1. Фактические обстоятельства

Инспекцией ФНС России проведена налоговая проверка ООО «Восток» по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ. По результатам налоговой проверки вынесено решение о привлечении ООО к налоговой ответственности в связи с неправомерным занижением налоговой базы по НДФЛ на суммы суточных расходов по командировкам сотрудников, выплаченных сверх норм, установленных действующим законодательством РФ.

Решением налогового органа общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ. Не согласившись с подобным решением, ООО обратилось в арбитражный суд.

2. Поставленные вопросы.

Проанализируйте спор с учетом норм действующего налогового законодательства. При решении задачи используйте нормативные правовые акты, относящиеся к трудовому законодательству, а также разъяснения налоговых органов РФ по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ с сумм суточных расходов на командировки сотрудников.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Исходя из норм ст. 166 ТК РФ служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

На основании ст. 272 НК РФ определен порядок признания расходов при методе начисления.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Далее во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается средний заработок ст. 167 ТК РФ. Расчет среднего заработка регламентируется положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 ч. 7 ст. 139 ТК РФ и ст. 139 ТК РФ.

До начала командировки работодатель должен: установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов; подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.

Данные аспекты регламентируются положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

Частично облагаемыми НДФЛ являются суточные — они освобождены от налога только в пределах установленных НК РФ норм п. 3 ст. 217 НК РФ.

То есть если руководитель принял решение возместить командированному работнику расходы сверх норм, то эта разница облагается НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает следующие нормы суточных: при нахождении командированного сотрудника на территории РФ — 700 руб. в день; нахождении командированного сотрудника за пределами территории РФ —2 500 руб. в день.

Задача 11.