лекции / Nalogovoe_pravo_lektsii_zh

Налоговые посты выполняют следующие функции: обеспечение контроля за соответствием объема сырья, поступившего для производства нефтепродуктов, фактическим объемом произведенного из этого сырья нефтепродуктов и продукции нефтехимии, обеспечение контроля за соответствием объема фактического производства и реализацией нефтепродуктов и данных учета налогоплательщика и данным, отраженным налогоплательщиком в налоговых декларациях; проведение сверки объема произведенных нефтепродуктов на основании учета и отчетности нефтепродуктов с объемами фактически отгруженных нефтепродуктов.

Сотрудники налоговых органов не в праве вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Положения НК аналогичны применению по налогу на добавочную стоимость в части налоговых вычетов. Так и возвраты сумм акциза аналогично.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. По нефтепродуктам общий срок – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию (в отношении нефтепродуктов) они уплачивают акциз не позднее второго месяца, 25 числа.

Относительно прямогонного бензина не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При это налогоплательщики должны вести раздельный учет объема произведенной указанной продукции.

Налогоплательщики, имеющие лицензию только на розничную реализацию. Они уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство только переработку прямогонного бензина уплачивают акциз не позднее 25 числа третьего месца, следующего за истекшим налоговым передам.

Иные налоговые товары – акцизы уплачиваются равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем и не позднее 12 числа второго месяца. Налоговая декларация предоставляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

24.09.2009

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Три вида налогоплательщиков:

- российские организации

- иностранные организации, действующие через постоянные представительства

- иностранные организации, получающие доход на территории РФ

объектом является прибыль организации. Объекты налогообложения в зависимости от налогоплательщика

- для российских организаций под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы и расходы понимаются так, как они обозначены в главе 25 НК РФ

- для иностранных организаций, действующие через постоянные представительства под прибылью понимаются доходы, уменьшенные на величину расходов данного представительства

- для иностранных организаций под прибылью понимается полученный доход

В рамках одного и того же налога объект является принципиально разным.

Неудачность данного похода: не очень корректное понятие дохода и понятия прибыли. Понятие прибыль формируется из понятий доходов и расходов. Глава 25 не предусматривает самостоятельного понятия доходы. Следовательно, мы смотрим общую часть НК там доход – это экономическая выгода в денежной или иной форме. А в особенной части прибыль это все поступления. Получается что понятие дохода и прибыли идут в противоречие. Вторая проблема заключается в том, что при определении объект налогообложения было допущено смешении двух понятий: налоговый объект и налоговая база.

Ключевыми понятиями являются понятии доходов и расходов.

Хоть и нет прямого толкования, глава 25 НК

Все доходы делятся на группы виды и подвиды. Данная классификация имеет значение для взимания налога на прибыль.

Когда мы определяем прибыль, то не из всех доходов можно вычесть все расходы. Соответственно имеет юридическое значение классификация.

Классификация доходов:

- доходы от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав

- внереализационные доходы (в главе 25 есть отрытый перечень: доходы от сдачи имущества в аренду, дивиденды).

При этом все доходы определяются исходя из первичных документов, а также иных документов. Сумма косвенных налогов не включается в сумму доходов.

Доходы не учитываемые в налоговой базе:

- поступления, которые по экономической природе не являются доходами.

Вообще под доходом необходимо считать такие поступления, которые увеличивают активы организации. Например имущество, полученное в качестве залога (имущество поступило, но нет увеличения его экономическое состояние, взносы в уставный капитал).

- доходы не включаемые в налоговую базу во избежании двойного налогообложения (имущество в пределах первоначального взноса полученное при выходе участника из общества).

- налоговые льготы (доходы от положительной разнице при переоценки ценных бумаг; имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования).

Расходы.

252 ст. расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, в отдельных случаях убытки, осуществленные налогоплательщиком.

Не все затраты являются расходами. Затраты понятие экономическое. Затраты что бы стать расходами: затраты должны быть экономически обоснованными или оправданными и они должны быть документально подтверждены. Документальное подтверждение может быть только документами, официально принятыми государством.

С экономической оправданностью сложнее. Вообще это оценочное понятие. В НК должно быть как можно меньше оценочных понятий. НП по методу это публичная отрасль, императивный метод регулирования. И когда вводятся оценочные категории вводится возможность усмотрения.

Расходы тогда признаются экономически обоснованными, когда они понесены на производство деятельности направлены на получение дохода

Не все затраты прямо связанные с получением дохода, но так или иначе касается.

В связи с этим возникает еще дни вопрос: должны ли понесенные затраты быть целесообразными. В последнее время такая точка зрения: целесообразность затрат не должна учитываться при признании их расходами.

Классификация расходов:

- расходы, связанные с производством и реализацией. Делятся на подгруппы

• Материальные расходы (расходы на приобретение сырья используемого в производстве товара).

• Расходы на оплату труда (з/п, стимулирующие выплаты).

• Суммы, начисленные амортизации. Амортизация представляет собой порядок чета расходов, растянутый во времени. Амортизации подлежит определенное имущество (дорогостоящее, длительный срок использования) и в этих случаях законодатель по сути не позволяет налогоплательщику сразу принять все расходы, а делить во времени.

Амортизируемым имущество признается имущество срок полезного использования которого больше 12 месяцев и стоимость которого больше 10 000 рублей. Имеется ввиду только то имущество, которое налогоплательщик приобретает для себя.

Не подлежат амортизации: земля и иные объекты недропользования, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги (имущество бюджетных организаций кроме имущества, используемое в предпринимательских целях).

• Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (П: суммы налогов и сборов, суммы портовых сборов).

- внереализационные расходы. П: расходы на производство собственных ценных бумаг, судебные расходы, расходы в виде признанных должником на основании суда штрафов, пеней, расходы на возмещение ущерба.

Исключение из расходов. Перечень большой, но закрытый. Пример: взнос в уставный капитал, в виде санкций перечисляемых в бюджет, расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководство или работника помимо вознаграждений, предусмотренных трудовым договором.

08.10.09

Доход в натуральной форме – это получение дохода в любой форме, кроме денежной формы.

Момент определения налоговой базы.

Под моментом определения налоговой базы понимается момент возникновения объекта налогообложения. Момент фактического получения дохода определяется датой получения натуры или получение денежной суммы, либо получение средств в безналичной форме на банковский счет. Дата получения фактического получения дохода признается датой, за которую был получен доход и получил возможность распоряжаться средствами.

Доходы, не подлежащие налогообложению. Как правило, не подлежат налогообложению доходы, полученные в виде сумм, которые выплачивает государства (социальные), виды доходов от специальной виды деятельности.

Корректировка налоговой базы осуществляется посредством налоговых вычетов. Налоговая баз определяется как денежная форма выражения, уменьшенная на сумму налога, при этом налог 13%.

Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налоговыми агентами по заявлению налогоплательщика. Социальный налоговый вычет представляет собой налоговую льготу, предоставляемую налогоплательщику. Благотворительные налоговые вычеты предоставляются в размере или в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям культуры, науки и т.д., финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов, кроме того денежная помощь на содержание спортивных команд, физкультуры и спорта.

Образовательный налоговый вычет. Предоставляется в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговый период за свое обучение в образовательном учреждении. Предоставляется либо за обучение самого себя либо своих детей в возрасте до 25 лет. Налоговый вычет равен сумме потраченных средств, но не более 50000 руб. при этом данное ограничение является обязательным для каждого родителя и это только за очное образование. Образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий данный статус. Налоговый вычет не применяется, если оплата за обучение производится из средств материнского капитала, т.к. данный сам по себе не является доходом.

Медицинский налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в российской медицинских учреждениях за себя или за близких родственников, при этом в отношении детей это распространяется до 18 лет. Помимо услуг на лечение вычету подлежат расходы на приобретение медикаментов и услуг, а перечень данных медикаментов и услуг устанавливается Правительством РФ. по отдельным видам дорогостоящим лечениям налоговый вычет применяется без ограничения, а во всех других случаях предел налогового вычета равен 128000.

Пенсионный социальный налоговый вычет применяется в размере пенсионных взносов на негосударственное пенсионное страхование.

Имущество на налоговые вычеты. Это вычет при продажи имущества, который также зависит от того, сколько имущество находилось в собственности налогоплательщика, если более 3 лет, то он получает вычет в полном объеме. Если имущество мене трех лет, то предельный вычет для движимого имущество равен 125000, а для недвижимого - 1000000 рублей. Вычет при приобретении жилого недвижимого имущества предоставляется в размере фактических затрат на приобретение или строительства данного имущества, но не более 2000000 рублей. Сумма процентов по целевым займам подлежат вычету вне зависимости от займа.

Профессиональные налоговые вычеты. Лица, которые имеют права на данный вычет: самозанятые лица (имеют права уменьшить базу фактических расходов, связанных с извлечением прибыли с документарным подтверждением), если лицо имеет возможность применить фиксированный налоговый вычет в размере 20%. Налогоплательщики, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера в размере фактически понесенных расходов и документрано подтвержденных, налогоплательщики получающие авторские вознаграждения за создание и использование произведений науки и искусства в размере фактически понесенных расходов, если расходы документально подтвердить невозможно, то можно привести применительно к данной деятельности.

29.10.2009

Отличие налога на вмененные доходы от упрощении.

Цель – упрощение налогового администрирования и налогового контроля.

Единый налог на вмененный доход. Особенности:

- единый, императивный порядок применения. Налогоплательщик, соответствующий требованиям обязан применять данную систему налогообложения.

- данный режим имеет признаки местных налогов. Так как применяется по решению органов местного самоуправления.

Применение такого налога предполагает замену ряда налогов единым налогом. Замене подлежат налог на прибыль или налог на доходы физических лиц, налог н имущество организации ФЛ и ЮЛ.

Режим замены налога примерно такой же как при простой системе налогообложения.

Единый вмененный налог вводится для определенных видов деятельности (перечень закрыт). Конкретный перечень устанавливается на местном уровне. Он установлен полном соответствии с целями введения данного налога.

Характеристика деятельности: мелкая предпринимательская , сложная с точки зрения налогового контроля в связи с характером деятельности (П: общепит, стоянка, наружная реклама).

Налогоплательщики – организации и ИП.

Объект налогообложения – вмененный доход (потенциальный доход).

Налоговая база – величина вмененного дохода, определяется как произведение базовой доходности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Проблемы: налогоплательщик вынужден оперировать понятиями, не имеющими строгого легального значения (бытовые услуги, т\с, платные стоянки, киоск, палатка, торговое место, количество работников).

Данная система налогообложения устанавливается в каждом МО отдельно.

Базовая доходность корректируется на 2 коэффициента: К1 и К2

К1 устанавливается на федеральном уровне «Коэффициент определяет общий уровень изменения цен». Данный коэффициент устанавливается исполнительным органом власти.

К2 – корректирующий коэффициент. Призван учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. НК примерный перечень особенностей содержит. Устанавливается ОМС (Москва и Петербург – тоже МУ).

НК РФ устанавливает ограничения, предельное значение коэффициента К2. К2 может варьировать от 1 до 0,005.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. До 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма налога подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Уменьшение не более чем на 50%.

Проблема соотношения специальных налоговый режимов.

Заключается : какой налоговый режим применять, если налогоплательщик подходит под требования разных режимов.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Это региональный налог. Вводится в действие законами субъектов РФ.

Налогоплательщики – лица, за которыми зарегистрированы т/с.

Самолетики, кораблики (в собственности организаций, грузовые и пассажирские перевозки). – исключения с целью избежать двойного налогообложения.

Второе исключение – небольшие т/с – весельные лодки. Не облагаются налогом. Моторные лодки с двигателем не более 5 л/с.

Налоговая база определяется в зависимости от вида т/с. Определяется как мощность т/с либо водоизмещение либо валовая вместимость.

05.11.2009

05.10.09

Налоговая база

учетом того, что объектом выступают транспортные средства различного вида - они не все обладают сопоставимыми характеристиками, которые можно было бы использовать ко всем объектам (п: мощность реактивного самолета нельзя применить к водным судам).

Для водных транспортных средств (не самоходных) используется валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговый период устанавливается в 1 год.

Налоговая ставка - один из элементов налогообложения. Законодатель предусмотрел унифицированную таблицу налоговых ставок, применительно к транспортным средствам. С увеличением мощности транспортных средств увеличивается и налоговая ставка.

Федеральный законодатель установил минимальные размеры налоговых ставок для всех регионов, но сами регионы решают какую ставку и в каком размере применять (но не более чем в 5 раз).

Порядок исчисления и уплаты

2 порядка исчисления в зависимости от вида налогоплательщика:

1. Организации - самостоятельно рассчитывают суму авансовых платежей и исчисляют налог.

2. Налоговые органы самостоятельно (на основании данных о налогоплательщике) исчисляют налог для физических лиц и высылают им уведомления.

Такой порядок налагает свои особенности представления отчетности по транспортному налогу - налоговая декларация обязательно должна сдаваться организацией до истечения установленного срока в налоговый орган по месту регистрации транспортных средств.

Так же организация обязана заполнять и сдавать авансовые расчеты. Сдаются после завершении отчетного периода - квартала.

Налоговые льготы - не установлены федеральным налоговым кодексом, но применяется на уровне субъектов.

В зависимости от вида транспортного средства областной законодатель предусмотрен ряд льгот (исключение из объекта неких обстоятельств так же признается разновидностью налоговой льготы).

Льготы необходимо смотреть по каждому конкретному случаю (п: по закону Свердловской области они предоставляются владельцам автомобилей, которые имеют повышенную группу безопасности).

Налог на имущество организации

3 элемента устанавливаются: ставки, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики :

• Российские организации

• Иностранные организации: а) Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность через постоянно представительство б) Не осуществляют такую деятельность, но обладают недвижимым имуществом на территории РФ, континентальном шельфе или экономической зоне.

Объект для российских организаций - любое движимое или недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение третьим лицам или в качестве вклада). Такое имущество должно учитываться на балансе организации в качестве объекта основных средств в порядке, установленном законодательством.

Не любое имущество будет являться объектом основных средств. Ряд требований - минимальных ожидаемый срок в течение которого будет использоваться объект - минимум 12 месяцев, далее требование к цене имущества - более 20 тысяч, так же они не должны быть в будущем отчуждены и не должны быть предназначены для продажи.

Для иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство. Объект - и движимое и недвижимое имущество, но сюда же относится и имущество, полученное по концессионным соглашениям.

Не являются объектом налога на имущество организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и т.д.). Чтобы не возникло двойного налогообложения!!! Так же не признается объектом имущество, находящееся в оперативном управлении у государственных органов, у которых есть военизированная служба.

Следующий объект - Налоговая база

Для российских организаций и иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянные представительства - налоговой базой будет среднегодовая стоимость.

Которые не осуществляют - налоговой базой будет выступать инвентаризационная стоимость такого имущества.

Среднегодовая стоимость - сумма остаточной стоимости объекта на первое число каждого месяца периода (в числителе) , в знаменателе - количество месяцев налогового периода (12) + 1 .

Остаточная стоимость = первоначальная - ароматизация

Налоговый законодатель предусмотрел максимальную ставку по налогу на имущество организации = 2,2 %.

Субъекты РФ могут с учетом различных оснований и причин установить не одну ставку, а несколько (п: для предоставления льгот). Общие льготы предусмотрены на уровне налогового кодекса.

Порядок исчисления.

Это обязанность организации - исчислить и уплатить сумму налога.

Различия в режиме налогообложения наших отечественных налогоплательщиков и иностранных:

Иностранные организации так же самостоятельно должны исчислять сумму налога, но налоговая база будет уже другой. Если иностранная налоговая организация не уплатит налог - раз имущество находится на территории РФ, а иностранная организация такой же налогоплательщик, то к ней могут быть применены все меры взыскания налога (п: взыскание за счет имущества).

Если у российской организации есть недвижимость за рубежом - должна ли она уплачивать налог на территории РФ ??? По принципу территориальности - налог платится по месту нахождения имущества (т.е. 100% налог платится за рубежом).