31.Общая характеристика налоговых преступлений

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует, прежде всего, назвать:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 Налогового кодекса);

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 Налогового кодекса);

• непредставление налоговой декларации (ст. 119 Налогового кодекса);

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса);

• неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 Налогового кодекса);

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 Налогового кодекса);

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 Налогового кодекса);

• неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 Налогового кодекса);

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 Налогового кодекса);

• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пеней (ст. 135 Налогового кодекса);

• непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка (ст. 135.1 Налогового кодекса).

Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 Налогового кодекса);

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 Налогового кодекса);

неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 Налогового кодекса);

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК);

нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 Налогового кодекса);

нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 Налогового кодекса);

неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 Налогового кодекса).

32.ст.198 Ук; ст.199 УК

Ст. 198 – уклонение от уплаты налогов и сборов

Предмет – все налоги и сборы, которые должны платить граждане.

Объективная сторона – материальный состав.

Размер: крупный – сумма налогов в пределах трех финансовых лет должно быть более 100 тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов свыше 10 % от суммы всех налогов или свыше 300 тысяч. Особо крупный – свыше 500 тысяч, при условии, что более 20 % за три финансовых года или свыше 1, 5 млн. рублей. Сумма налогов складывается из разных налогов и сборов. Совершить налоговое преступление можно путем действия (вносят ложные сведения) и бездействия (не подают соответствующие документы).

2 способа совершения:

1. непредоставление налоговой декларации или документов, когда они должны представляться. Декларация должна подаваться по окончанию календарного года к 1 апреля следующего. Подавать декларацию должны:

• Все индивидуальные предприниматели при любой форме дохода

• Нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой

• Лица, не имеющие основного места работы и работающие по гражданско-правовому договору

• Лица, сдающие недвижимость

• Лица, которые занимаются продажей своего имущества

• Лица постоянно проживающие в РФ, а доходы, получающие за границей и др.

Иные документы: налоговая отчетность, платежные поручения, первичные бухгалтерские документы: акты приема-сдачи материальных ценностей, другие документы, которые на основании ст. 31 НК может потребовать налоговый орган, документы, которые освобождают от уплаты налогов и сборов.

2. уклонение от уплаты налогов путем включения в декларацию и иные документы, содержащие ложные данные, которые касаются доходов и расходов (ППВАС 1997 – пункт3).

Доход – совокупный общий доход, получаемый гражданином в календарном году как в денежной форме – в любой валюте, та к и в натуральной форме, в том числе и в виде материальных выгод.

Расход – понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

Факт подделки документов и их использование не требуют дополнительной квалификации по ст. 327.

П.4 – если скрывался доход от незаконного предпринимательства, то совокупность со ст. 171 или 172.

Субъект – лицо с 16 лет, обязанное платить налоги (специальный субъект).

Ст. 45 НК: плательщик должен платить сам, но на основании ст.24 может переложить эту обязанность на налогового агента, законного уполномоченного представителя, поручителя (ст.26, 74). Если они не будут исполнять свою обязанность, то ст.199 – для налогового агента, для других – нет.

Ст. 199 – уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций

Предмет – любые налоги и сборы, которые они должны платить. Спорный вопрос по поводу авансовых платежей по налогам, которые уплачиваются каждые три месяца. Первая точка зрения – не предмет, так как ст.55 п.1 НК – сумма налога определяется по окончанию налогового периода (года). Вторая точка зрения – авансовый платеж – часть налога п.1 ст.58 НК, уплата налога возможна всей суммой либо в ином порядке, следовательно, является предметом.

Спорный вопрос можно ли суммировать суммы налога, неуплаченного разными органами, руководитель которых одно и то же лицо.

Способы уклонения:

1. открытое игнорирование налоговой обязанности путем непредставления документов

2. выведение субъекта налогообложения из-под контроля

3. неотражение результатов финансовой хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского учета

4. маскировка объектов налогообложения

5. искажение объектов налогообложения и экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы

6. использование необоснованных изъятий и скидок (льгот).

Так как нормы УК бланкетны, то при привлечении к уголовной ответственности нужно указать норму УК, которая нарушена (п.13 ППВС).

Субъект – п.10 ППВАС: руководитель организации, главный бухгалтер, лица, фактически исполнявшие их обязанности, иные служащие, включенные в бухгалтерские документы ложные данные либо скрывшие объекты налогообложения, с 16 лет.