44. Налоговое право: понятие, предмет, система.

Налоговое право - совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения и социальные связи, возникающие между субъектами налогового права по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц.

3 подхода по поводу природы налогового права, его места в правовой системе:

1. Налоговое право – правовой институт финансового права который обособленно от него рассматриваться не должен.

2. Налоговое право – самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и методом, правовыми принципами, терминологией и другими атрибутами отрасли.

3. Налоговое право – подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.

( выбираете для себя позицию и доказываете ее)

Предмет - совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предмет составляют отношения( ст. 2 НК РФ) :

• по установлению налогов и сборов;

• по введению налогов и сборов;

• по взиманию налогов;

• возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

• возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

• возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Система - внутренняя структура (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединенных единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования.

В систему входят Общая и Особенная части.

Общая( часть 1 НК РФ ) : нормы устанавливающие основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Институты Общей части налогового права содержат те нормы права, действие которых распространяется на все регулируемые этой подотраслью правоотношения. Положения Общей части налогового права конкретизируются в институтах его Особенной части.

Особенная( часть 2 НК РФ ): нормы, которые детально регламентируют определенные виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также специальные налоговые режимы

45. Понятие и виды источников налогового права.

Источники НП - это внешние формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за налоговое правонарушение.

Налоговый Кодекс РФ к источникам налогового права относит:

1. международные договоры РФ,

2. Налоговый Кодекс РФ,

3. федеральные законы и законы РФ,

4. законы и иные нормативные акты законодательных органов субъектов РФ

5. нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления.

Основная классификация по юр. силе

1.Конституция РФ

ст. 57 - каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. "з" ст. 71, п. "и" ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106, 132).

2. Международные договоры ( статья 7 НК РФ – см. ниже)

3.Специальное налоговое законодательство (законодательство о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах, состоящее из: НК РФ иных ФЗ например, "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"; ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и ряд других).

б) региональное законодательство о налогах и сборах

ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ»

! законодательство о налогах и сборах состоит только из законов о налогах, т.е. о таких обязательных платежах, которые отвечают признакам, установленным п. 1 ст. 8 НК РФ. Возможность введения каких-либо региональных сборов НК РФ не предусматривает.

! акты регионального законодательства о налогах принимаются только в соответствии с НК РФ и не могут ему противоречить

в) законодательство о налогах и сборах местного уровня, включающее нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления

4. Подзаконные НПА

Акты органов общей компетенции :

-указы Президента(Указ Прези­дента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию нало­говой системы Российской Федерации» )

- постановления Правительства( Постановление « Об утверждении Положения о фед. налоговой службе»)

- подзаконные НПА орг.исп. власти субъектов РФ

- подзаконные НПА исп.органов местного самоуправления

Акты органов спец. компетенции: ведомственные НПА(Письма Мин.финансов , разъясняющие налоговое законодательство; приказы – Приказ « Об утверждении особенностей учета в налоговых органах)

5.Особый источник : решения Конституционного суда РФ , Постановления Пленума ВС РФ ( бывшего ВАС РФ)

! ФОИВ, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особенности международных договоров как источников

Международный договор РФ - международное соглашение, заключенное РФ с иностранным государством (государствами) или с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких взаимосвязанных

4 группы договоров в области налогообложения:

1 группа - международные соглашения общего характера, которые, кроме иных сфер сотрудничества, устанавливают также общие принципы взаимодействия сторон в сфере налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, а содержащиеся в них принципы реализуются в иных международных соглашениях и конвенциях, а также в национальном законодательстве каждой страны( Европейская социальная хартия 1961г., Заключительный акт по безопасности и сотрудничеству в Европе 1975 г.)

2 группа - международные двусторонние и многосторонние соглашения, направленные в основном на избежание двойного налогообложения, недискриминацию налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории зарубежных стран, а также на предотвращение налоговых правонарушений:

а) Общие налоговые соглашения (конвенции), которые охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по поводу прямых или косвенных налогов. (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов, между РФ и США)

б) Ограниченные налоговые соглашения, которые посвящаются либо отдельным налогам (например. Соглашение о налогах на наследство), либо налогообложению отдельных видов деятельности. Россия является преемницей более 20 соглашений об устранении двойного налогообложения при транспортных перевозках, заключенных СССР с иностранными государствами.

в) Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля(с Грузией , Арменией , Узбекистаном )

3 группа- соглашения, которые наряду с экономическими, культурными и другими вопросами международного сотрудничества рассматривают и налоговые вопросы, например, об установлении благоприятного налогового режима, о предоставлении дополнительных налоговых льгот; торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении таможенных пошлин( Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта).

4 группа - международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов конкретных международных организаций в странах пребывания (ООН, Юнеско ).

Особенности применения международных договоров:

- нормы имеют обязательную силу только в отношении тех стран, которые в установленном порядке выразили свое согласие на обязательность для них норм этого международного договора.

-не действуют непосредственно, поэтому для реализации положений, содержащихся в международных договорах, необходимо принятие соответствующих правовых актов на уровне каждого из государств — участников договора.

Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения

1. Если международным договором РФ , содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

2. Лицом, имеющим фактическое право на доход- лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).

Лицо, имеющее фактическое право на доходы - лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в абзаце первом настоящего пункта, или непосредственно таким иным лицом (иной иностранной структурой без образования юридического лица).

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте (иностранными структурами без образования юридического лица), а также принимаемые ими риски.

3. В случае, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в РФ для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, в целях применения этого международного договора иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в РФ не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного договора по вопросам налогообложения.

4. В случае выплаты доходов от источников в РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:

1) в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается налоговым резидентом, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй настоящего Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами , без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора РФ применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором РФ.