34. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.

Действие актов законодательства в пространстве. Нормы налогового законодательства обладают юридической силой на всей территории Российской Федерации. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов РФ обладают юридической силой на территории этого субъекта РФ, а принятые органами местного самоуправления — на территории соответствующего муниципального образования.

Действие актов законодательства о налогах и сборах по кругу лиц. Нормы налогового законодательства действуют в отношении субъектов налогового права, которые в НК РФ именуются участниками налоговых отношений (ст. 9 НК РФ):

— плательщики налогов и сборов;

— налоговые агенты;

— налоговые органы;

— таможенные органы.

Действие актов налогового законодательства во времени. По общему правилу все акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ). Для отдельных видов актов законодательства в НК РФ предусмотрены дополнительные условия их вступления в силу:

• акты федерального, регионального или местного законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия;

• все остальные акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Статья 5 НК РФ устанавливает определенные правила в отношении обратной силы актов налогового законодательства:

• акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов или иным образом ухудшающие положение участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ);

• акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав участников этих отношений и их представителей, имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ);

• акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности или иным образом улучшающие положение участников отношений и их представителей, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ).

43. Общие условия установления налога и сбора.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налог считается установленным в том случае, когда определены все элементы налогообложения (элемент налогообложения – это составная часть налога) к таким элементам относятся:

1)Субъект налогообложения – это лицо, которое в соответствии с законодательством должно уплатить налог из собственных средств.

Субъектами могут быть налогоплательщики и налоговые агенты.

2)Объект налогообложения: операции по реализации товаров, работ, услуг, имущество, доход, или иной объект, при наличии которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

3)Налоговая база – это конкретное количественное или денежное выражение объекта налогообложения (Н., объект налогообложения прибыль, а налоговая база конкретная сумма прибыли).

4)Налоговый период – это период по окончании, которого исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может совпадать с отчетным периодом, а может быть меньше его.

5)Налоговая ставка – это величина налога на единицу налоговой базы.

Различают следующие виды ставок:

• Твердые ставки – это ставки в рублях за единицу налоговой базы;

• Процентные ставки (адвалорные) – это ставки в процентах от денежной величины налоговой базы;

• Комбинированные ставки – это твердые плюс адвалорные ставки;

• Равные ставки – это ставки в виде единого процента независимо от величины налоговой базы;

• Прогрессивные ставки, которые уменьшаются при увеличении налоговой базы.

Налоговая ставка по федеральным налогам установлена НК РФ, а по региональным и местным ОМСУ.

6)Порядок исчисления и уплаты налога, обязанность по уплате налога может быть возложена на налогоплательщика или налогового агента.

Исчисление суммы налога производится либо отдельно за каждый налоговый период (Н., по акцизам за каждый месяц), либо нарастающим итогом (Н., налог на прибыль исчисляется за квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Сроки уплаты налогов определяются либо конкретной календарной датой (Н., НДС платят 20 числа), либо определением какого – либо времени (Н., налог на прибыль уплачивается в течение 5 дней со дня предоставления налоговой декларации).

Существует два способа уплаты налога:

1.уплата налога по налоговой декларации, когда на налогоплательщика возлагается обязанность в установленные сроки предоставить в налоговый орган заявление о своих налоговых обязательствах по установленной форме.

2.кадастровый – при этом способе налог уплачивается на основании специальных расчетов составленных налоговыми органами (налоговых уведомлений).

Налоги могут уплачиваться как в наличной форме, так и безналичной форме.

7)Налоговая льгота – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков возможности, не уплачивать какой либо налог, уменьшить сумму налога или получить отсрочку или рассрочку платежа.

Порядок предоставления льгот предусмотрен НК РФ.

Льготы делятся на 3 вида:

1)изъятие – это налоговые льготы, предоставляющие освобождение от налога;

2)скидка – это льготы направленные на уменьшение сумм налога;

3)налоговый кредит – это предоставление отсрочки или рассрочки налогового платежа.

Налоговый кредит предоставляется на срок от 3 месяцев до 1 года, может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

Налоговый кредит предоставляется в следующих случаях:

1)причинение ущерба в результате стихийного бедствия;

2)задержка финансирования из бюджета;

3)угроза банкротства в случае единовременной выплаты всех налогов.