Finansovoe_pravo_2022

43. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА – ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ БЕЗВЕСТНО ОТСУТСТВУЮЩЕГО И НЕДЕЕСПОСОБНОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА.

Механизм принудительного исполнения налоговой обязанности

Следует отличать от привлечений лица к налоговой ответственности. Это разные налоговые процедуры. В ходе принудительного исполнения, гос. силовым способом изымает налог, который не был уплачен и это не является штрафной санкцией и мерой ответственности. ЭТО НЕ НАКАЗАНИЕ. Государство только забирает что ему причитается, а не штрафует (как-то так).

Принудительное исполнение НО происходит 2 способами:

1.Принудительное взыскание налога исключительно в судебном порядке

2.Принудительное взыскание налогов с организации и ИП во внесудебном порядке

В судебном порядке:

П. 2 ст. 45 и ст. 48

Предполагает, что недоимка может быть взыскана только путём обращения налогового органа в суд

Это происходит потому что в соответствующей ситуации требуется контроль со стороны суда

Основания взыскания в судебном порядке:

1.Недоимка взыскивается с организации, у которой открыт лицевой счёт при этом недоимка превышает 5 млн руб. (лицевые счета - это счета для операции со средствами у бюджетов разного уровня - больницы, научные центры, университеты (около бюджетные структуры).

2.Взыскание недоимки производится с ИП или организации и при этом недоимка возникла в результате переквалификации инспекции статуса этих субъектов или характера совершенной ими сделки (субъект считает, что исполняется договор займа, приходит налоговый орган и говорит, что это инвестиционный договор)

3.Взыскивается недоимка которая возникла в результате проведения ФНС контроля цен по сделкам налогоплательщика (действие антимонопольной службы и ФНС - раздел 5.1 НК - выявление того что сделка совершена взаимозависимыми лицами)

4.Взыскание недоимки с ФЛ не обладающих статусом ИП

5.По итогу налоговой проверки за организацией числится недоимка, которая не уплачивается в течении 3 месяцев, данная организация продолжает работать, продаёт товары работы услуги, при этом выручка за эти товары работы и услуги поступает не на счёт организации, а на счёт ее дочерней (зависимого) компании и долг основного общества будет взыскано с дочернего. ИЛИ Основное общество - налоговый должник, не гасит задолженность, при этом инспекции стало известно, что в момент начало проверки — это общество передало все своё имущество или денежные средства в пользу дочернего и этого в последствии воспрепятствовало взысканию недоимки.

Принудительное взыскание налогов с организации и ИП во внесудебном порядке:

Ст. 46 и ст. 47 (Когда не требуется в судебном порядке)

2 стадии:

1. Списание недоимки из средств на банковских счетах организации или ИП

Коротко:

Налогоплательщик (организация или ИП) является налоговым должником и размер задолженности (недоимка, пени, штрафы – все вместе) превышает 3 тыс. руб.

Направляется требование и у налогоплательщика есть 8 дней на исполнение.

Наступает 9 день, инспекция видит, что превышение 3 тыс. и в течении 2х месяцев с 9го дня принимает решение о взыскании налога за счёт средств на банковских счетах.

На основании этого решения в банк направляется поручение на списание средств. Поручение, полученное банком, подлежит безусловному исполнению - с рублевых счетов не позднее следующего рабочего дня, а с валютных не позднее двух рабочих дней.

Если Инспекция пропускает 2х месячных срок и решение не вынесла - решение, вынесенное с пропуском, является не действительным и исполнению не подлежит. Она в этом случае может обратиться в суд в срок 6 месяцев (отсчитывается от 9го дня).

Если и этот срок пропущен, то суд может восстановить этот срок по ходатайству инспекции при наличии уважительных причин. Если суд отказал в восстановлении, то вступает в действие ст. 59 и долг фактически списывается

2. За счёт иного имущества

Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика ТОЛЬКО ПОСЛЕ принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет его денежных средств (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ № 57).

Подробно:

Из положений ст. 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога влечет принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Ст. 46 НК РФ:

1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Сначала налоговый орган выносит решение о взыскании. Оно принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Иными словами, срок равен двум месяцам с момента истечения времени, отведенного налоговым законодательством для добровольного исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога.

2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после его вынесения. На основании п. 3 ст. 46 НК РФ в случае невозможности вручения налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим

о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Затем на основании данного документа налоговики направляют в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручение на перечисление сумм налога в бюджет. Оно должно содержать указание на те банковские счета, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

По установленным правилам поручение на перечисление налога банк исполняет не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов).

Если в день получения банком поручения на счете недостаточно денежных средств или они отсутствуют, то поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на счет.

При этом поручение налогового органа подлежит безусловному исполнению кредитной организацией в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Из содержания п. 2 ст. 855 ГК РФ следует: очередность списания средств в уплату налогов зависит от того, списываются они в добровольном или принудительном порядке. Так, платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов (то есть в принудительном порядке), подлежат исполнению банком в третью очередь, а платежи по налоговым обязательствам, производимые на основании платежных распоряжений налогоплательщика (в добровольном порядке), – в пятую. Данный вывод основан на правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 21.03.2016 № 307- КГ16-960, и поддержан контролирующими органами – письма ФНС России от 11.07.2016 № ГД-4-8/12408, Минфина России от 17.05.2016 № 03-02-07/2/28207.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах налоговый орган на основании соответствующего решения вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Как указал Пленум ВАС (п. 54 Постановления от 30.07.2013 № 57), вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на банковских счетах может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.

Для получения указанных сведений и обеспечения в последующем возможности взыскания средств с соответствующих счетов инспекция вправе на основании п. 2 ст. 76 НК РФ вынести решения о приостановлении операций по известным ей счетам (но не ранее вынесения решения о взыскании налога). Получив данное решение, банк в силу п. 5 ст. 76 НК РФ обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств на счете, операции по которому приостановлены.

Данное решение исполняют судебные приставы на основании постановления налогового органа о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика (вынесенного в течение трех дней с момента принятия решения о взыскании) (абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 47 НК РФ). Взыскание может быть обращено на любое движимое и недвижимое имущество налогоплательщика в очередности, установленной п. 5 ст. 47 НК РФ.

ПРИ ЭТОМ Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика ТОЛЬКО ПОСЛЕ принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет его денежных средств (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ № 57).

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГА (СБОРА) С ОРГАНИЗАЦИИ.

Задолженность так же может быть взыскана как в судебном порядке, так и внесудебном.

Но так как для судебного порядка необходимы условия (перечисленные выше), чаще всего взыскивается задолженность именно в внесудебном порядке.

Оба порядка расписаны выше.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего и недееспособного физического лица.

Если коротко:

1. Кто уплачивает?: За безвестно отсутствующего – представитель, назначенный органами опеки.

За недееспособного – опекун

2.Из чего платят: из имущества безвестно отс-го/недееспособного

3.Что платят?: налоги, сборы, пени, штрафы + страховые взносы

4.Исполнение данной обязанности может быть приостановлено если недостаточно (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения по решению НО.

5.Представители не могут уплачивать за свои налоговые правонарушения из денег принадлежащих безвестно отс-у/недеееспособному.

Данный вопрос регулируется ст. 51 НК РФ (+ также уплачиваются страховые взносы)

Безвестно отсутствующий.

ГК РФ Статья 42. Безвестно отсутствующим по заявлению заинтересованных лиц судом признается гражданин, если в течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания. Через 5 лет может быть признан умершим (ст. 45 ГК РФ)

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Все имущество лица, безвестно отсутствующего при выявлении необходимости постоянно им управлять, должно быть передано лицу, которое определено органом опеки и попечительства. В этом случае доверительный управляющий должен действовать по договору о доверительном управлении, который заключается с указанным органом.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Налоговый орган уполномочен предоставлять отсрочку, в том случае, если денежных средств для вышеуказанных выплат недостаточно.

В случае, когда судом отменено решение о признании лица безвестно отсутствующим, отменяется и управление имуществом этого гражданина.

Неявка безвестно отсутствующего лица на протяжении 5 лет является основанием объявить его умершим в судебном порядке. В этом случае после регистрации акта гражданского состояния о его смерти возникают наследственные правоотношения.

Недееспособный.

Ст. 29 ГК РФ 1. Гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным. Над ним устанавливается опека.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, а также пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности.

Пункт 4 ст. 51 НК РФ. Лица, на которых в соответствии с настоящей статьей возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные лица при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящей статьей, привлекаемые, в связи с этим к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные настоящим Кодексом, за счет имущества лица, признанного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.

44. ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА С ОРГАНИЗАЦИИ И ИП ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БАНКАХ, А ТАКЖЕ ЗА СЧЕТ ЕГО ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

Порядок описан выше… Чо за залупа вообще. Ничо не поняла вообще.

Взяла инфу с сайта ФНС:

Решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение о взыскании) формируется в случае неисполнения (частичного исполнения) требования об уплате, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается налоговым органом не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате.

Налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о взыскании, направляет в банк на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 06.11.2014 № 440-П «О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» (зарегистрирован Минюстом России 25.11.2014 № 34911) поручение налогового органа на списание и

перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате и с учетом сумм, уплаченных налогоплательщиком по требованию об уплате.

В случае направления налоговым органом поручений на несколько счетов налогоплательщика, общая сумма указанных поручений налогового органа должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании (в пределах сумм, указанных в требовании об уплате и с учетом сумм, уплаченных по требованию об уплате).

При недостаточности средств на рублевых расчетных (текущих) счетах, налоговый орган, в соответствии с пунктом 5 статьи 46 Кодекса, вправе взыскать налог с валютных счетов, а при недостаточности или отсутствии средств на валютных счетах - со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа наряду с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и перечисление в этот же срок денежных средств от продажи иностранной валюты в сумме подлежащего взысканию налога на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента).

Ст. 46 НК РФ:

6.1. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового

агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.

Взыскание налога за счет электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится путем направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банке.

Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств должно содержать указание реквизитов корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с использованием которого должен быть осуществлен перевод электронных денежных средств, указание подлежащей переводу суммы, а также реквизитов счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога может производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте. При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств валютного счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя банк осуществляет перевод электронных денежных средств на этот счет.

При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств рублевого счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перевод электронных денежных средств направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Банк осуществляет перевод электронных денежных средств на рублевый счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату перевода электронных денежных средств.

При недостаточности или отсутствии электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств такое поручение исполняется по мере получения электронных денежных средств.

Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в рублях, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.

45.ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА ИЛИ СБОРА ЗА СЧЕТ ИНОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ

ИИП.

Взыскание налога или сбора за счет иного имущества происходит в рамках принудительного взыскания налогов с организации и ИП во внесудебном порядке:

Ст. 46 и ст. 47 (Когда не требуется в судебном порядке)

2 стадии:

1.Списание недоимки из средств на банковских счетах организации или ИП

2.за счет иного имущества

Это две взаимозависимые стадии. Обойти «первую» стадию и приступить ко «второй» - нельзя:

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах налоговый орган на основании соответствующего решения ВПРАВЕ ВЗЫСКАТЬ НАЛОГ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Как указал Пленум ВАС (п. 54 Постановления от 30.07.2013 № 57), вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на банковских счетах может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.

Для получения указанных сведений и обеспечения в последующем возможности взыскания средств с соответствующих счетов инспекция вправе на основании п. 2 ст. 76 НК РФ вынести решения о приостановлении операций по известным ей счетам (но не ранее вынесения решения о взыскании налога). Получив данное решение, банк в силу п. 5 ст. 76 НК РФ обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств на счете, операции по которому приостановлены.

Данное решение исполняют судебные приставы на основании постановления налогового органа о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика (вынесенного в течение трех дней с момента принятия решения о взыскании) (абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 47 НК РФ). Взыскание может быть обращено на любое движимое и недвижимое имущество налогоплательщика в очередности, установленной п. 5 ст. 47 НК РФ.

ПРИ ЭТОМ Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика ТОЛЬКО ПОСЛЕ принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет его денежных средств (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ № 57). *порядок описан выше в билете №43

Ст. 47 НК:

5. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;

2)имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3)готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4)сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5)имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6)другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования

индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии

сзаконодательством Российской Федерации.

46.ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ИЛИ

РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ.

Реорганизация

Реорганиза́ция юридического лица — прекращение юридического лица, влекущее возникновение отношений правопреемства юридических лиц, в результате которого происходит одновременное создание одного, либо нескольких новых, и/или прекращение одного, либо нескольких прежних юридических лиц.

НК РФ Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

1.Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2.Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Сроки исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов определяются по правилам статьи 57 НК РФ

4.ПРИ СЛИЯНИИ нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

5.ПРИ ПРИСОЕДИНЕНИИ одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается

присоединившее его юридическое лицо.

6.ПРИ РАЗДЕЛЕНИИ юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются

правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

7.При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном

гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Солидарно – п.1 ст. 11 НК – столкнувшись с таким понятием, которое не входит в НК, мы имеем право, сославшись на этот пункт перейти на отраслевую конструкцию. Переходим на ст. 323 ГК РФ.

Из инета:

Суд не вправе своим решением возложить на правопреемников реорганизованного ЮЛ солидарное исполнение обязанности по уплате налогов в следующих случаях:

-если ни один из правопреемников не освобождается (в полном объеме и без должных оснований) от исполнения указанной обязанности;

-если кто-либо из правопреемников не должен платить налоги и сборы (например, из-за того, что были введены налоговые льготы в порядке, предусмотренном в статье 56 НК, см. комментарий к ней);

-если один из правопреемников реорганизованного юридического лица (к моменту принятия судом решения) уже исполнил в полном объеме обязанность (по уплате налогов и сборов) реорганизованного юридического лица.

8.ПРИ ВЫДЕЛЕНИИ из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

9.ПРИ ПРЕОБРАЗОВАНИИ одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее

юридическое лицо.

10.Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ:

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным

балансом.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При этом передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Таким образом, правопреемство, которое имеет место при реорганизации юридического лица, охватывает не только имущественные (неимущественные) права реорганизуемого юридического лица, но и обязательства, в том числе обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица, исполнение которой накладывается на его правопреемника, в порядке, установленном настоящим Кодексом (статьей 50 НК РФ), что установлено настоящей статьей.