Finansovoe_pravo_2022

•заявление взыскателя с указанием реквизитов банковского счета взыскателя (реквизитов банковского счета взыскателя при предъявлении исполнительного документа в порядке, установленном статьей 242.2 БК РФ), на который должны быть перечислены средства, подлежащие взысканию.

По общему правилу, исполнительный документ, предусматривающий обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ, направляется взыскателем или его представителем, наделенным необходимыми полномочиями, в орган, исполняющий судебные акты (п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

Суд направляет исполнительный документ на исполнение в орган, исполняющий судебные акты, только по ходатайству взыскателя либо в случаях, прямо установленных законом, независимо от ходатайства взыскателя (напр., по делам о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок (ч. 3.1 ст. 353 КАС РФ, абз. 2 ч. 3 ст. 319 АПК РФ, абз. 4 п. 2 ст. 242.1 БК РФ))4.

! ФССП России разработаны «Методические рекомендации по исполнению судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ», которые утверждены приказом ФССП от 15.05.2009 № 195.

На финансовые органы – Минфин России, финансовый орган субъекта РФ, финансовый орган МО – возложено исполнение судебных актов по искам к РФ, субъекту РФ, МО (1) о

возмещении вреда, причиненного в результате действий (бездействия) государственных органов, ОМСУ либо должностных лиц этих органов, а также иных судебных актов, предусматривающих взыскание средств за счет казны соответствующего публичноправового образования.

! Минфин России также осуществляет исполнение судебных актов (2) о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок за счет средств федерального бюджета, а

финансовые органы субъектов РФ и финансовые органы МО исполняют судебные акты (3)

о присуждении компенсации за нарушение права на исполнение судебного акта в разумный срок соответственно за счет средств бюджета субъекта РФ или за счет средств местного бюджета (статья 242.2 БК РФ).

Исполнение судебных актов осуществляется за счет ассигнований, предусмотренных на эти цели законом (решением) о бюджете. При исполнении судебных актов в объемах, превышающих ассигнования, утвержденные законом (решением) о бюджете на эти цели, вносятся соответствующие изменения в сводную бюджетную роспись. Исполнение судебных актов производится в течение трех месяцев со дня поступления исполнительных документов на исполнение.

Органы, исполняющие судебные акты (Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ, финансовые органы МО), ведут учет и осуществляют хранение исполнительных документов и иных документов, связанных с их исполнением.

В силу статьей 242.3, 242.2, 242.5 БК РФ органы федерального казначейства наделены полномочиями по исполнению судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ по денежным обязательствам бюджетных учреждений. Названными нормами предусмотрено, что исполнительный документ направляется взыскателем или судом в орган федерального казначейства по месту открытия лицевого счета должнику как получателю средств соответствующего бюджета.

4 ПП ВС РФ от 28.05.2019 № 13 «О некоторых вопросах применения судами норм БК РФ, связанных с исполнением судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ».

24. Бюджетные нарушения: понятие; меры принуждения и основания их применения; полномочия государственных органов и органов муниципальных образований.

Понятие

Согласно ст. 306.1 БК РФ бюджетное нарушение – это:

1)нарушение положений бюджетного законодательства РФ и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;

2)нарушение положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам ФЛ-ам из бюджетов бюджетной системы РФ, формирование доходов и осуществление расходов бюджетов бюджетной системы РФ при управлении и распоряжении государственным (муниципальным) имуществом и (или) его использовании, повлекшее причинение ущерба публично-правовому образованию;

3)нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета;

4)нарушение условий государственных (муниципальных) контрактов.

Бюджетное нарушение может быть совершено следующим кругом субъектов:

•высшим исполнительным ОГВ субъекта РФ (местной администрацией),

•финансовым органом (органом управления гос. внебюджетным фондом),

•главным администратором (администратором) бюджетных средств,

•государственным (муниципальным) заказчиком.

Меры принуждения и основания их применения

Бюджетные меры принуждения (ст. 306.2 БК РФ):

Бесспорное взыскание

-суммы средств, предоставленных из 1 бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ (ст. 306.4-306.7 БК РФ);

-суммы платы за пользование средствами, предоставленными из 1 бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ (ст. 306.7 БК РФ);

-пеней за несвоевременный возврат средств бюджета (ст. 306.5, 306.6 БК РФ);

Приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) (ст. 306.4-306.7 БК РФ).

Наряду с применением бюджетных мер принуждения применяются меры ответственности в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основанием для применения бюджетной меры принуждения является совершение бюджетного правонарушения, перечень которых дан в гл. 30 БК РФ:

1. Предусмотренное ст. 306.4 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств, источником финансового обеспечения (софинансирования) которых являлся межбюджетный трансферт, имеющий целевое назначение, влечет:

→бесспорное взыскание суммы средств, использованных не по целевому назначению,

или

→сокращение предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ и МО).

2.Предусмотренный ст. 306.5 БК РФ невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита влечет:

→бесспорное взыскание суммы непогашенного остатка бюджетного кредита и

→пеней за его несвоевременный возврат в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки и (или)

→приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ и МО) бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка бюджетного кредита.

3.Предусмотренное ст. 306.6 БК РФ неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом влечет:

→бесспорное взыскание суммы платы за пользование бюджетным кредитом и

→пеней за ее несвоевременное перечисление в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки и (или)

→приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ и МО) бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка платы за пользование бюджетным кредитом.

4.Предусмотренное ст. 306.7 БК РФ нарушение условий предоставления бюджетного кредита влечет:

→бесспорное взыскание суммы средств, использованных с нарушением условий предоставления бюджетного кредита, и (или)

→платы за пользование ими и (или)

→приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ и МО).

Полномочия государственных органов и органов МО

Согласно ст. 306.3 БК РФ вопросы применения бюджетных мер принуждения относятся

ккомпетенции:

•Министерства финансов РФ,

•Финансовых органов субъектов РФ (МО),

•Органов управления государственными внебюджетными фондами.

Указанные выше органы:

1)Принимают решения:

•о применении бюджетных мер принуждения,

•об изменении (отмене) указанных решений,

•об отказе в применении бюджетных мер принуждения в случаях и порядке, установленных Правительством РФ;

2)Направляют решения о применении бюджетных мер принуждения, решения об изменении (отмене) указанных решений соответственно Федеральному казначейству, финансовым органам субъектов РФ (МО), органам управления государственными внебюджетными фондами, а копии соответствующих решений

–органам государственного (муниципального) финансового контроля и объектам контроля, указанным в решениях о применении бюджетных мер принуждения.

Данные органы исполняют решение о применении бюджетных мер принуждения, предусмотренных гл. 30 БК РФ, решение об изменении (отмене) указанного решения в установленном в соответствующем органе порядке исполнения решений о применении бюджетных мер принуждения, решений об изменении (отмене) указанных решений.

25. Виды бюджетных нарушений и бюджетные меры принуждения, применяемые за их совершение.

На сегодняшний день глава 30 БК РФ содержит 4 бюджетных нарушения.

1. Нецелевое использование бюджетных средств (ст. 306.4 БК РФ) – направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих

полностью или частично целям, определенным правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.

Применимые меры принуждения:

1)Бесспорное взыскание суммы средств, использованных не по целевому назначению;

2)Сокращение предоставления межбюджетных трансфертов.

2. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита (ст. 306.5 БК РФ).

Применимые меры принуждения:

1)Бесспорное взыскание суммы непогашенного остатка бюджетного кредита и пеней за его несвоевременный возврат в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;

2)Приостановление предоставления межбюджетных трансфертов5 бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка бюджетного кредита.

3. Неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом (ст. 306.6 БК РФ)

Применимые меры принуждения:

1)Бесспорное взыскание суммы платы за пользование бюджетным кредитом и пеней за ее несвоевременное перечисление в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;

2) Приостановление предоставления межбюджетных трансфертов бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка платы за пользование бюджетным кредитом.

4. Нарушение условий предоставления бюджетного кредита, предоставленного одному бюджету из другого бюджета бюджетной системы РФ, в том числе использование соответствующих средств бюджета на цели, не предусмотренные правовым актом (договором), являющимся основанием для предоставления указанных средств (ст. 306.7 БК РФ).

Применимые меры принуждения:

1)Бесспорное взыскание суммы средств, использованных с нарушением условий предоставления бюджетного кредита, и (или) платы за пользование ими;

2)Приостановление предоставления межбюджетных трансфертов.

26.Налоговое право: понятие, предмет, метод, система.

Налоговое право (как отрасль права6) – совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения в действие и взимания налоговых платежей, налогового контроля, обжалования актов налоговых органов (действий/бездействий их должностных лиц), привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3 подхода в понимании природы налогового права:

1.Налоговое право – правовой институт финансового права.

2.Налоговое право – самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и методом, правовыми принципами, терминологией и другими атрибутами отрасли.

3.Налоговое право – подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.

Предмет налогового права определен в ч. 1 ст. 2 НК РФ7:

отношения по установлению и введению налогов и сборов (отношения, связанные с введением в действие законодательных актов, регламентирующих взимание налогов и сборов (ст. 12 НК РФ), но этот вопрос также регулируется конституционным правом);

5Надо помнить, что недопустимо сокращение или приостановление предоставления субвенций и дотаций, направленных на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ и муниципальных образований

6Кроме того, стоит рассматривать налоговое право

1.Как науку (совокупность структурированных, материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли, значении, а также о развитии налогового права как составной части российского права);

2.Как учебную дисциплину (система сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права).

7 Наука тут только так и сверкает: выделяют от 2 (Е. Ю. Грачева) до 9 групп отношений (Ю. А. Крохина), входящих в предмет налогового права. Патриотично можно говорить о 5 группах отношений (Д. В. Винницкий).

отношения по взиманию налогов и сборов (под «взиманием» имеется в виду не только принудительное взимание, но и добровольная уплата налогов и сборов. Тут же отношения по изменению сроков уплаты налогов и сборов, по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и т.д.);

отношения по осуществлению налогового контроля (установление перечня субъектов (ст. 30 НК РФ) и порядок осуществления данного контроля (глава 14 НК РФ));

отношения по привлечению к налоговой ответственности (гл. 15-16, 18 НК РФ –перечень налоговых правонарушений и ответственность за их совершение)

отношения по обжалованию действий и решений налоговых органов (гл. 19-20 НК РФ: административное обжалование, а насчет судебного – к процессуальным отраслям!). Система налогового права – внутреннее строение различных институтов, норм, отношений.

Налоговое право подразделяется на:

Общую часть (нормы, которые могут применяться в процессе регулирования любых налоговых отношений: принципы, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов, пошлин) и т.д.);

Особенную часть (нормы, регулирующие порядок уплаты конкретных налогов, а также

специальные налоговые режимы).

Метод налогового права – императивный метод (в большинстве отношений). Дозволение малохарактерно для налогового права, но случается (к примеру, изменение срока уплаты налога).

Черты метода налогового права:

−В правовом регулировании преобладает позитивное обязывание;

−Ограничение правовой инициативы участников налоговых правоотношений;

−Неравенство участников налоговых правоотношений;

−Сочетание общедозволительного (присутствует при регулировании прав и обязанностей налогоплательщиков) и разрешительного методов регулирования.

27.Принципы налогового права: система, значение.

Принципы налогового права – основные руководящие положения, на основе которых строится регулирование налоговых правоотношений. Принципы российского налогового права закреплены в статье 3 НК РФ:

1)Принцип законности.

Необходимое условие признания федеральных налогов и сборов законно установленными – установление их путем принятия федерального закона с соблюдением установленной Конституцией законодательной процедуры и определения в нем налогоплательщиков и всех элементов налогообложения.

2)Принцип равенства и всеобщности налогообложения.

Налогоплательщики должны обладать одинаковым объемом налоговых прав и обязанностей;

Принцип равного налогового бремени.

Каждый обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими.

3)Принцип недискриминационности налогов и сборов: недопустимо установление различных условий налогообложения в зависимости от каких-либо оснований, носящих дискриминационный характер (требование о недопустимости дискриминации в налоговых отношениях): к примеру, дифференцированные ставки налогов и сборов или налоговые льготы.

4)Принцип определенности налогообложения (ч. 6 ст. 3 НК РФ): акты законодательства должны формулироваться так, чтобы налогоплательщики могли понять, что им делать с налогом (когда, в каком размере платить и т.д.).

5)Принцип минимально необходимого ограничения частных субъектов.

Поскольку налог – форма изъятия имущества, то это изъятие не должно создавать препятствия для реализации конституционных прав граждан. Чрезмерное нарушение прав налогоплательщика

недопустимо: налог взимается ровно в том минимальном объеме, в каком это необходимо для публичных целей налогообложения8.

6) Принцип экономической обусловленности: каждый налог должен иметь экономическое обоснование и не может быть произволен.

Экономическая обусловленность означает, что условия возникновения налоговой обязанности у налогоплательщика и объем данной обязанности строго предопределены его индивидуальной экономической ситуацией и в полной мере ей соответствуют.

Транспортные средства ранее облагались одновременно и налогом на имущество организаций, и транспортным налогом. КС сказал, что это все прекрасно, но законодатель одумался: налог на имущество нынче только на недвижимость распространяется.

7)Принцип защиты добросовестного участника правоотношений (принцип недопустимости злоупотребления правом9).

Законодатель фактически продублировал этот принцип из гражданского права: все действия налогоплательщиков добросовестными, пока налоговый орган не установит и не докажет обратное.

Более подробно по поводу данного принципа смотри вопрос 37.1 сих билетов.

ПП ВАС №53 «О необоснованной налоговой выгоде», письмо ФНС от 10.03.2021 «О практике применения статьи 54.1 НК РФ»

8)Принцип налогового федерализма.

Элементы принципа налогового федерализма:

а) недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство России;

б) приоритет федерального законодательства о налогах и сборах над региональным и местным; в) согласование федеральных, региональных и местных интересов при установлении налогов и

сборов; г) справедливое разграничение налоговых юрисдикций различных регионов и местных

сообществ (между собой).

Значение принципов: принципы налогового права – это нормы прямого действия, благодаря которым происходит толкование норм налогового права и устранение пробелов в НК РФ.

28. Источники налогового права: понятие, виды, система. Место НК в системе источников налогового права.

Источники налогового права – формы выражения нормы налогового права. Согласно ст. 1 НК РФ понятием «законодательство о налогах и сборах» охватываются:

Законодательство РФ о налогах и сборах;

Законодательство субъектов РФ;

НПА представительных органов местного самоуправления;

НПА представительного органа федеральной территории «Сириус»

Исполнительная ветвь власти обладает ограниченными полномочиями в области налогового законодательства: органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством случаях и в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ч. 1 ст. 4 НК РФ).

Значение актов исполнительной власти в сфере налогов и сборов:

1)Заполнение пробелов (когда закон ещё не регулирует какие-либо отношения, а потребность в регулировании уже существует);

2)Пояснение и толкование.

Кисточникам налогового права относятся:

8Рекомендую более подробно ознакомиться с постановлением КС РФ от 24.04.1996 №9-П: ключевое решение КС по принципам налогового права.

9Злоупотребление правом в сфере налогообложения – действия, хотя и не запрещенные конкретной налогово-правовой нормой, но направленные на получение налогоплательщиком особых налоговых преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками в результате создания им совершенно искусственных ситуаций и использования неадекватных гражданско-правовых конструкций (например, заключения притворных и мнимых гражданско-правовых сделок), не имеющих какой-либо экономической цели и какого-либо экономического и (или) социального смысла за исключением получения указанных налоговых преимуществ.

Конституция РФ (установление основных начал налогового права: предметы ведения в сфере налогообложения, компетенция высших органов гос. власти в области налогообложения и т.д.):

каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 КРФ).

в ведении РФ находятся федеральные налоги и сборы (п. «з» ст. 71 КРФ);

в совместном ведении РФ и субъектов РФ находится установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ (п. «и» ст. 72 КРФ);

законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (ч. 3 ст. 104 КРФ);

обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов (ст. 106 К РФ).

Международные договоры РФ по налоговым вопросам (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ) –

вопрос будет дальше.

Законодательство о налогах и сборах:

на федеральном уровне (законодательство РФ о налогах и сборах)

1.НК РФ (основополагающий закон в сфере налогообложения10, который устанавливает важные положения об организации и осуществлении налогообложения в стране, определяет правила введения, взимания и уплаты конкретных налогов, четко регламентирует основные элементы налоговой модели по каждому конкретному виду налога);

2.Федеральные законы, принятые на основании и в соответствии с НК РФ.

на региональном уровне (законодательство субъектов РФ о налогах и сборах)

1.Конституции (уставы) субъектов РФ;

2.Законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы.

на местном уровне

1.Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами

местного самоуправления.

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам налогообложения:

акты органов общей компетенции (постановления Правительства РФ);

акты органов специальной компетенции (ведомственные разъяснения, методические указания,

инструкции ФНС РФ, МинФина РФ):

Специфика: они признаются источниками НП, но далеко не всегда эти акты признаются нормативно-правовыми11. Обязательную силу12 они имеют для органов власти, которые применяют налоговый закон. Роль этих актов – обеспечить единообразие правоприменительной практики, понимания текста налогового закона.

Акты судебных органов по вопросам налогообложения:

акты органов конституционной юстиции (постановления и определения КС РФ, практика конституционных судов субъектов РФ);

акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (постановления Пленумов ВС РФ, ВАС РФ, обзоры судебной практики и решения по делам о налоговых спорах).

10 Но есть КС РФ, который активно не любит нормы о приоритете кодекса над другими законами: налоговое законодательство, как еще не находящееся в максимально кодифицированном состоянии, не может предполагать приоритета НК РФ над иными федеральными законами (правовая позиция, изложенная в Определениях КС РФ от 5 ноября

1999 г. N 182-О и от 3 февраля 2000 г. N 22-О).

11Издание нормативных правовых актов в виде писем, распоряжений и телеграмм не допускается!

12Есть область отношений, где эти акты применяются в обязательном порядке всеми субъектами:

1)когда законодатель поручает ФНС РФ разработать типовые формы декларации и т.п. (технические нормы и требования);

2)когда налоговый орган дал разъяснение содержания нормы НК, а оно оказалось неверным, но благоприятным для налогоплательщика.

Если налогоплательщик, следуя ему, нарушил налоговый закон, то в этом случае он освобождается от привлечения к налоговой ответственности. Такой ведомственный акт ФНС РФ воспринимается судом не как источник НП, а как юридический акт, свидетельствующий о причинах нарушения закона.

28.1 Порядок признания нормативных правовых актов о налогах и сборах не соответствующими Налоговому кодексу РФ.

Основание признания НПА по вопросам налогов, сборов, страховых взносов не соответствующим Налоговому Кодексу РФ (ч. 1 ст. 6 НК РФ) – противоречие общим началам и буквальному смыслу конкретных положений Налогового кодекса РФ, в том числе:

1)издание органом, не имеющим права издавать подобного рода акты, либо с нарушением установленного порядка издания таких актов;

2)отмена или ограничение прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов, их представителей либо полномочий налоговых и таможенных органов, установленных Налоговым кодексом;

3)введение обязанностей, не предусмотренные НК, или изменение содержания обязанностей, установленных НК РФ;

4)запрет действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, разрешенных НК РФ;

5)запрет действия налоговых и таможенных органов, их должностных лиц, если эти действия разрешены или предписаны НК РФ;

7)изменение оснований, условий, последовательности или порядка действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом;

8)нарушение применения понятийного аппарата НК РФ; Стоит отметить, что перечень, указанный в статье 6 НК РФ, не является исчерпывающим!

Нормативные правовые акты признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 6 НК РФ. Порядок признания нормативного правового акта не соответствующим НК РФ – судебный (глава 21 КАС РФ, глава 23 АПК РФ), если иное не указано в законе.

Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти, исполнительный орган местного самоуправления или исполнительно-распорядительный орган федеральной территории "Сириус", принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

29.Международные договоры РФ по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам.

Ч. 1 ст. 7 НК РФ устанавливает приоритет ратифицированных международных договоров перед внутренним законодательством.

Международный договор РФ – международное соглашение, заключенное РФ с иностранным государством (государствами) или с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких взаимосвязанных.

Выделяют 4 группы договоров в области налогообложения:

1 группа – международные соглашения общего характера, которые, кроме иных сфер сотрудничества, устанавливают также общие принципы взаимодействия сторон в сфере налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, а содержащиеся в них принципы реализуются в иных международных соглашениях и конвенциях, а также в национальном законодательстве каждой страны (Европейская социальная хартия 1961г., Заключительный акт по безопасности и сотрудничеству в Европе 1975 г.)

2 группа – международные двусторонние и многосторонние соглашения, направленные в основном на избежание двойного налогообложения, недискриминацию налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории зарубежных стран, а также на предотвращение налоговых правонарушений:

а) Общие налоговые соглашения (конвенции), которые охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по поводу прямых или косвенных налогов. (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов, между РФ и США)

б) Ограниченные налоговые соглашения, которые посвящаются либо отдельным налогам (например. Соглашение о налогах на наследство), либо налогообложению отдельных видов деятельности. Россия является преемницей более 20 соглашений об устранении двойного налогообложения при транспортных перевозках, заключенных СССР с иностранными государствами.

в) Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля (с Грузией, Арменией, Узбекистаном).

Цели заключения:

1)Устранение двойного налогообложения, поскольку оно оказывает отрицательный эффект на возможность расширения торговли товарами и услугами и перемещение капитала и лиц, серьезно затрудняет развитие экономических связей.

2)Возможность предоставления точных данных о системе налогообложения в этих странах: налогоплательщики должны были уверены в том, что государства применяют общие

методы уплаты налогов.

3 группа – соглашения, которые наряду с экономическими, культурными и другими вопросами международного сотрудничества рассматривают и налоговые вопросы, например, об установлении благоприятного налогового режима, о предоставлении дополнительных налоговых льгот; торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении таможенных пошлин (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта).

4 группа – международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов конкретных международных организаций в странах пребывания (ООН, Юнеско).

Особенности применения международных договоров:

- нормы имеют обязательную силу только в отношении тех стран, которые в установленном порядке выразили свое согласие на обязательность для них норм этого международного договора.

-не действуют непосредственно, поэтому для реализации положений, содержащихся в международных договорах, необходимо принятие соответствующих правовых актов на уровне каждого из государств — участников договора.

30. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц. Установление и введение налогов и сборов.

Во времени Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со

дня их официального опубликования И не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу13. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Нормативные правовые акты, предусматривающие утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов) или внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов), вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования.

3 варианта действия НПА во времени:

1) Запрет обратной силы (ч. 2 ст. 5 НК РФ): акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов или иным образом ухудшающие положение субъектов налоговых отношений, обратной силы не имеют;

13 Если вдруг какая-то глупая Дума приняла закон в сфере налоговых отношений в декабре 2021 года, то вступление этого акта в силу уйдет (страшно подумать) на 2023 г., а не на январь 2022 года.

2)Обязательная обратная сила (ч. 3 ст. 5 НК РФ): акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав субъектов налоговых отношений, имеют обратную силу;

3)Возможная обратная сила (ч. 4 ст. 5 НК РФ): акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов

и(или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В пространстве.

Каких-либо особенностей, присущих только налоговому законодательству, здесь не существует. Федеральные акты налогового законодательства единообразно действуют на всей территории России, если только из самих актов не следует их применение на определенной локальной территории.

Региональные (местные) акты налогового законодательства так же единообразно действуют на территориях соответствующих субъектов РФ (муниципальных образований), если только в самих актах не указаны особенности их применения на определенной локальной территории, либо данные особенности не следуют из федерального законодательства.

По кругу лиц Каких-либо особенностей нет: нормы действуют в отношении всех субъектов, указанных в

разделах 2-3 НК РФ, без исключения. Физическое лицо – субъект НП с момента рождения. Законодатель разграничивает понятия «установление налога» и «введение налога»: это два

относительно самостоятельных нормотворческих действия, реализуемые в определенной последовательности.

К примеру, региональный налог устанавливается на федеральном уровне путем определения основных элементов налогообложения (объекта налогообложения, налоговой базы и т.п.), а вводится на региональном – путем регламентации не урегулированных элементов обложения (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты и т.д.). Аналогично решается вопрос и с местными налогами: основные элементы определяются в НК РФ, а не урегулированные элементы определяются актами представительных органов муниципального образования, после чего налог вводится на его территории.

31. Сроки в налоговом праве: понятие, виды, правила исчисления.

Срок (ст. 6.1 НК РФ) – календарная дата, указание на событие, которое должно неизбежно наступить, на действие, которое должно быть совершено; период времени.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Можно выделить процедурные сроки (моменты или периоды времени для исполнения налогового обязательства) и процессуальные сроки (сроки для защиты прав как налогоплательщиков, так публичных субъектов).

Среди сроков, установленных в НК РФ, выделяются так называемые пресекательные сроки, по истечении которых право на совершение данного действия прекращается, срок не может быть продлен или восстановлен14.

Примеры пресекательных сроков в НК: сроки на внесудебное взыскание налогов налоговыми органами (ч. 3 ст. 46 НК РФ – 2 месяца; ч. 1 ст. 47 НК РФ – 1 год); месячный срок на подачу административной апелляционной жалобы (ч. 9 ст. 101 НК РФ) и трехлетний срок на подачу административного заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

14 Тютин также выделяет оценочные сроки (п. 7 ст. 101.4 НК РФ: налоговый орган извещает лицо заблаговременно, но в пределах установленного п. 6 ст. 101.4 НК РФ срока: 10 рабочих дней с по истечении одного месяца со дня получения акта проверенным лицом (его представителем) и организационных сроков, то есть таких, явные правовые последствия пропуска которых не урегулированы.