44. Участники налоговых правоотношений: понятие и состав.

НК выделяет несколько основных участников налоговых отношений (назначает типичные роли субъектов):

1) налогоплательщики

2) налоговые агенты

3) сборщики налогов

Налогоплательщики

Понятие налогоплательщика содержится в ст.19 НК. Налогоплательщиками признаются те лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В качестве налогоплательщиков могут выступать физические лица и организации.

НК выделяет понятие территориально обособленного подразделения организации. Территориально обособленное подразделение организации не является налогоплательщиком, но согласно п.2 ст.19 оно обязано исполнять налоговые обязательства плательщика на той территории, где оно создано. По существу территориально обособленное подразделение организации является аналогом филиала или представительства; отличие состоит в том, что понятие «обособленное подразделение организации» охватывает филиалы, представительства и иные подразделения юридических лиц (абз.7 ст.11 НК). Признаков там не указывается. Это такое территориально обособленное подразделение, где созданы стационарные рабочие места (стационарными рабочими местами считаются созданные на срок более 1 месяца). Само использование в этой статье термина «подразделение организации» указывает на то, что должна быть имущественная и организационная обособленность.

НК использует понятие «взаимозависимые налогоплательщики».

Под зависимостью понимается способность лица оказать влияние на экономическую деятельность другого лица и результаты этой деятельности.

Взаимозависимыми по ст.20 НК признаются:

• родственники

• супруги

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению

• юридические лица, доля суммарного прямого или косвенного участия которых составляет более 20%

Перечень оснований для признания взаимозависимости является открытым.

Суд может признать взаимозависимость в силу сложившихся отношений, договорных связей и т.д.

Задача нормы, предусмотренной ст.40 НК, и последующих норм: возможность осуществлять контроль по ценам по сделкам, которые заключены между субъектами. Контроль по ценам заключается в том, чтобы исчислить цены как рыночные.

Налоговый агент

Определение понятия «налоговый агент» содержится в ст.24 НК, оно даётся с опорой на выполняемые им функции.

Налоговый агент – это такое лицо, на которое законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм налогов из тех средств, которые выплачивает налогоплательщик.

45. Налогоплательщики и плательщики сборов: права и обязанности.

Понятие налогоплательщика содержится в ст.19 НК. Налогоплательщиками признаются те лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В качестве налогоплательщиков могут выступать физические лица и организации.

НК выделяет понятие территориально обособленного подразделения организации. Территориально обособленное подразделение организации не является налогоплательщиком, но согласно п.2 ст.19 оно обязано исполнять налоговые обязательства плательщика на той территории, где оно создано. По существу территориально обособленное подразделение организации является аналогом филиала или представительства; отличие состоит в том, что понятие «обособленное подразделение организации» охватывает филиалы, представительства и иные подразделения юридических лиц (абз.7 ст.11 НК). Признаков там не указывается. Это такое территориально обособленное подразделение, где созданы стационарные рабочие места (стационарными рабочими местами считаются созданные на срок более 1 месяца). Само использование в этой статье термина «подразделение организации» указывает на то, что должна быть имущественная и организационная обособленность.

НК использует понятие «взаимозависимые налогоплательщики».

Под зависимостью понимается способность лица оказать влияние на экономическую деятельность другого лица и результаты этой деятельности.

Взаимозависимыми по ст.20 НК признаются:

• родственники

• супруги

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению

• юридические лица, доля суммарного прямого или косвенного участия которых составляет более 20%

Перечень оснований для признания взаимозависимости является открытым.

Суд может признать взаимозависимость в силу сложившихся отношений, договорных связей и т.д.

Задача нормы, предусмотренной ст.40 НК, и последующих норм: возможность осуществлять контроль по ценам по сделкам, которые заключены между субъектами. Контроль по ценам заключается в том, чтобы исчислить цены как рыночные.

Права налогоплательщиков

Среди прав налогоплательщика в частности упоминается его право требовать от налогового органа исполнения законодательства о налогах и сборах, а также не подчиняться неправомерным требованиям налогового органа (подп.11 п.1 ст.21 НК). Это положение специфично и характерно именно для налогового законодательства. Из него вытекает, что налогоплательщик (и налоговый агент) вправе по своему усмотрению оценить степень законности действий налогового органа и не подчиниться требованиям налогового органа, если по усмотрению налогоплательщика они незаконны. Однако данное положение не освобождает налогоплательщика (и налогового агента) от угрозы применения к нему мер принуждения или ответственности в связи с неисполнением им в добровольном порядке требований налогового органа или противодействие какому-либо проводимому им мероприятию. Это положение подчёркивает обстоятельство, что решение о законности или незаконности действий налогового органа принимает только суд.

В ст.21 НК закреплены и более конкретные права.

Право получать разъяснения от налогового органа по месту учёта налогоплательщика. Разъяснения касаются применения какого-либо положения законодательства о налогах и сборах (в том числе письменные разъяснения со стороны налоговых органов).

Право использовать налоговые льготы

Хотя ст.21 НК не конкретизирует, по существу в НК содержится два основных вида льгот:

1) налоговые льготы, которые используются налогоплательщиком непосредственно, без предварительного разрешения налогового органа

Например: согласно главе 21 НК реализация определённой продукции не облагается налогом на добавочную стоимость.

2) льготы, предоставляемые в разрешительном порядке

Например: согласно главе 23 НК освобождаются от налогообложения те доходы, которые направляются на постройку жилья. Установлены определённые пределы сумм. Любой человек может воспользоваться этим правом 1 раз в жизни. Для получения льготы необходимо подать в налоговый орган декларацию и заявление с просьбой о предоставлении такой льготы. Льгота предоставляется по итогам налогового периода.

Право налогоплательщика ходатайствовать об изменении срока уплаты налога. Предусмотрено 4 формы:

• отсрочка

• рассрочка

• налоговый кредит

• инвестиционный налоговый кредит.

Право налогоплательщика на зачёт или возврат суммы излишне уплаченного налога.

В ст.21 НК это право обозначено в общей форме, подробно оно раскрывается в гл.12 НК. Это право в равной степени признано и за налоговым агентом.

В ст.21 обозначен круг определённых процессуально-процедурных прав:

1) право знакомиться с актом налоговой проверки и представлять свои возражения

2) право обжаловать действия и решения налогового органа.

Обязанности налогоплательщиков

1) обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (это по сути дублируется положение ст.57 Конституции)

2) обязанность встать на налоговый учёт

Налоговый учёт осуществляется налоговыми органами.

В этом пункте ст.23 НК оговаривается, что эта обязанность предусмотрена налоговым кодексом.

Эта обязанность не носит всеобщего характера. Физическое лицо, не обладающее статусом индивидуального предпринимателя, не обязано предпринимать самостоятельных действий по постановке на налоговый учёт, эту работу осуществляет налоговый орган. Реализовать эту обязанность соответствующими активными действиями необходимо организациям и лицам, зарегистрированным в качестве ИП.

3) обязанность представлять в налоговый орган ту или иную отчётность (различные документы, декларации)

Эта обязанность содержится в ст.23 НК. Она носит процедурный характер.

Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Права и обязанности аналогичны налогоплательщикам.