А63-5909/2022, Арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.2023 № Ф06-10814/2023 по делу № А72-1447/2023.
Помимо этого, пунктом 7 данной статьи установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным обстоятельствам. Примером может послужить постановления Арбитражного суда Поволжского округа Ф06-35661/2018 по делу № А65-35008/2017 от 29.08.2018 и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.11.2023 по делу №А45-12662/2022 , в которых суды признал взаимозависимыми лицами налогоплательщиков, чьи расчетные счета открыты в одном банке.
ООО «Оптовик» заявляет в своем праве на возмещение налога. Данное действие предназначено для получения налоговой выгоды, на что указывает Пленум Высший Арбитражный суд Российской Федерации в своем постановлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной. Исходя из приведенной фабулы, деятельность ООО «Оптовик» и его взаимозависимых лиц, не исполняющих своих налоговых обязанностей, а также осуществление расчетов с использованием одного банка относится к необоснованной налоговой выгоде.
Таким образом, решение ИФНС об отказе в возмещении налога, его доначисление, взыскании пени и штрафа является обоснованным и находит свое подтверждение в действующем законодательстве и судебной практике.
Задача № 2
Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков обратной силы не имеют. Помимо этого, абзацем 1 пункта 1 данной статьи предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для точного определения, какой день считать моментом определения налоговой базы, необходимо ознакомиться с условиями договора поставки между Организацией А и Организацией Б. Поэтому рассмотрим следующие варианты.
Вариант первый: дата передачи имущественных прав приравнивается к фактической передаче товара. В таком случае моментом определения налоговой базы будет считаться дата отгрузки товаров, и продавцу (т.е. Организации А) необходимо будет уплатить НДС.
Вариант второй: дата передачи имущественных прав приравнивается к дате подписания соответствующего договора поставки. В таком случае моментов определения налоговой базы считается дата заключения договора, и продавцу вносить плату по НДС не нужно.
Вариант третий: моментом определения налоговой базы считается день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. В данном случае уплата НДС будет зависеть от конкретной даты оплаты и момента вступления изменений в НК РФ в силу.
Исходя из фабулы, можно сделать вывод о том, что продавец уплатил НДС, следовательно, моментом определения налоговой базы выступает либо дата оплаты (частичной оплаты) после вступления в силу изменений в законодательство, либо дата фактической поставки товаров.
Теперь обратимся к исковым требованиям Организации А и обратимся к судебной практике. В пример можно привести постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.08.2023 № Ф09-4429/23 по делу № А76-14885/2022. Суд сослался на Постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», а именно в пункте 17, в котором установлено следующее: если в договоре нет указания на то, что НДС включен в цену, то сумма налога, предъявляемая покупателю продавцом выделяется из указанной в договоре цены при помощи расчетного метода.
Таким образом, исковые требования Организации А к Организации Б о возмещении суммы НДС будут удовлетворены в том случае, если договором предусмотрен момент определения налоговой базы как дата фактической отгрузки товара либо как дата оплаты при условии, что это событие произошло после вступления в силу изменений в налоговое законодательство.