51. Участники налоговых правоотношений: понятие и состав.

Субъекты налогового права: понятие, виды

Субъекты налогового права – индивидуумы и коллективные образования, способные участвовать в налоговых отношениях и выступающие как носители налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, НА ОМС, международными правовыми актами.

Несколько видов:

1. Организации

2. ФЛ

3. ГО и ОМС

4. Публично-территориальные образования (выступают через государственные органы)

Разграничивать субъект налогового прав и участник налоговых правоотношений. Субъект НП – лицо, обладающее потенциальной возможностью иметь права и нести обязанности. Участники налоговых правоотношений – лицо, чьи права и обязанности уже определены.

Субъекты: частные и публичные

ФЛ – граждане РФ, иностранцы и апатриды. ИП также относятся к ФЛ

Резидент РФ – лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней в течение 12 календарных месяцев (в РФ – единственный критерий)

Основное последствие признания лица резидентом РФ – полная налоговая ответственность – лицо уплачивает налоги вне зависимости от источника получения доходов (Какое именно государство может претендовать на взимание с лица налога).

Мб другие критерии: место нахождения постоянного места жительства, центр жизненных интересов, гражданство…

Правоспособность – с момента рождения, дееспособность – с 16 лет ( в НК нет прямого указания). Глава о налоговой ответственности (ответственность с 16 лет – деликтоспособность). Если лицо недееспособно по ГП, признается недееспособным и по НП.

Таким способом, по мнению Д.В. Винницкого, законодатель косвенно установил возраст налоговой дееспособности для физических лиц - 16 лет, поскольку по общему правилу дееспособность неотделима от деликтоспособности. С этой точки зрения, до достижения указанного возраста физическое лицо может участвовать в налоговых правоотношениях только через представителей.

Несколько иной подход к проблеме налоговой дееспособности изложен в постановлении КС РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П. Суд отметил, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении 18-летнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ), а Семейным кодексом РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия) (п. 1 ст. 54). Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений НК РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц. В определении КС РФ от 27 января 2011 г. N 25-О-О разъяснено, что нормы гл. 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

ИП признаются лица, имеющие такой статус в соответствии с ГП, а также частные нотариусы и адвокаты, работающие в адвокатском кабинете. Лицо, не зарегистрированное в качестве ИП в целях уклонения от налогов, приравнивается к ИП.

Организации

Используется понятие организации, а не ЮЛ. Организации, не являющиеся ЮЛ: филиалы и представительства иностранных ЮЛ, филиалы и представительства международных организаций, иностранные корпоративные образования, не обладающие статусом ЮЛ, но обладающие гражданской правосубъектностью.

можно выделить следующие признаки, характеризующие организацию в качестве особого субъекта налогового права:

1) внутреннее организационное единство;

2) самостоятельное (от своего имени) участие в налоговых правоотношениях;

3) имущественная обособленность организации;

4) самостоятельная ответственность организации за нарушение налогового законодательства.

Существуют определенные виды организаций, имеющие особый статус. К таким организациям, к примеру, относится инновационный центр "Сколково". Деятельность Центра регулируется Федеральным законом от 28.09.2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и иными нормативно-правовыми актами.

Резидентами РФ признаются следующие организации:

1. Российские организации

2. Иностранные организации, признаваемые резидентом в соответствии с МД

3. Иностранные организации, местом управления которых является РФ. Местом управления признается РФ, если исполнительный орган либо основные руководящие органы осуществляют свою деятельность на территории РФ.

Обязанность – уплачивать налоги независимо от источника получения.

Каждый субъект налогового права в силу самого действия указанных законодательных актов, т.е. независимо от участия в тех или иных налоговых правоотношениях, обладает определенным комплексом прав и обязаннсотей. Все эти права и обязанности составляют содержание налоговой правосубъектности.

Д.В. Винницкий предложил всех субъектов налогового права условно подразделить на две группы:

- публичные субъекты (государственные и муниципальные органы и общественно-территориальные образования, способные выступать в качестве властной управомоченной стороны);

- частные субъекты (организации и физические лица, способные выступать в качестве функционально подчиненной стороны).

К группе публичных субъектов налогового права относятся публично-правовые образования (органы власти публично-правовых образований). Основным правом публично-правового образования в сфере налогообложения (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) является установление (введение) налогов и их последующее взимание. Основной обязанностью публично-правовых образований является обеспечение исполнения обязанностей частными субъектами и соблюдение их прав.

К группе частных субъектов налогового права относятся следующие основные субъекты.

- налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Следует учесть, что некоторый частный субъект (например - индивидуальный предприниматель) с точки зрения НК РФ может одновременно являться и налогоплательщиком (уплачивая налоги по результатам своей деятельности) и налоговым агентом (удерживая НДФЛ из выплат работникам) и плательщиком сборов (уплачивая государственную пошлину в связи с обращением в суд). 

- банки. Основная роль банков следует из п. 1 ст. 60 НК РФ: банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

- налоговые представители. В соответствии с п. 1, 4 ст. 26 НК РФ налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сборов) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

- субъекты, предоставляющие информацию налоговым органам. Категория указанных лиц достаточно широка и включает, в том числе некоторые органы государственной власти. Данная обязанность может быть установлена как в НК РФ, так и в иных нормативных актах. Цель возложения обязанности - обеспечить налоговые органы существенной для налогообложения информацией: о налогоплательщиках, их месте нахождения, об осуществляемом ими деятельности, о наличии у них облагаемого имущества и др.

В статье 85 НК РФ обязанность по предоставлению информации возложена на широкий круг лиц: на органы юстиции - о нотариусах; на адвокатские палаты субъектов РФ - об адвокатах; на органы ФМС - о фактах регистрации (учета); на органы ЗАГС - о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака; 

- субъекты, способствующие контрольной деятельности налоговых органов. Категория указанных субъектов также достаточно широка. К ней относятся свидетели, контрагенты налогоплательщика, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и др.