лекции / Лекции НС

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ

24.03.2023 Лекция

Понятие налогового спора

Налоговый спор - протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным гос органом юр спор (спор о субъективном праве) между государством, с 1 стороны, и иными участниками налоговых правоотношений с другой, связанный с исчислением и уплату налогов

ИЛИ

Налоговый спор - переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласие сторон правоотношения, связанного с исчислением и уплатой налога, по поводу их взаимных прав и обязанностей, а также условий их реализации, требующее его разрешения на основе правовой оценки действительности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий власти управомоченной стороны.

Налоговые споры в широкой трактовке - это все виды споров, в той или иной степени связанные с разрешением противоречий, возникающих в ходе применения законодательства о налогах и сборах:

1) споры налоговых органов и налогоплательщиков относительно правильности исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

2) банкнотные дела, касающихся включения налоговых органов в реестр прав кредиторов налоговых органов.

3) гражданско-правовые споры, в рамках которых требуется применить законодательство о налогах и сборах

4) конституционные споры о налогах, включая отдельную категорию дел, в рамках которых КС РФ сделаны выводы о допустимости применения гражданско-правовых норм для компенсации ущерба бюджетной системе от налоговых правонарушений (Постановление КС РФ от 08.12.2017 ном.39-П и Постановление КС РФ от 02.07.2020 ном.32-П)

Виды НС

А) По содержанию:

1) споры, возникающие при исполнении обязанности по уплате налогов (оспаривание налоговых уведомлений и требований, принудительное взыскание налогов)

2) споры, связанные с зачетом/возвратом излишне взысканных/уплаченных налогов

3) споры в связи с проведением в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля (истребование доков, проведение налоговых проверок)

4) споры из привлечения участников налоговых правотношений к ответсвенности за нарушение законодательства о налогах и сборах

5) споры о возмещении убытков, причиненных незаконными действиями должностных лиц налоговых органов

Б) По процессуальному положению участников:

1) споры по заявлениям налогоплательщиков и иных участников

2) споры по заявлениям налоговых споров

Причины возникновения НС

1) несовершенство законодательства о налогах и сборах, большое количество пробелов, отсутствие систематической работы по корректировке норм на основе уже выявленных "типовых" спорных ситуаций, по которым сформирована практика

2) ненадлежащий уровень налого-правовой квалификации участников правоотношений включая правоприменительные органы (суды, инспекции) - отсутствие специализации при рассмотрении спора

3) недостаточная степень внимания к проблемам налогового права со стороны ВС и КС РФ (повторное возникновение одних и тех же категорий налоговых дел из года в год)

4) неэффективность публичных мер, которые должны способствовать профилактике налоговых правонарушений (уголовно-правовые нормы о налоговых составах, нормах НК о налоговых правоотношениях).

Проявляется это в том, что гос органы могут не увидеть состав, или после привлечения налогоплательщик погасит сумму и преследование прекратится. Нарушается принцип неотвратимости. Нормы не способствуют уменьшению числа правонарушений.

5) низкий уровень правосознания населения. Это не только незнание своих прав, но и нежелание совершать законные и этичные действия, в том числе, со стороны юристов. Люди делают всё, чтоб не платить налоги.

Статистика рассмотрения НС.

1800 в арбитражных судах, по 900 из них жалобы поданы в ВС РФ, из них 23 дела рассмотрены ВС РФ и 19 из них передали на пересмотр. Т.е. без четкой позиции и базы доказательств на стадии 1 инстанции не стоит рассчитывать на изменение в следующих инстанциях. Любая отмена - это минус в статистику суду нижестоящей инстанции.

Статистика ВС, ВАС - абсолютные показатели.

В 2007 дел было много (120), а к 2014 году уменьшилось до 10, т.к. упразднили ВАС. Дальше до 2021 г. Были около 20+ дел

31.03.2023 Лекция

Досудебное урегулирование НС

Досудебное урегулирование обязательно с 01.01.2014 г. Без этого невозможно обратиться в суд (не примет к производству). Инициируется путём подачи жалобы или апелляционной жалобы со стороны участников налоговых правоотношений.

Преимущества Досудебного урегулирования:

1) оперативность рассмотрения

2) финансовые издержки для заявителя меньше судебных расходов (представительство, пошлины, командировки)

3) возможность приостановления взыскания недоимок на период досудеб. урегул. При подаче апеляц жалобы приостанавливается взыскание. Это упрощает финансовое положения для налогоплательщиков. Но если не докажет правоту, то еще пени заплатит

4) более лояльные правила в части представления заявителем в вышестоящий налоговый орган новых доказательств. В суде для приобщения доказательств на следующей инстанции требует ходатайства и уважительной причины. В вышестоящую инспекцию можно спокойно приобщать доп доказательства

5) снижение нагрузки на судебную систему

07.04 НС Лекция Продолжение

Виды жалоб по ст.138 НК: жалоба (на вступившее в силу решение налогового органа) и апелляционная жалоба (не вступившее в силу решение налогового органа о привлечении к ответственности по ст.101 НК или отказе в привлечении). Сроки подачи: Есть 1 год для подачи жалобы на решение или действие налог органа с момента, когда узнал или должен был узнать о нарушении.

На вступившее в силу решение по ст.101 НК, которое не было обжаловано в апелляционном порядке – 1 год со дня вынесения решения

Жалоба в центральный аппарат ФНС России (Москва) – 3 месяца со дня принятия вышестоящим нал органом решения по жалобе.

Апелляционная жалоба (ст.139.1 + п.9 ст.101 НК) – 1 месяц со дня вручения налогоплательщику решения по ст.101 НК.

Пример:

А) ПФНС по Ленинградскому району г. Екатеринбург – вынесено решение по ст.101 НК

Б) УФНС по Свердл обл – рассмотрена апелляционная жалоба на решение ПФНС

В) ФНС России – в теченеи 3 мес со дня вынесения решения УФНС можно подать жалобу на решения нижестоящих нал органов. Сроки рассмотрения жалобы: Жалоба по ст.101НК в течении 1 месяца рассматривается и можно продлить на 1 месяц Иные жалобы (не по ст.101) - 15 рабочих дней и продление на 15 рабочих дней Содержание жалобы - ст.139.2 НК Особенности рассмотрения жалоб: 1) Налогоплательщик модет представлять новые доказательства с применением механизма приостановления рассмотрения на срок 6 мес 2) Вызов заявителя на рассмотрение, если обнаружено противоречие сведений 3) Вышестоящая инспекция заново рассматривает материалы проверки, если будут выявлены существенные нарушения процедуры рассмотрения матриалов налоговой проверки (отличай от нарушений при проведении самого налог контроля/проверки) 4) Приостановление рассмотрения по инициативе инспекции в некоторых случаях Оставление жалобы без рассмотрени