Finansovoe_pravo_2022

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

32. Понятие налога, сбора, страхового взноса: понятие, система, классификации, функции.

Налог (ст. 8 НК РФ) – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки налога:15

1.Налог устанавливается законно избранными представителями власти (признак законности);

2.Налог – это ограничение права собственности, заключающийся в законном отчуждении её части в пользу ППО. Налог – основание прекращения права частной собственности и возникновения публичной собственности.

3.Налог – это ограничение права собственности, которое социально обусловлено. Цель – обеспечение коллективных социальных потребностей.

4.Налог общеобязателен. Все основные элементы, как правило, носят определенный и общеобязательный характер.

5.Налог индивидуально безвозвратен. Вернуть законно уплаченный налог нельзя.

6.Налог индивидуально безвозмезден. Предоставление благ за уплату налога не производится.

15 На лекции Курочкин также указывал в качестве признака налога его неэквивалентность: блага, которые мы получаем от государства, не эквивалентны уплаченной сумме налога.

7.Налог всегда носит денежный характер. Взыскать в качестве налога неденежное имущество

нельзя.

8.Налог отвечает принципам всеобщности (все лица обязаны платить налоги), соразмерности (при взимании налога мы должны учитывать различный налоговый потенциал).

Отдельно можно выделить рентные налоги (налоги за использование природных ресурсов: НДПИ, водный налог).

Три функции налога:

−Фискальная: налоги должны финансировать государственные расходы;

−Регулирующая: в данном случае налог – инструмент стимулирования экономики (НДПИ, акцизы);

−Контрольная: налог как способ проверки финансово-хозяйственной деятельности, легальности доходов и направления расходов, средство обеспечения прозрачности

финансовых потоков.

Выделяют также социальную и стимулирующую функции, однако указанные три являются основными!

Сбор (ст. 8 НК РФ) – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Страховые взносы (ст. 8 НК РФ) – обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования, а также

взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

Отграничение налога, сбора и страхового взноса

Отдельно отметим тот факт, что уплата налога происходит после события (основание налога), а сбор уплачиваем до того, как наступает событие (основание сбора).

33. Элементы налогообложения: понятие, правовое значение, общая правовая характеристика каждого элемента.

В силу ч. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

−объект налогообложения;

−налоговая база;

−налоговый период;

−налоговая ставка;

−порядок исчисления налога;

−порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ) – реализация16 товаров17 (работ18, услуг19), имущество20, прибыль, доход21, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Определенное материальное благо имеет смысл признавать объектом налогообложения, если оно исчисляемо и на основе него может быть сформирована некоторая база (как соответствующая характеристика объекта налогообложения.

16Реализация товаров, работ или услуг – передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной основе.

17Товар (в целях налогообложения) – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

18Работа (в целях налогообложения) – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

19Услуга (в целях налогообложения) – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

20Имущество (в целях налогообложения) – виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

21Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Надо помнить, что у каждого налога свой объект налогообложения22.

Налоговая база (ст. 53 НК РФ) – стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения23.

Д. В. Винницкий дает иную формулировку: налоговая база – некоторая характеристика объекта налогообложения в ее конкретном выражении, которая подлежит исчислению за соответствующий налоговый период в отношении конкретного лица (налогоплательщика) и к которой применяется ставка налога.

Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ, ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Ставки региональных налогов на территории федеральных территорий устанавливаются НК РФ, а местных – соответствующими представительными органами муниципальных образований.

Налоговый период (ст. 55 НК РФ) – период, за который определяется налоговая база. Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) – преимущества, предоставляемые одним категориям

налогоплательщиков перед другими.

Основное правило по льготам – недопустимость индивидуального характера: надо определять категорию налогоплательщиков. Произвол недопустим: разработка обоснования через конкретные критерии (экономический, социальный и т.д.).

34. Участники налоговых правоотношений: понятие и состав. Налоговая правосубъектность.

Участники налоговых правоотношений – индивидуумы и коллективные образования, способные участвовать в налоговых отношениях и обладающие набором налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законодательством.

Статья 9 НК РФ определяет состав участников налоговых отношений:

1)организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;

2)организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3)налоговые органы (ФНС РФ и его территориальные органы);

4)таможенные органы (Федеральная таможенная служба и подчиненные таможенные органы

РФ).

В науке налогового права положения статьи 9 НК РФ критикуются, поскольку не включены в список участников налоговых отношений представительные органы власти (главный субъект отношений по установлению и введению налогов и сборов), позабыты отдельные государственные органы (Минфин и некоторые иные). Список субъектов (доктрина):

1)физические лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

2)организации;

3)государственные (муниципальные) органы;

4)публично-территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования). Налоговая правосубъектность – установленная нормами налогового права способность быть

носителем юридических прав и обязанностей в сфере отношений по установлению, введению и уплате налогов и сборов, а также в иных отношениях, неразрывно связанных с перечисленными.

Налоговая правосубъектность любого субъекта налогового права всегда является специальной, т.е. участие субъекта налоговых правоотношений ограничено отдельными группами налоговых правоотношений (представительные органы участвуют только в отношениях по установлению и введению налогов), и производной, т.е. зависящей от другой отраслевой правосубъектности.

22 Автомобиль был в свое время объектом 2 налогов, однако для целей налогообложения уточнялись разные характеристики: транспортный налог был ориентирован на мощность автомобиля, тогда как налог на ИЮЛ – на ценностную характеристику, но теперь такого нет: налог на ИЮЛ не распространяется на движимое имущество.

23 Данное определение налоговой базы активно критикуется в литературе: если его сопоставить с понятием «объект налогообложения», то получится следующая петрушка: объект налогообложения – объект, имеющий налоговую базу. Те, кто помнят логику, явно ругаются!

Виды налоговой правосубъектности:

a.Частная налоговая правосубъектность – способность индивидуальных и коллективных субъектов, исходя из собственного (частного) интереса и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях (налогоплательщиков, налоговых агентов и иных участников налоговых правоотношений, не обладающих властными полномочиями).

b.Публичная налоговая правосубъектность – способность государственных (муниципальных) органов и публично-правовых образований, руководствуясь на основании закона публичными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными полномочиями, в налоговых правоотношениях.

Таким образом, налоговая правосубъектность характеризуется неравенством ее носителей. Как правило, один из участников налоговых отношений функционально подчинен другому.

35. Налогоплательщики и плательщики сборов: права и обязанности24.

Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщики сборов – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать сборы.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) закреплены в ст. 21 НК РФ:

1)получать от налоговых органов информацию о налоговом законодательстве;

2)получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы;

4)получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит;

5)право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы лично либо через представителя;

7)предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

11)не выполнять неправомерные акты и требования;

12)обжаловать решения и действия/бездействие налоговых органов;

13)требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны;

14)требовать возмещения убытков, причиненных налоговыми органами;

15)участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов

налоговых органов.

Плательщики сборов, плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) указаны в ст. 23 НК РФ. В их

числе:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) (в некоторых случаях – обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме)

5)представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по

24 Вопрос для зубрежки статьи 21 НК РФ.

запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (исключение: когда организация в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов);

6)представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8)в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ;

9)нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики – организации и ИП также обязаны сообщать в налоговый орган

соответственно по месту нахождения организации, месту жительства ИП:

сообщать об открытии или закрытии счетов в 10-дневный срок;

сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течение 1 месяца;

сообщать о созданных обособленных подразделениях в течение 1 месяца;

сообщать о прекращении своей деятельности в течении 3 дней;

сообщать об изменении своего местонахождения в течение 10 дней.

Налогоплательщики также обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица:

1)о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10%);

2)об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;

3)о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются

контролирующими лицами.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность.

36. Представительство в налоговых правоотношениях.

Налоговое представительство – это совершение одним лицом (представителем) в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действий от имени другого лица (представляемого) по реализации прав и обязанностей представляемого в налоговых правоотношениях.

Институт представительства применим не ко всем субъектам НП, не ко всем участника налоговых отношений, а только к физическим лицам и организациям (т.е. субъектам, не обладающим властными полномочиями).

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Виды представительства:

1. Законное представительство – представительство, возникающее в силу закона или учредительных документов (ст. 27 НК РФ).

Существенные особенности данного вида представительства:

1)Возникновение статуса законного представителя у лица независимо от его волеизъявления,

всилу указания законодательного акта или учредительных документов;

2)Полномочия законного представителя не зависят от роли представляемого лица и определяются законом или учредительными документами;

3)Действия (бездействие) законных представителей организации в налоговых правоотношениях признаются действиями (бездействиями) этой организации (ст. 28 НК РФ).

2. Уполномоченное представительство – представительство, возникающее на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

Особенности представительства по доверенности:

1. Основание возникновения – доверенность (гражданско-правовая сделка); 2. Самостоятельное определение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым

агентом объема передаваемых налоговому представителю полномочий; 3. Самостоятельное определение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым

агентом того лица, которого он наделяет полномочиями на основании доверенности; 4. Содержание доверенности, выдаваемой налоговому представителю, – права и обязанности

налогоплательщика, подлежащие осуществлению действиями представителя.

! Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ26.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством, или доверенности в форме электронного документа, подписанного электронной подписью доверителя.

И еще немного о представительстве в консолидированной группе (сугубо выдержка из НК):

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков -уполномоченный представитель всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона.

Независимо от положений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих правоотношениях:

1)в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;

2)в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника консолидированной группы налогоплательщиков недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

25 Конкретное физическое лицо, являясь руководителем организации, является ее законным представителем в силу занимаемой им должности в соответствии с учредительными документами и документами, свидетельствующими о назначении данного конкретного лица на должность руководителя.

26 Не понимаю законодателя: зачем прописывать разные правила, но в одном отсылаться на ГК РФ, а в другом прописывать аналогичные правила, что нужна нотариальная, но можно и электронный документ??

3)в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в консолидированной группе налогоплательщиков;

4)в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

5.По окончании срока действия, при досрочном расторжении или прекращении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков лицо, являвшееся ответственным участником этой группы, сохраняет полномочия, предусмотренные ч. 4 ст. 29 НК РФ.

6.Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, вправе делегировать предоставленные ему полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в установленном ГК порядке.

35.1Добросовестность участников налоговых правоотношений и недопустимость злоупотребления налоговыми правами (ст.54.1 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006).

Законодатель в ч. 1 ст. 54.1 НК РФ установил недопустимость уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (презумпция добросовестности).

Условия допустимости уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога добросовестным налогоплательщиком:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону;

3) такое уменьшение допускается нормами ч. 2 НК РФ.

Презумпция добросовестности налогоплательщика заключается в том, что его действия, имеющие результатом получение налоговой выгоды27, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны (Пленум ВАС).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. НО возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

27 Налоговая выгода – уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

4)учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

5)совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

6)установление главной цели сделки – получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность;

7)деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей28.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами (в частности, указанными в первом столбце) могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

! Признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Смотри дополнительно: письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации".

28 Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

37. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ: ПОНЯТИЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.

НК РФ Статья 24. Налоговые агенты:

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

налоговым агентом может быть только организация или предприниматель. Причем применяемый налоговый режим значения не имеет, то есть спецрежимники (плательщики УСН, ЕСХН, предприниматели на ПСН) в общем порядке должны выполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). А вот физлицо, не имеющее статуса предпринимателя, налоговым агентом быть не может;

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, они имеют право, в частности:

•получать официальную информацию о системе налогов в РФ,

•обращаться за разъяснениями в государственные органы и получать ответы,

•пользоваться налоговыми льготами,

•подать заявление на отсрочку или рассрочку по платежам,

•обжаловать действия инспекторов.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

Перечень налогов, в рамках которых возможна деятельность налоговых агентов, включает в себя:

•НДС (ст. 161 НК РФ);

•НДФЛ (ст. 226 НК РФ);

•налог на прибыль организаций (ст. 286 и 310 НК РФ).

Эти обязанности (исчислить, удержать и перечислить сумму налога) в общем плане характерны и для налогоплательщиков. Отличие состоит в том, что налоговый агент производит уплату суммы налога не за счет собственных средств, а за счет средств налогоплательщика.

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.