Уклонение от уплаты налогового, сборов и (или) страховых взносов с физического лица ст.198 ук рф или с организации - ст.199 ук рф

*Постановление от 28.12.06 «О практике применения судами уз об ответственности за налоговые преступления»

Непосредственный объект – отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета

Предмет преступлений:

1.Налоги – «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения в деятельности государства и (или) муниципальных образований»(с.1 ст.8 Налогового кодекса)

2.Сборы – «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, ОМС, иными уполномоченными органами и ДЛ юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» (ч.2 ст.8 НК)

3.Страховые взносы – «обязательный платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения» (ч.3 ст.8 НК)

Обязательным признаком состава преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199, является крупный или особо крупный размер неуплаченного предмета, определяемый п.1 примечания ст.198 и 199.

При этом крупный или особо крупный размер определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Ответственность может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ. Если уклонение от уплаты составило крупный или особо крупный размер (п.11 Постановления). При исчислении крупного или особо крупного размера от уплаты надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов и страховых взносов (п.12 Постановления)

Объективная сторона:

Формальные составы

В науке имеется взгляд, что эти составы материальные

Обязательные признаки:

Деяние выражается в уклонении от уплаты предмета преступления – «умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное не поступление соответствующих налогов, сборов и или страховых взносов в бюджетную систему РФ» - п.3 Постановления

Способ (п.3 Постановления):

1)Непредставление налоговой декларации или иных документов, предоставление которых является обязательным. «Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные связанные с исчислением и уплатой налога» (ч.1 ст.80 НК РФ).

К иным документам относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций; копия журнала, полученных и выставленных счетов фактур (ст.145 НК РФ); расчёты по авансовым платежам и расчётные ведомости (ст.243, ст.398 НК РФ); справки о суммах уплаченного налога (ст.244 НК); годовые отчёты (ст.307 НК РФ); документы, подтверждающие право на налоговые льготы- (п. 5 Постановления).

2)Включение в налоговою декларацию или иные документы заведомо ложных сведений – «умышленное указание в них любых несоответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов, сборов и страховых взносов» – п. 9 Постановления

Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора, страхового взноса) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст.198 или ст. 199 УК, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов, страховых взносов) в срок, установленный налоговым законодательством (п.3 Постановления).

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы либо включил в них заведомо ложные сведения, но затем до истечения сроков уплаты уплатил, то в его действиях отсутствует состав преступления на основании добровольного отказа (п.14 Постановления).

Субъект:

По ст.198 – специальный – физическое лицо (гражданин РФ, иностранный, апатрид), достигшее 16го возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах и иные документы: ИП, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет (п.6 Постановления). При использовании субъектом подставного лица, например, безработного, формально зарегистрированного в качестве ИП, действие субъекта квалифицируются как исполнителя, а действий подставного – пособник (п.6 Постановления).

Ст. 199 – специальный – руководитель организации, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного), лица, фактически выполняющие их обязанности, иные лица, если они специально уполномочены на подписание отчётной документации. Рядовые служащие организации несут ответственность в качестве соучастников (п.7 Постановления).

Субъективная сторона:

Прямой умысел с целью полной или частичной неуплатой предмета (п.8 Постановления)