25. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

С точки зрения теории для возникновения обязанности наиболее важны 2 обстоятельства:

• Наличие статуса налогоплательщика соответствующего налога

• Возникновение объекта налогообложения

В ряде случаев налоговая обязанность может корректироваться. Наиболее распространенный пример такого изменения – перенос срока исполнения налоговой обязанности на более поздний период.

Налоговая обязанность прекращается в следующих случаях:

• В связи с исполнением

• В связи с ликвидацией ЮЛ

• В связи со смертью ФЛ (задолжность по трем видам налогов: транспортный налог, земельный налог, НДФЛ – погашается наследниками умершего в соответствие с правилами гражданского законодательства)

• Иные случаи (списание безнадежных к взысканию сумм налогов).

Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

· Когда организация ликвидируется

· Банкротится

· Умер налогоплательщик

· Суд принял решение о лишении права налогового органа на взыскание недоимки, пени, штрафа

· Судебный пристав-исполнитель окончил исполнительное производство ввиду отсутствия имущества, подлежащего взысканию

Решение о признании сумм налогов безнадежными принимает: налоговый орган (по месту нахождения или месту регистрации налогоплательщика), таможка. При этом сумма задолжености не должна превышать размера требований, утверждённых положениями ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» иначе наш путь явно в арбитражку пойдет на процедуры банкротства. (на заметку 300 000 рублей сумма у юриков и 500 000 рублей у физиков.).

26. Общие правила исполнения налоговой обязанности. Момент исполнения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

Налоговая обязанность:

1. в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ;

2. в узком аспекте - это часть налоговых обязанностей налогоплательщика, которая представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ выделяет из общей совокупности обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в отдельную главу.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика:

1. встать на учет в налоговом органе;

2. вести налоговый учет;

3. самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога;

4. перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.

Сущность исполнения налоговой обязанности: уплата налога или сбора.

Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов.

Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

Момент исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога (п. 3 ст. 45 НК РФ):

· по общему правилу:

1. момент предъявления в банк поручения на уплату налога;

2. день внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для уплаты налога;

· при взимании налога у источника выплаты - с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом;

· в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в соответствии со ст. 78 НК РФ - со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, НК РФ различает уплату налога как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет как действие банка (иной уполномоченной организации), обслуживающего плательщика налога (сбора). Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений.

27. Налоговое уведомление и требование об уплате налогов и сборов: понятие, правовое значение, содержание, сроки направления и исполнения.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Содержание требования об уплате налога: о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; сроке исполнения требования; мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате должно быть направлено налогоплательщику, не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Требование об уплате направляемое налогоплательщику по результатам налоговой проверки, направляется не позднее 20 дней после истечения одного месяца со дня вручения соответствующего решения (пункт 9 статьи 101 Кодекса).