лекции / Nalogovoe_pravo_lektsii_zh

05.09.2009

Налоговое право

Жигарев Олег Сергеевич

Читаем кодекс, комментарии (Шаталов, но старный).

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ПОНЯТИЕ, ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИТСИКА, ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Налоговая система – это совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

Организационные принципа построения системы. Их всего 4. Их надо отличать от принципов налогообложения:

- принцип единства налоговой системы

Требование единства логично вытекает из положений конституции (8, 74 ст.). Данные нормы, характеризующие этот принцип получили развитие в п. 4 ст. 3 НК.

Три этапа налоговой системы.

1) 92 -93 этап централизация Закон об основах налоговой системы согласно п. 2 ст. 18 согласно которому органы власти субъектов не могут повышать ставки и вводить новые налоги.

2) 94-96 этап децентрализация. Был принят указ президента №2268 О формировании республиканского бюджета РФ. Было разрешено.

3) 96 по н/в этап относительной централизация. Введены рамки.

Все что установлено на федеральном уровне – достаточно «узкий коридор» для субъектов РФ.

- принцип стабильности налоговой системы

Как известно, налог это ограничение права собственности. В этом смысле налогообложение оказывает существенное влияние на экономическую деятельность всего государства в целом. Поэтому как государство так и налогоплательщик заинтересованы в стабильности налоговой системы. Стабильность не означает ее неизменность. Выявляют два проявления стабильности: неизменность во времени – содержание статьи 5 НК РФ; стабильность по содержанию (корреспондирует принципу законности).

- принцип множественности налогов

Этот принцип предполагает как одно из требований установление нескольких самостоятельных непересекающихся налогов.

- принцип исчерпывающего перечня налогов

Данный перечень предполагает закрытый перечень налогов, взимаемых на территории РФ.

Виды налогов и сборов.

Первая классификация. По уровню установления:

- федеральные (сборы только федеральные).

- региональные

- местные

Вторая классификация по экономическим особенностям:

- целевые. Под целевым налогом понимается такой налог, средства от которого предназначены для финансирования конкретных целей и конкретных целевых программ. Поэтому он не формирует общую доходную часть бюджета. В первую очередь это Единый социальный налог. Средства от данного налога поступают несколько государственных внебюджетных фондов и расходуются на пенсионное обеспеченье и социальное страхование. Можно выделить две особенности целевых налогов: безвозмездность (проявляется иным образом). Для налогоплательщиков некоторых случаях данный налог становится индивидуально возмездным (единый социальный налог – отчисление в пенсионный фонд); социальная обусловленность (аккумулирование денежных средств не предусмотрено).

- рентные. Особенность данных налогов заключается в том, что они взимаются в связи с использованием природных ресурсов, находящихся в государственной собственности. Особенность подобных отношений является сложная и многоступенчатая система правоотношений. Общий принцип платности природных ресурсов, обеспеченная взиманием соответствующих налогов, с другой стороны платность обеспечивается таким механизмом взимания рентной платы. Другая особенность – двойственность правового регулирования (Налоговым законодательством, природоохранным законодательством). Третья особенность: своеобразное проявление принцип индивидуальной безвозмездности, так как ее уплата связана с предоставлением права пользования определенным природным ресурсом. Поэтому рентный налог не может быть признан в чистом виде безвозмездным. Следующая особенность – данные налоги не всегда имеют денежный характер. Таким образом рентный налог – это налог, уплата которого обусловлена использованием природных ресурсов, принадлежащих на праве собственности государству. Таким образом он имеет признаки сбора, так как связан не только с использованием природных ресурсов, но и активными действиями государственных органов по предоставлению права.

Специальный налоговый режим.

Под СНР понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени.

Существует 4 СНР: система налогообложения для сельскохозяйственных производителе (единый сельскохозяйственный налог), упрощенный режим налогообложения, налогообложение в виде налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Выделяют две основные причины для введения СНР:

- установление льготных условий в зависимости от налогоплательщика и объектов налогообложения (пример: единый сельскохозяйственный налог и упрощенка).

- простота налогового администрирования и контроля (пример: единый налог на вмененный доход и упрощенка).

Общая особенность: СНР предусматривает замены нескольких налогов уплатой одного налога.

Следующая классификация: прямые и косвенные налоги.

При прямых налогах экономический и фактический плательщик – одно лицо.

Суть косвенного налога заключается в том, что экономическое бремя налога несет на себе потребитель конкретного товара (НДС, акцизы). «Налог на потребление». В связи с этим разрабатывается теория переложение. То есть экономическое бремя налога перекладывается с одного лица на другое. Данное переложение не является абсолютным. Иногда часть бремени на себя может брать продавец. Иногда продавец может сделать меньшую наценку (но это только экономическая составляющая).

Второе отличие прямых и косвенных налогов (технический характер) – отличие по объекту налогообложения. Объектом налогообложения по прямым налогам всегда является конкретное материальное блага, а по косвенным некое действие, которое имеет экономическое значение.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС – модифицированный налог с оборота. Призванный снять кумулятивный эффект.

Суть этого косвенного налога.

Данный налог является универсальным косвенным налогом, является обязательным условием для вступления в ЕС.

Модернизация заключается в том, что налогоплательщик уплачивает налог не со всей стоимости, а только с той стоимости, которую он прибавил. Купил за десять, продает за пятнадцать. Купил за десять – заплатил налог 1, продал за пятнадцать заплатил с 5.

Суть налоговых вычетов. Лицо при уплате НДС имеет право уменьшить эту сумму на тот размер НДС, который он заплатил покупая этот товар.

Модель налоговых вычетов.

«Лицо покупает товар за 100 рублей. Кроме самой цены товара он еще уплачивает НДС в размере 10 рублей (входящий НДС). Он продает товар дальше за 150 рублей, но он прибавляет еще НДС из расчета 10 процентов – 15 рублей (исходящий НДС). Цена товара получилась 165 рублей. 15 рублей он должен заплатить в бюджет. Но он уже платил 10 рублей НДС, когда покупал. В итоге он должен заплатить только 5 рублей».

Несколько иным образом устроена система при продаже товаров за территорию РФ (НДС не взимается), так как когда товары выводятся за территорию РФ, они покупаются зарубежными субъектами, они не могут применить систему налоговых вычетов. А также когда товар ввозится на территорию РФ, мы обязаны начислить НДС, что бы не предоставить конкурентного преимущества для иностранных товаров.

Традиционно устанавливаются повышенные либо пониженные ставки в зависимости от товара.

Характеристика по элементам налогообложения.

Ст. 143 налогоплательщиками НДС являются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через границу.

НК достаточно широко определяет лиц, которые являются налогоплательщиками по НДС и поэтому возникают замечания. Исходя из толкования НДС все являются налогоплательщиками по НДС, но с точки зрения налогового администрирования влечет ряд негативных последствий (обязанность предоставлять отчетность, информации). Физические лица, даже не зарегистрированные в качестве ИП, обязаны уплачивать НДС.

Освобождение от исполнение обязанности налогоплательщиков по НДС. Такое лицо сохраняет статус налогоплательщика и сохраняет с собой отдельные обязанности налогоплательщика. Лица, которые могут быть освобождены от обязанности налогоплательщика: в случае, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета косвенных налогов не превышает два миллиона рублей. Важно отметить, что освобождение от обязанности – это право лица, но не обязанность. Подобное освобождение не является налоговой льготой, так как навсегда она выгодна налогоплательщику. Эта ситуация выгодна только в одном случае – это интересно тому, кто продает товар конечному потребителю.

Что бы поучить это право. Нужно обстоятельства и направление в налоговый орган выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж. Срок подачи данных документов до 20 числа месяца, с которого лица используют освобождение. При это существует ограничение по отказу от данного права. Лицо которого использует ограничение не может от казаться от него в течении 12 месяцев последующих после принятия освобождения, если императивно не утратило это право. При этом лицо в течении всего времени должно соответствовать критериям. Если лицо в какой-то момент допустило превышение предельного размера оборота 2 млн. рублей за три месяца, следующих друг за другом, то данное лицо обязано уплатить в бюджет НДС по всем операциям начиная с начала месяца.

Объект налогообложения.

Объектом признаются следующие операции:

- реализации товаров, работ, услуг на территории РФ

- передача товаров, работ, услуг для собственных нужд

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Возникновение обязанности по уплате НДС возникает в связи с действиями. Ключевым понятием является понятие – реализации.

Ст. 38 НК РФ под реализаций товаров понимает передачу на возмездной основе права собственности на товары, работ и услуги (иногда на безвозмездной основе).

12.09.2009

Не признается объектом по НДС. Два случае, когда передача имущества не облагается НДС: когда передача имущества не признается реализацией (операции с обращением валюты, передача имущества одной организации дочернюю организацию); иные исключения (чаще всего в связи с приданием льготного режима данным действиям). Пример – передач государственного и муниципального имущества в рамках приватизации; реализация земельных участков и долей в них.

В тех случаях, когда те или иные операции не признаются реализацией – это не является налоговой льготой.

Ряд других операций освобождаются от налогообложения: - в независимости от желания: услуги по уходу за больными, реализация медицинских товаров – так как эта реализация предполагает конечного потребителя.

- освобождается, если налогоплательщик не заявил другого: оказание услуг по страхованию, оказание услуг адвоката, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, реализация жилых домов и долей в них.

Налоговая база, порядок определения налоговой базы.

Ст. 153 формулирует общее правило определения налоговой базы:

- она определяется по каждому виду товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам. Налоговая база, облагаемая по одной налоговой ставке определяется суммарно по всем объемам операций.

Два способа определения налоговой базы:

- классический. При исчислении этим способом налоговая база определяется как стоимость этих товаров. При этом стоимость товара по общему правилу определяется либо из цены договора без учета НДС, либо исходя из государственно регулируемых цен и тарифов.

- налоговая база определяется как разница между ценной товаров с учетом НДС и расходами на приобретение этого товара. При определении данным способом возникает ряд вопросов.

Под физическим основание понимают конкретный товара или услугу.

Под юридическим основанием понимают возникновение определенного права собственности на результат раоты.

Порядок определения налоговой базы.

По общему правилу понимается как цена договора, однако НК содерижт положения, которые были напрлвены на предтоварщение уклонений от налогообложения. Таким образом налоговую базу включается и иные суммы, которые способствуют переходу права собственности на конкретный товар.

Налоговая база по НДС кроме самой цены товара увеличивается еще на следующие суммы:

- на суммы, полученные за реализованные товары, в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, либо иначе связанные с оплатой реализованного товара.

- налоговая база увеличивается на сумму, полученную в виде процента по полученным с счет оплаты товаров векселям.

- налоговая база по НДС увеличивается на сумму страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения страховых обязанностей, если страхователь и продавец товара – одно и то же лицо.

Момент определения налоговой базы по НДС.

Это один из основных вопросов по данному налогу. Общее правило сформулировано в ст. 167 НК. Момента – наиболее ранняя из следующих двух дат:

- день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг.

- день оплаты или частичной оплаты товара.

Ст. 167 содержит ряд специальных правил на ровне с общим.

До 2006 года налогоплательщику позволялось самому определять этот момент. С 2006 года это правило было отменено. С одной стороны нужно было исключит влияние налогоплательщика своими действиями на объем и сроки исполнения налоговой обязанности; с другой стороны в то время была тенденция к унификации понятий налогового и бухгалтерского учета. В то же время положения данной статьи до настоящего время противоречит с общими принципами налогового кодекса.

Определение конституционного суда № 148 О. «НДС взимается либо до возникновения экономического основания либо до возникновения объект налогообложения». Законодатель как хочет такие сроки и порядки и устанавливает.

Разночтение в постановлении №14 объектом налогообложения это только то, что он реально получил.

Судебная практика сейчас следует за НК. Раньше было не так. Есть решения ФКЗ из которых следует что взимания НДС с неполученных доходов не законны.

Уплата товара исходя из предварительных платежей.

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, работ или услуг. Таким образом законодатель оставил за собой право определить с каким конкретно обстоятельством связать возникновение обязанности по уплате налога.

С другой стороны, если говорить о НО исходя из возникновения налоговой обязанности. Если бы она возникала только с момента оплаты товара, то НДС будет трансформироваться. Если мы возьмемся говорить, что возникновении НО при передаче товара противоречит экономической обоснованности, то мы вступим в противоречие с положением ГК (ст. 10 – добросовестность). Также положение общего администрирования налогов. Для государства важно, что бы поступление налога было постоянно и невозможно было бы уклониться. Вот до 2006 года, когда налогоплательщик сам мог определять, то не было однородности поступления налоговых платежей.

Следующая проблема связана с юридической техников.

Налоговая база определяется при передаче либо отгрузки товара. При определении момента используются неопределенные понятия.

НК предусматривает специальный порядок определения налоговой базы при совершении операций, облагаемой по ставе 0%, то моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран пакет документов, подтверждающий право на применение такой ставки.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

НС по НДС определены ст. 164 НК РФ

Существует 3 основные – 18, 10 и 0 % и 2 дополнительных (расчетных) вида, которые рассчитываются либо на основании 10 либо 18 % ставки.

Ставка 18 % применяется всегда, когда не предусмотрено иное.

Ставка 10 % применяется в 4 случаях:

- при реализации продовольственных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным правительством.

- при реализации товаров для детей (перечень).

- при реализации печатной и книжной продукции.

- при реализации медицинской продукции.

Ставка 0 % означает фактическое освобождение от уплаты налогов, но при этом существует принципиальная разница от института освобождения от налога. Когда ставка 0% сумма налога исчисляется и имеет право налоговые вычеты. В результате чего образуется отрицательный НДС. Такая ставка всегда является льготой. Операции, облагаемые ставкой 0% перечислены в ст.164.

Основная операция – вывоз товаров в режиме экспорта.

Порядок подтверждения право на применение ставки 0%

Для подтверждения налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган пакет документов. Этот пакет четко регламентирован. Срок предоставления документов – 180 дней либо с даты помещения товара под режим экспорта либо с даты проставления соответствующей таможенной отметки проставления товара под режим экспорта. Если по истечении 180 дней налогоплательщик не предоставляет документы, то данная операция облагается налогом по ставке 18 %. Если предоставит документы после 180 дней.

Пакте документов разнится в зависимости от операции:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом, предусматривающим вывоз товара за таможенную границу РФ.

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на счет налогоплательщиков в российском банке.

- таможенная декларация, которая должна содержать две отметки: отметка таможенного органа о выпуске товара в режим экспорта; отметка пограничного таможенного органа.

- копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе товаров через таможенную границу.

Возможно предоставлении копий данных документов. Перечень исчерпывающий.

Если речь идет о выполнении работ или предоставлении услуг то изменяется список документов.

Расчетные ставки. Применяются крайне редко. Существует два вида таких ставок по 18 и 10 % и налоговая ставка определяется как процентное соотношение основной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за сто и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 делить на 110 и умножить на 100) – если ставка 10 процентов.

Данные ставки используются как вспомогательные, иногда как основные. При получении оплаты либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок товар; при удержании налога налоговыми агентами; при получении денежных средств, связанных с уплатой налога. - - - в этих случаях расчетная ставка применяется как основная.

Счет-фактура – это документ, который является основанием для принятия сумм налога к вычету. Счет-фактура – это документ, который используется только в налоговых целях.

Данный документ обязан содержать реквизиты, указанные в ст. 169 НК. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов является основанием для ее недействительной. Данный документ позволяет установить цену товара и размер НДС. Существует судебная практика в соответствии с которой некоторые реквизиты являются несущественными.

Счет-фактуру обязаны составлять и предоставляет все налогоплательщики за исключением следующих лиц: лица, не являющиеся плательщиками НДС; организации и ИП, передающие товары, выполняющие товары и оказывающие услуги непосредственно населению при котором составляется бланк строгой отчетности. Также банки, страховые компании по операциям, освобождаемым от налогообложения. Если лицо, которое не обязано составлять счет фактуру, но ее составляет и предоставляет продавцу, оно обязано уплатить НДС.

Налоговые вычеты. Налогоплательщики имеет право уменьшить общую сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет на сумму входящего НДС. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявлены налогоплательщиком при покупке товара, ввозе товара, при условии, что данные товары приобретаются для перепродажи или совершении иных операций, признаваемых облагаемыми налогооблагаемыми. При изменении цели осуществляется корректировка налоговой базы. Основание для вычетов: наличие счет-фактуры и наличие документов, подтверждающие фактическую уплату НДС при возе товаров на территорию РФ (ст. 171 и 172 НК РФ). Положение №169О от 8 апреля 2004 года №324О от 4.11.2004 – согласно НК норма о налоговом вычете – налогоплательщик имеет право произвести вычеты только с уплаченных сумм налогов (проблема с оплатой НДС за счет заемных средств).

Налоговый период – 1 квартал.

Порядок и сроки уплаты в бюджет.

Уплата данного налога производится по окончанию каждого налогового периода исходя из фактически проведенных операций. Налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем истечения срока. В те же срок предоставляется налоговая декларация.

Порядок возмещения налога. Если по истечении налогового периода сумма налоговый вычетов выше суммы налога подлежащего к уплате, то данная сумма в течении трех месяцев направляется к зачету обязанности налогоплательщика по уплате налога, пени, штрафов. Либо данная сумма подлежит возврату.

17.09.2009

АКЦИЗЫ

А как один из косвенных налогов имеет по признакам и значению схожесть с НДС. Однако существует определенное отличие. Так например, в отличии от НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз и перекладываются в конечном счете на потребителя. Так как акцизы имеют целю: ослабить влияние налогового бремени на малоимущие слои населения, перераспределить доходы и воспрепятствовать формированию сверхвысокой прибыли. В связи с этим в число подакцизных товаров включаются обычно предметы роскоши или же продукты, пользующиеся повышены спросом (табачная и алкогольная продукция). В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется особая маркировка специальными марками акцизного сбора в отношении алкогольной и табачной продукции как российского производства так и иностранного. Кроме того, в отличии от НДС акциз представляет собой специальный налог, относится к товарам, содержащимся в перечня. (НДС-общий).

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемом этилового спирта более 9%, исключение – лекарственные, парфюмерно-косметическая продукции, товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, пиво, табачная продукция, автомобили (легковые и мотоциклы) с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт 150 л.с; бензин, дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин. Соответственно объектом налогообложения выступают не товары, а следующие операции:

- реализация производителем подакцизных товаров

- в отношении лица, не имеющего свидетельства объектом налогообложения признается оприходования (принятие к учету в качестве готовой продукции) нефтепродуктов.

- в отношении лица, имеющего свидетельства – получение на территории РФ нефтепродуктов или денатурированного этилового спирта.

Получение нефтепродуктов признается – приобретение в собственность и оприходование.

Также к объектам налогообложением признается передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров за исключением нефтепродуктов для собственных нужд. И кроме того объектом признается ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Операция оприходования признается объектом налогообложения. Этот термин взят из бухгалтерского учета. То есть нет перехода права собственности. НК определяя объекты налогообложения позволяет некоторым образом правительству вмешиваться в определение объекта. Но это противоречит духу налогового законодательства, следовательно, это положение не совсем правильно.

Налоговая база.

НБ определяется в зависимости от ставок и от вида подакцизного товара.

Во-первых определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, в таком случае применяются твердые (специфические) налоговые ставки, то есть в абсолютной сумме на единицу измерения. Например: некоторые нефтепродукты.

Во-вторых определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров. в отношении товаров, по которым установлены процентные (отваларные) налоговые ставки выраженные в процентном соотношении.

В-третьих определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В отношении таких товаров применяются ставки.

Отличием определения налоговой базы по акцизам является фактическое отсутствие особенности правил определения налоговой базы в зависимости от совершаемой операции.

Можно выделить ст. 191 НК РФ, которая определяет особенность определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаром на территорию РФ. Единственной существенной особенностью является определение налоговой базы не на основании стоимости реализации, а на основании таможенной стоимости.

Представляется, что ст. 187 НК РФ не вполне корректно сформулирована в части указания на то, что при применении специфических налоговых ставок налоговая база определяется как объем подакцизных товаров в натуральном выражении. Однако объем как масштаб налога используется только в отношении отдельных товаров. В связи с этим указанный недостаток юридической техники не кажется существенным.

НК определяется по правилам сходным с правилам для определения НК по НДС. Поэтому налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Также аналогично НДС возможно увеличение НБ на сумму оплаты в счет предстоящих поставок.

Налогоплательщики те же, что по НДС (организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые ставки все адвалорные выраженные в процентном соотношении. Кроме сигарет с фильтром, папирос без фильтра (там смешанные ставки).

Дата реализации и передачи подакцизного товара определяется как день отгрузки, передачи или оприходования соответствующих подакцизных товаров.

Существуют особые налоговые режимы: режим налогового склада, режим налогового поста.

Налоговый пост понимается как комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшем свидетельство в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Организация налогового поста осуществляется на основании решения руководителя налогового органа, выдавшего свидетельство. Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового органа предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудованным специальными программно-техническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и систематизацию информации для целей налогообложения. В связи с этим сотрудники налоговых органов имеют право доступа в административные помещения налогоплательщика (на территории организаций, осуществляющих производство и переработку нефти).