50. Производство по делу о налоговом правонарушении (ст.101 и ст.101.4 нк рф): общая правовая характеристика.

Производство по делам о налоговых правонарушениях – это процесс привлечения лица к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение.

НК предусматривает два вида производств. 1) по результатам камеральных и выездных проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля (ст.101)

2) по результатам обнаружения иных правонарушений (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123). (ст.101 прим. 4).

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях различен в зависимости от того, в ходе каких мероприятий налогового контроля выявлено налоговое правонарушение (ст. 100.1 НК РФ).

Производство по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе налоговых проверок, содержит в себе ряд последовательных этапов:

· 1-й этап - представление налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки;

· 2-й этап - рассмотрение руководителем (его замом) налогового органа акта налоговой проверки и др. материалов проверки, в т.ч. возражений налогоплательщика;

· 3-й этап - принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки;

· 4-й этап - вручение решения, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику (его представителю).

Акт налоговой проверки выступает в качестве правоприменительного акта, с него начинается процесс производства по налоговому правонарушению (процесс привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Акт должен быть вручен под расписку или по почте заказным письмом.

С даты вручения акта налогоплательщику начинает исчисляться 15-тидневный срок для представления возражений по акту налоговой проверки (п. 6 ст.100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, извещается о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки. Неявка этого лица не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть вынесено два вида решения:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности.

51. Взаимозависимые лица: понятие, правовое значение, основания признания лиц взаимозависимыми. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми по ст.20 НК признаются:

- родственники

- супруги

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению

- юридические лица, доля суммарного прямого или косвенного участия которых составляет более 20%

Перечень оснований для признания взаимозависимости является открытым.

Суд может признать взаимозависимость в силу сложившихся отношений, договорных связей и т.д.

В п.2 ст. 105.1 приводится перечень взаимозависимых лиц, перечень закрытый. Приведем несколько примеров из данного перечня (думаю пару штук хватит, чисто для понимания):

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) и др. (их 11)

Как определить долю участия физлица в организации

Такая доля определяется как совокупная доля участия физического лица и его родственников в организации (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Как определить долю участия любого лица в организации

Сначала следует определить доли прямого и косвенного участия лица в организации в процентах (п. 1 ст. 105.2 НК РФ).

Затем нужно сложить доли прямого и косвенного участия, принадлежащие одному лицу в организации.

Суд может учесть дополнительные обстоятельства при определении доли участия лица в организации (п. 7 ст. 105.2 НК РФ).

Конкретный перечень дополнительных обстоятельств законодательно не установлен.

Доля прямого участия может быть равна:

· доле голосующих акций. В расчете необходимо учитывать все голосующие акции организаций как обыкновенные, так и привилегированные (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-10/19237);

· доле в уставном (складочном) капитале (фонде);

· доле лица, определенной пропорционально общему количеству участников организации.

Последний способ нужно применять только в том случае, если нет возможности применить первые два (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).

По мнению Минфина России, если есть возможность определить долю прямого участия одновременно по первым двум способам, долей прямого участия признается максимальная из них (Письмо от 05.09.2017 N 03-12-12/1/56981).

Если акции относятся к активам инвестиционного фонда или НПФ, то доля пропорциональна доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, ее нужно рассчитать пропорционально количеству лиц (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).

Доля косвенного участия, то есть участия в организации через третьих лиц, рассчитывается в следующем порядке (п. 3 ст. 105.2 НК РФ):

1) определите все последовательности участия лица в другой организации через прямое участие;

2) определите доли прямого участия каждого звена последовательности;

3) перемножьте доли прямого участия всех организаций в этой последовательности;

4) при наличии нескольких последовательностей сложите все доли косвенного участия в одной организации.

При "перекрестном" или "кольцевом" владении определить долю косвенного участия можно, руководствуясь порядком, приведенным в Приложении N 4 к Письму Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535 (Письмо Минфина России от 27.07.2018 N 03-12-11/2/52946).

52. Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Разделом V.1 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

В рамках указанного контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения, которым является Федеральная налоговая служба (пункт 1 статьи 105.17 Кодекса).

Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.

При проведении проверок федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные статьями 95—97 Кодекса.

При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Также необходимо отметить, что решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения вышеуказанной информации. Кроме того, обращаем внимание, что проведение такой проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период.

53. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: понятие налогового правонарушения; лица, подлежащие ответственности за совершение налогового правонарушения; общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Широкий подход: налоговое правонарушение – это любое правонарушение в сфере налогов и сборов.

Узкий подход: налоговое правонарушение – это нарушение, наказание (санкция) за которое предусмотрено налоговым кодексом.

Можно выделить также среднюю позицию: когда нарушается норма НК, но само нарушение в НК не поименовано.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения – это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние лица оценивается как нарушение, влекущее наложение мер ответственности.

Элементы состава налогового правонарушения: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Основной объект – охраняемые законом правоотношения, правопорядок в сфере налогов и сборов.

Объективная сторона

Основные признаки: деяние, последствия и причинно-следственная связь.

Признаки объективной стороны содержатся в конкретных составах НК.

Все составы делятся на материальные (наличие состава в действиях лица определяется наступлением последствий) и формальные.

Факультативные признаки:

1) систематичность совершения правонарушения

Систематичность – это совершение налогового правонарушения неоднократно (2 и более раз) в течение календарного года. Систематичность определяется на момент привлечения лица к ответственности.

2) повторность совершения правонарушения

Повторность – это совершение налогового правонарушения, за которое лицо уже привлекалось к налоговой ответственности в течение календарного года.

Признаки:

1) длящееся правонарушение (само правонарушение растянуто по времени либо его последствия). Например, непредоставление налоговой декларации (лицо не предоставило декларацию и правонарушение длится до тех пор, пока не предоставит).

2) продолжаемое правонарушение (по сути представляет собой несколько эпизодов, являющихся самостоятельными составами).

Субъект

Субъектом налогового правонарушения является физическое или юридическое лицо. Физическое лицо – гражданин РФ, иностранный гражданин, апатрид.

С 16-летнего возраста.

Юридическое лицо – российское, иностранное, международное; коммерческое или некоммерческое.

54. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: формы вины; обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

НК выделяет 2 формы вины: умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение считается совершённым с прямым умыслом, если лицо знало о возможности наступления вредных последствий и желало их наступления. Неосторожность – когда лицо не знало о возможности наступления вредных последствий, но должно было знать.

НК не предусматривает преступного легкомыслия.

Вина организации определяется виной конкретных лиц (главного бухгалтера, директора).

Обстоятельств, исключающие вину:

1) если правонарушение было совершено в результате стихийного бедствия, чрезвычайной ситуации или других непреодолимых обстоятельств (причём не важно, были они ожидаемыми или нет)

2) невменяемость лица либо невозможность лицом осознания своих действий

3) налоговое правонарушение, произошедшее в результате исполнения разъяснений налоговых органов. Налоговый орган обязан давать разъяснения налогоплательщикам по возникшим вопросам (в письменной форме). Директор организации направляет запрос. Это обстоятельство, исключающее вину – юридическая ошибка.

55. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения; срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

56. Налоговые санкции: понятие, срок давности и порядок взыскания.

57. Налоговые правонарушения: классификация, общая правовая характеристика.

58. Порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц.

59. Порядок и срок подачи жалобы (апелляционной жалобы) в отношении актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц. Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы).

60. Рассмотрение вышестоящим налоговым органом жалобы (апелляционной жалобы): общая правовая характеристика, полномочия при рассмотрении жалобы. Оставление жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения.

61. Понятие, предмет, метод и система бюджетного права.

Бюджетное право как подотрасль финансового права РФ — это совокупность юридических норм, регулирующих отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе:

1. формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

2. осуществления государственных и муниципальных заимствований;

3. регулирования государственного и муниципального долга;

4. составления, рассмотрения, утверждения бюджетной отчетности;

5. привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Бюджетное право, будучи основной подотраслью финансового права, представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения в бюджетной сфере, главным образом, императивным методом.

Предметом бюджетного права являются общественные отношения, возникающие в бюджетной сфере, а именно при:

1. формировании доходов бюджетов;

2. расходах бюджетов;

3. осуществлении бюджетного процесса, т.е. при составлении проектов бюджетов и их рассмотрении, утверждении бюджетов и их исполнении, а также при составлении и утверждении отчета об исполнении бюджетов;

4. проведении бюджетного контроля;

5. применении мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства РФ.

Следует иметь в виду, что отношения по образованию, распределению и использованию государственных внебюджетных фондов - Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования - также охватываются бюджетным правом, поскольку являются частью бюджетной системы Российской Федерации (ст. 10 БК РФ). Указанные группы общественных отношений, урегулированные нормами бюджетного права, являются бюджетными правоотношениями. Ст. 1 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ к бюджетным правоотношениям относит:

· отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

· отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, контроля за их

исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

Метод правового регулирования - совокупность приемов, способов и форм выражения специфических регулятивных свойств и функций, присущим нормам права данной отрасли; совокупность способов воздействия права на определенную область общественных отношений.

Поскольку бюджетное право - это подотрасль финансового права, то регулирование бюджетных отношений осуществляется тем же методом, что и регулирование финансовых отношений, - императивным методом.

Императивный (административно-правовой) финансово-правовой метод правового регулирования характеризуется юридическим неравенством сторон, когда властвующие субъекты (публично-правовое образование в целом, государственные и местные органы власти и их должностные лица) издают предписания, обязательные для исполнения; исполнение таких обязательных предписаний обеспечивается принудительной силой государства.

Однако с развитием рыночных отношений в стране, обусловивших изменения бюджетного законодательства РФ, в отдельных случаях при регулировании бюджетных отношений допускается диспозитивный (гражданско-правовой), договорный метод.

Бюджетный кодекс РФ допускает в ряде случаев использование договорного способа регулирования бюджетных отношений, а иногда прямо обязывает заключать договоры; данный Кодекс содержит указание на два типа договоров:

1. договоры, сторонами которых выступают публично-правовые образования или их органы (например, договор между органами государственной власти края (области), в состав которого входит автономный округ, и органами государственной власти автономного округа о разграничении налоговых доходов от федеральных налогов и сборов (п. 4 ст. 56 БК РФ).

2. договоры, одной стороной которых является публично-правовое образование или его орган, а другой - частные лица (например, бюджетные кредиты и инвестиции предоставляются на основании договора. Так, согласно ст. 93.2 БК РФ, бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу. Такие договоры являются гражданско-правовыми и заключаются в соответствии с гражданским законодательством РФ, о чем прямо говорится в ст. 80, 93.1 и др. БК РФ).

Таким образом, в способе регулирования бюджетных отношений происходят существенные изменения: наряду с основным методом бюджетного права - императивным, получает развитие и диспозитивный метод правового регулирования, при котором основанием возникновения прав и обязанностей сторон является договор, а стороны договора юридически равны.

Таким образом, можно отметить, что метод бюджетного права включает в себя:

· общетеоретические методы (императивный, диспозитивный);

· методы финансового права (централизованное и децентрализованное регулирование);

· метод бюджетного контроля (осуществление контроля со стороны государства);

· метод бюджетных трансфертов (специфический для бюджетного права).

Система бюджетного права (по Д.Л. Комягину) включает:

1. общую часть (изучает общие понятия, принципы, полномочия и т.д.);

2. особенную часть, которая включает в себя:

· основные институты бюджетного права (бюджетные расходы и доходы; бюджетное устройство; бюджетный процесс ; государственный долг и государственный кредит);

· институты вспомогательные, которые могут трансформироваться с изменением законодательства или экономических условий (ответственность за нарушения бюджетного законодательства; бюджетный контроль).

62. Бюджетное устройство и бюджетная система: понятие, соотношение, виды бюджетов. Консолидированный бюджет. Правовая форма бюджетов.

63. Принципы бюджетной системы РФ: понятие, содержание, правовое значение.

64. Бюджетная классификация: понятие, состав и общая правовая характеристика.

65. Доходы бюджета: понятие, виды и их правовая характеристика.

66. Расходы бюджета: понятие, формы и их правовая характеристика.

67. Резервные фонды: понятие, виды, цели, правовое регулирование.

68. Бюджетный кредит: понятие, порядок и условия предоставления.

69. Дефицит бюджета и источники его финансирования.

Если принятый бюджет имеет дефицит, т.е. превышение расходов бюджета над его доходами, то в нем и в законе (решении) об этом бюджете определяются источники его покрытия (ст. 6 БК РФ).

Бюджетный кодекс РФ предусматривает различные требования к предельному размеру дефицита бюджетов разных уровней бюджетной системы.

Дефицит федерального бюджета утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Он не может превышать размера нефтегазового дефицита федерального бюджета, определенного в соответствии со ст. 96.7 БК РФ.

Дефицит бюджета субъекта РФ не должен превышать 15% утвержденного законом о бюджете субъекта РФ общего объема доходов бюджета субъекта РФ.

Дефицит местного бюджета не должен превышать 10% утвержденного законом о бюджете общего годового объема доходов местного бюджета (без учета объема безвозмездных поступлений и поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений).

Дефициты бюджетов покрываются за счет источников финансирования дефицитов бюджетов. Последние являются одной из самостоятельных частей каждого бюджета как финансового плана наряду с доходами и расходами.

Источники финансирования дефицита федерального бюджета и дефицитов бюджетов субъектов РФ подразделяются на внутренние и внешние.

Внутренние источники финансирования дефицитов этих бюджетов однотипны. К их числу относятся:

· – средства от размещения государственных ценных бумаг;

· – кредиты кредитных организаций;

· – бюджетные кредиты;

· – кредиты международных финансовых организаций;

· – изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;

· – иные источники внутреннего финансирования дефицита.

Кредиты ЦБ РФ, а также приобретение ЦБ РФ государственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета (ст. 92 БК РФ).

Источниками внешнего финансирования дефицитов бюджетов являются:

· – средства от размещения государственных займов в иностранной валюте;

· – кредиты иностранных банков в иностранной валюте;

· – иные источники внешнего финансирования.

Что касается источников финансирования дефицита местного бюджета, то они складываются только за счет источников внутреннего финансирования дефицита местного бюджета. Последние однотипны с источниками внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, за исключением такого источника, как кредиты международных финансовых организаций.

Бюджетные кредиты как источники финансирования дефицитов бюджетов выделяются на условиях, предусмотренных ст. 93.2 БК РФ. К их числу относятся следующие:

· а) бюджетный кредит предоставляется субъекту РФ, муниципальному образованию, которые не имеют просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-правовым образованием);

· б) бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности, если иное не предусмотрено БК РФ или соответствующим законом о бюджете, и возвратности;

· в) в том случае, если заемщиком является Российская Федерация или субъект РФ, бюджетный кредит не требует обеспечения;

· г) бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета и бюджетам муниципальных образований из бюджетов субъектов РФ бюджетные кредиты могут предоставляться на срок до одного года.

Источники финансирования дефицита бюджета субъекта РФ и местного бюджета однотипны (ст. 95, 96 БК РФ). Ими являются:

· – государственные или, соответственно, муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг;

· – бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

· – кредиты, полученные от кредитных организаций;

· – поступления от продажи имущества, находящегося в государственной или, соответственно, муниципальной собственности;

· – изменения остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ или, соответственно, местного бюджета.

Источники финансирования дефицита федерального бюджета подразделяются на внутренние и внешние.

К внутренним источникам относятся:

· – кредиты, полученные от кредитных организаций в валюте РФ;

· – государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг;

· – бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

· – поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности;

· – сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам и резервам;

· – изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета.

К внешним источникам финансирования дефицита бюджета относятся:

· – государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска бумаг от имени Российской Федерации;

· – кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте, привлеченные Российской Федерацией.

Кредиты ЦБ РФ, а также долговые обязательства Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, приобретенные ЦБ РФ, не могут быть источником финансирования дефицита бюджета при их первичном размещении (п. 5 ст. 92.1 БК РФ).