источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;Федеральных 10 шт. Региональных 3 шт. Местных 3 шт. Спец налог режимов 5 шт.

Налоги, налоговое право

Понятие, предмет налогового права

Любой налог - пожертвование в государства.

С этим пожертвованием гражданин теряет часть собственности, взамен приобретает уверенность в обладании собственного имущества. Без налогов и сборов государство не имеет возможности охранять своих граждан.

Налоговое право - совокупность финансово правовых норм, регулирующих общественные правоотношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему.

Предмет налогового права является специфическим и отличается от предметов, которые регулируются другими отраслями права.

Признаки предмета налогового права:

1. Отношения по распределению бремени публичных расходов. Этот признак характеризует отношения с точки зрения целей возникновения и развития этих отношений, вместе с этим этот признак является основной функцией налогов и сборов (фискальная - пополнение доходов бюджета). Выполнение этой функции требует особых средств правового воздействия на субъекта.

2. Налоговые отношения являются организационно имущественными отношениями, содержанием имущественных отношений проявляется в ограничении права собственности субъектов частных в пользу формирования публичной собственности. Эти отношения реализуются посредством норм налогового права путем присвоения материальных благ публичным субъектам, организационный характер налоговых отношений должен раскрываться и раскрывается с согласованием публичных и частных интересов и установлении баланса между публичными и частными лицами.

3. Налоговые отношения - это отношения, участником которых с одной стороны всегда публичный субъект, а с другой стороны - субъект частного права. В этих отношениях участвуют противостоящие субъекты, один наделен властными полномочиями, а другой - ими не владеет, а имеет интересы по сбережению своего имущества.

4. Налоговые отношения могут существовать только в правовой форме

5. Налоговые отношения строятся на принципах равенства, всеобщности и соразмерности, при нарушении этих принципов - это влечет причинение ущерба законности всего налогообложения и ведет к разрушению системы налоговых отношений.

Исходя из этих принципов предмет налогового права - общественные отношения по распределению публичных расходов членов общества, основанных на принципах равенства, всеобщности экономической обоснованности соразмерности, имеющий организационно-имущественный характер, существующий исключительно в форме закона и складывающийся в между субъектами публичными ( властные полномочия) и частными субъектами.

Предмет налогового права состоит из следующих групп отношений:

1. Властные отношения по установлению и введению налогов и сборов. Налоговое право содержит принципы по установлению налогов, порядок их установления, изменения и прекращения.

2. Отношения о взимании налогов и сборов (отношения по исчислению налоговых сборов, уплате налоговых сборов и принудительному взысканию налогов и сборов)

3. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля

4. Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, а также действия или бездействий должностных лиц налоговых органов.

5. Отношения, связанные с привлечением к ответственности налогоплательщиков и иных лиц за совершение налоговых правонарушений

6. Международные налоговые отношения (отношения по устранению двойного налогообложения путем заключения договоров.

Есть ряд особенностей, которые являются исключением из системы налоговых отношений:

1. Нормы законодательства о налогах и сборах не применяются к отношениям по установлению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе уплаты таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, привлечению к ответственности за неуплату таможенных платежей. Нормы налогового кодекса применяются при осуществелении таможенными органами контроля за уплатой налогов и сборов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

2. Законодательство о налогах и сборах не применяется к отношениям по взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональные заболевания, а также страховых взносов на ОМС неработающего населения (неоткуда брать налоги).

Законодательство о налогах и сборах

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним ФЗ о налогах и сборах. НК устанавливает

1. Систему налогов и сборов, которая взимается в федеральный бюджет и общий принцип налогообложения в РФ, в том числе налоговым кодексом установлены виды налогов и сборов, иных налоговых платежей, которые взимаются в целом РФ, во вторых,

2. основания возникновения, изменения, прекращения порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

3. Принципы установления, введение в действие и прекращение действия ранее установленных налогов и сборов субъектов рф и местных налогов

4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых правоотношений

5. НК устанавливаются формы и методы налогового контроля

6. Ответственность за совершение налоговых отношений

7. Порядок обжалования актов налоговых органов

Законодательство субъектов рф о налогах и сборах принимается на основании налогового кодекса и состоит из законов субъектов о налогах и сборах.

То же самое в отношении актов органов МСУ, НПА органов муниципальных образований о налогах и сборах принимаются на основании налогового кодекса представителями органами местного самоуправления.

Законодательство о налогах и сборах принимается и действует на основании принципов законодательства, который принят налоговым кодексом:

1. Принцип регулирования налоговых отношений законом. Этот принцип означает 1) Налоги и сборы устанавливаются ФЗ законами субъектов РФ, актами представительных органов МСУ, 2) недопустимость делегирования полномочий законодательных и представительных органов по установлению налогов и сборов другим органам власти. 3) Ограничивается полномочия исполнительных органов власти по регулированию налоговых отношений. (в НК прямо указаны вопросы, регулируемые исполнительными органами власти. 4) Принцип обеспечивается юрисдикцией судов

2. Принцип равенства и всеобщности налогообложения. 1) Принцип означает всеобщее неравное распределение бремени публичных расходов - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы при установлении и взимании не млгкт иметь дискриминауионныц характер и различно применяться на основании различных критериев (пол, раса, вероисповедание). В соответствии с этим принципом не допускается устанавливать дифференцированные или налоговые льготы в зависимости от форм собственности гражданско физического лица, либо места происхождения капиталов

3. Установление равных общих гарантий права на защиту лиц в налоговых правоотношениях, в т.ч. публичных правовых образований и равной ответственности за нарушение норм налогового законодательства

4. Принцип экономической обоснованности четкости и ясности законодательства о налогах и сборах. 1) Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (налог на бороду, например). Не допускается устанавливать налоги и сборы, которые препятствуют гражданам реализовать свои конституционные права (+ правило при установлении налоговых сборах в законодательстве о налогах и сборах должны быть изложены все элементы налогообложения, к элементам относятся налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период и сроки уплаты налогов). При установлении этих элементов акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал какие налоги и в каком порядке и когда должен платить налогоплательщик.

5. Принцип единства государственного суверенитета и недопустимости ограничение прав субъекта. Этот принцип запрещает устанавливать налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство, прямо или косвенно ограничивает перемещение товаров, услуг, финансов, либо иначе ограничивают или создают препятствия для осуществления не запрещенной экономической деятельности субъектов. В этот принцип также включатеся то, что ни на кого не может бытьвозлодена обязанность о то, что никто не может по уплате налогов и сборов а также иныз платежей или взносов, которые обладают признаками налогов и сборов, но не предусмотрены в налоговом кодексе или установлены в ином порядке, чем это предусмотрено в налоговом кодексе.

6. Все неустранимые сомнения, противоречия, неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Классификация налогов и сборов

1. По субъектам (налогоплательщики)

   1. С юридических лиц (налог на прибыль организаций), для юр лиц порядок уплаты носит авансовый характер, для исчисления авансовый платежей ЮЛ составляют налоговую отчетность, которая является основанием для уплаты авансовых платежей

   2. С физических лиц (НДФЛ). Не предусматривает авансовых платежей и доп налоговую отчётность

   3. Общие (как с физических, так и с юридических лиц (земельный налог, НДС, госпошлина). Правила уплаты такие же как выше

   4. Физические лица - ИП на таких налогоплательщиков правила, как и для ЮЛ

2. В зависимости от цели

   1. Налоги и сборы общего назначения, которые зачисляются в бюджет и расходуются без привязки к конкретным мероприятиям (таких налогов большинство

   2. Целевые налоги (страховой налог, транспортный налог)

3. Классификация в зависимости от формы возложению налогового бремени

   1. Прямые - обращено непосредственно к налогоплательщику (налог на имущество, налог на прибыль). При прямом налогообложении юридический и фактический налогоплательщика совпадают в одном лице

   2. Косвенные - налоги, которые устанавливаются как надбавка к цене, работе, услуге. В результате этого налогообложение не связано напрямую с доходом или имуществом налогоплательщика. При косвенном налогообложении фактическое бремя налога возлагается на потребителя товаров или услуг. Юридический налогоплательщика лишь направляет сумму налога в соответствующий бюджет. (НДС, акцизы, 7

   3. налогообложения на добычу полезных ископаемых).

4. По территориальному признаку (не имеет значения бюджет поступления, главное - распределение полномочий)

   1. Федеральные (10 налогов): НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, госпошлина, налог на дополнительных доход от добычи углеводородного сырья) . Эти налоги и сборы взимаются на всей территории РФ. Перечень этих налогов и их элементы устанавливаются НК РФ. Элементы - основная категория налогового права, при установлении элементов налог считается установленным, а налогоплательщика обязанным платить налог. Одновременно с установлением элементов, федеральные налоги и сборы вводятся в действие на территории РФ. Введение налога и установление элементов для федеральных налогов происходит одновременно.

   2. Региональные (3 налога) :налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес (4 или 5 субъектов), транспортный налог. Перечень региональных налогов устанавливаются НК и законами субъектов РФ(нет, только в нк). Для введения в действие на территории субъекта должно быть указание в законе субъекта о таком введении в действие. Региональные налоги действуют на территории субъекта, который их ввёл. НК РФ помимо перечень налогов и сборов содержит и установленные элементы налога и сбора, но органы законодательной государственной власти субъектов в соотв с налоговым законодательством вправе определять конкретные налоговые ставки, которые действуют на территории субъекта, порядок и сроки уплаты, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы для соответствующего субъекта, основания и порядок их применения. Все остальные элементы установлены и закреплены в НК РФ. Полномочия законодательных органов по установлению элементов ограничены нормами НК. Налоговая база устанавливается НК РФ, а особенности определения налоговой базы устанавливаются законодательными органами.

   3. Местные (налог на имущество физических лиц, земельный налог и торговый сбор). Перечень Местных налогов устанавливается НК, элементы в налоговом кодексе, но представительные органы местного самоуправления в своих актах могут устанавливать налоговые ставки, которые действуют на территории МО, порядок и сроки уплаты налогов и сборов, особенности определения налоговой базы и налоговые льготы, основания и порядок их применения. Для введение в действие налогов необходимо прямое указание в актах органов МСУ. Местные налоги действуют на территории соответствующего муниципального образования.

5. Специальный налоговый режим. Могут быть установлены НК или отдельным ФЗ. Добровольный характер перехода налогоплательщика на специальный налоговый режим. Определение основных элементов по специальному налоговому режиму, предусматривает особый порядок, который предусмотрен для каждого режима отдельно. Освобождение налогоплательщика от отдельных видов налогов (от НДС (но экономически невыгодно), от налога на имущество отдельных ИП)

Установление налогов и сборов

Налог считается установленным в том случае, если предусмотрены налогоплательщики и установлены элементы налогообложения.

К элементам налогообложения относятся:

1. Объект налогообложения

2. Налоговая база

3. Налоговый период

4. Налоговая ставка

5. Порядок исчисления налога

6. Порядок и сроки уплаты налога

Эти элементы обязательны. Если какой-то элемент не определен, то платить налог не нужно.

Объект налогообложения. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется в НК. Понятие объекта содержится в нормах НК (ст 38), исходя из этого понятия, можно выделить несколько признаков объекта:

1. Наличие предмета налогообложения, установленного в кодексе. К предмету относится реализация товаров, работ и услуг, имущества, прибыль, стоимость реализованных товаров, работ или услуг.

2. Предмет налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или качественную характеристику.

3. С наличием объекта у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога и сбора.

Категории объектов налогообложения

4.Объект должен быть зафиксирован в нк рф.

1. Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую возможно оценить и которая подлежит оценке, определяется в соответствии с главами НК о налоге на доходы ФЛ и главой о налоге на прибыль организаций. Доход понимается как чистая сумма дохода, подлежащего оценке без учёта расходов.

2. Имущество - виды объектов гражданских прав, которые относятся к имуществу в соответствии с ГК.

3. Товар - любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации

4. Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц.ст 38 НК

5. Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

6. Реализация - передача (в т ч обмен) права собственности на товары, работы, услуги одного лица другому как возмездное, так и безвозмездное, за исключением случаев, которые прямо установлены в НК РФ. Для этого объекта важна цена товара, работы, услуги. НК РФ презюмирует, что все сделки между налогоплательщиками осуществляются по рыночным ценам. Рыночной ценой признается цена, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров. При налоговом контроле налоговые органы вправе осуществлять контроль за ценами, которые используют налогоплательщика в своей деятельности. Контроль осуществляется при взаимоотношениях взаимозависимых лиц, при товарообменных (бартерных) операциях, при совершении внешнеторговых сделок, при отклонении в сторону повышения или понижения от уровня цен более чем на 20% от цен, применяемых налогоплательщиком по однородным или идентичным товарам.

Налоговая база - стоимостная, физическую или иную характеристику объекта налогообложения за налоговый период. Налоговая база и порядок её определения устанавливается НК РФ для всех уровней налогов и сборов. Исчисление налоговой базы осуществляется каждой категорией налогоплательщиков по своим правилам. Налогоплательщики организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных бухгалтерского учета и отчетности, документально подтвержденных данных об объекте налогообложения и иных данных об объекте налогообложения. ИП исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с приказом МинФина. ФЛ исчисляют налоговую базу на основе полученных данных от организаций, а также на основе данных собственного учета доходов.

Лекция от 21.03.24

НДФЛ.

Явл федер и прямым налогом (юр и фактич налогоплательщик). до 2006 г налог на переход имущества от дарения- потом отменили.

Налогоплательщик:

• ФЛ которые явл налог резидентами РФ;

• ФЛ которые НЕ явл налог резидентами РФ, но получают доходы от источников РФ;

• Иные лица (ИП, частные охранники, адвокаты, главы сел/хоз, нотариусы, лица осущ самост дея-ть , но не зареганы как ИП).

Налоговый резидент дано в ст 207 нк.

180 кал дней в течение 12 мес подряд.

В некоторых странах есть : тест проживания, центр интересов экономических, гражданство и др.

Существенные признаки:

1. При определении налог статуса в РФ , имеет значение день приезда и отъезда.

2. 183 дн независимо внутри налог периода или на разные налог периоды. Исчисляется путем суммирования всех календ дн когда ФЛ находилось в РФ в течение след 12 мес подряд. Если ФЛ находилось менее 183 дн такое лицо не будет явл налог резидентов и налог по повышенной ставке облагаться будет. Когда лицо соблюло 183 дн - становится налог резидентов и ставка становится общей 13%. Окончат статус уст по итогам налог периода.

3. НК РФ не ставит при определении налог резидентства - гражданство.

4. Международ. договор имеет приоритет.

Подтверждение резидентства и нахождения производится самостоятельно. НК не содержит перечень документов которые надо предоставить. Но в других НПА могут быть копии паспорта с отметками пограничного контроля, квитанция прожив в гостиницах, договор найма жилья и др.

Объект налогообложения.

Явл доход.

Вкл в доход - любые денежные и неденежный поступления, досуг, натуральный доход, подарки, наследования и награды.

Определение КС от 24.10.12 предусм , что для целей налогообл доходом явл любая экономич выгода, те любое улучшение его имущ положения.

Ст.41 НК Легальное понятие.

Доход - эк выгода, в денежн или натур форме, которую возможно оценить и которая определяется с главами ндфл и на прибыль орг-ий.

Признаки:

• эк выгода;

• денеж или натур форма;

• возможность оценки этой выгоды;

• эк выгода должна быть определена в 23 и 25 главах НК;

• персонализация. (Предусматривает, что эта экономич выгода должна возникать у конкретного налогоплательщика)

Объект у НДФЛ уточняется 208,209 НК РФ.

Для ФЛ резиденты РФ будут доходы получ от источников РФ и источников за пределами РФ.

НК РФ содержит перечень доходов от источников РФ и за ее пределами. Он предусматривает: доходы за труд и иные обязанности, доходы получ по гражд-правовым сделками, пенсии, пособия, стипендии, доходы получ от использов авторских и иных смежных прав, иные.

Другая классификация доходов ст 207 НК.

1. доходы в денежной форме;

2. доходы в натуральной форме;

3. доходы в виде материальной выгоды;

4. фиксированная прибыль контролируемых иностранных компаний.

(Был до 2023 г - предполагаемый доход- для ИП и использовался для исчисления авансовых платежей) ИСКЛЮЧЕН.

Материальная выгода – доход полученный в виде экономии, с помощью займов.

Перевод не явл доходом ФЛ. Разъяснение суда. Для налогообл таких оборотов налог орг должен доказать, что такой перевод явл доходом ФЛ. Пока он этого не доказал, налога нет.

Налоговая база.

— это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта которая определяется для исчисления налога на НДФЛ по итогам налогового периода.

Налог база по НДФЛ определяется по каждому виду доходов в отношении которых уст различные налог ставки. В Налог базе учитываются денежные доходы налогоплательщика, натуральные доходы (оплата работодателем товаров, работ и услг за налогоплательщика либо оплата имущ прав за налогоплательщика, коммунальных услуг, питания, отдыха , обучения, в интересах налогоплательщика).

К натур доходам относится: полученные налогоплательщиком товары, работы, услуги, на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Оплата труда в натур форме.

В налог базе учитываются - денежные доходы, натур доходы, мат доходы, право на распоряжение которое возникло у налогоплательщика.

Учитываются: доходы в виде мат выгоды, которая определяется в соотв с НК РФ.

Доходы налогоплательщика или расходы которые в иностр валюте содержатся- пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, на дату фактич доходов или расходов.

2 Вида налоговых баз:

1. Основная налоговая база;

2. Налоговая база без названия (нет названия в НК РФ) можно дополнительной назвать.

Основная налог база - это налог база по доходам в отношении которых предусматривается ставка 13%. п.1 ст 224 НК РФ.

Дополнительная база облагается повышенными ставками налогообложения.

Исчисления налог базы производятся отдельно облагаемых различными ставками налога. По доходам облагаемым ставкой 13% налог база исчисляется как разница между получ доходами, уменьшенными на сумму налог вычетов. Если сумма вычета больше чем сумма дохода в налог периоде, то налог база считается = 0. Для доходов в отношении которых предусмотр др налог ставки,налог база опр как денеж выражение этих доходов. Налог вычеты к этим доходам не применяются. При получении дохода в натур форме налог база опр как стоимость этих товаров , работ, услуг, исчисленная из цен установленных сторонами сделки. Указанная цена в сделке признается рыночной пока сам налогоплательщик не произвел корректировку сумм налога , или налог орг не доказали не рыночность этой цены.

Лекция от 28.03.24

Материальная выгода - в НК понятия нет.

• это экономич.выгода

• в денежной или натуральной форме

• которую можно оценить и определить в качестве дохода, указанного в НК.

Доходы не носят исчерпывающий характер. В натур форме - доход полученный в каком то натур виде. А мат выгода - она прямо названа в нк и носит исчерпывающий характер.

К мат выгоде относится:

1. Это мат выгода, полученная от экономии на % за пользование займами и кредит.средствами, которые получены от организаций и ИП.

2. Ряд искл: мат выгода полученная от банков, в связи с операциями по банковским и кредит вкладам.

Условия:

1. Заемные или кредитные средства, полученные налогоплательщиком должны быть получены от зависимых организаций либо от этих лиц в которых он состоит в трудовых отношениях.

2. экономия на % явл мат помощью либо встречным исполнением по обязательствам перед налогоплательщиком.

3. По займам и кредитам на строительство. Мат выгоды не возникает. В случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета и это право подтверждено налог органом.

4. Доходом при такой мат выгоде явл превышение между суммой % исходя из условий договора и ⅔ действующей ставки рефинансирования ЦБ на дату получения дохода. Если заемные или кредит средства предоставлены в иностр валюте, то доходом явл разница между суммой % исходя из условий договора и суммой доходов исчисленных из 9% годовых (ТОЛЬКО ДЛЯ ИН.ВАЛЮТЫ). Заемные и кредитные средства представлены от ИП и организаций, если ФЛ , то мат выгода не возникает.

2 Вид мат выгоды.

Мат выгода получ от приобретения товаров и учлуг по гражданско-правовым договорам у ФЛ , ИП, организаций, которые явл взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При получении доходов налогоплательщика по этой мат выгоде –> налог база определяется как превышения цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых лицами в обычных условиях над ценами реализации идентичных или однородных товаров, услуг или работ.