1. Фактические обстоятельства

Гражданин РФ, постоянно проживающий в г. Москве, работает в посольстве иностранного государства и получает там заработную плату.

Приобретает ли в данном случае указанное посольство статус налогового агента? Имеет ли право посольство иностранного государства в России отказаться на законных основаниях от исполнения функций налогового агента? Какой налогово-правовой статус (статусы) имеет (может иметь) посольство иностранного государства в соответствии с налоговым законодательством РФ?

Решение:

П. 1 ст. 209 НК РФ

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ

Пп. 6 п. 1 ст. 208 НК - к доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Поскольку посольство иностранного государства находится в РФ, значит, вознаграждение, получаемое российским гражданином за работу по найму в данном посольстве, относится к доходам от источников в РФ

П. 1 ст. 226 НК - Российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные выше лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Поскольку посольства иностранных государств не относятся ни к одной из вышеперечисленных категорий лиц, они не являются налоговыми агентами и не имеют обязанностей по удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на доходы физических лиц.

Пп. 1 п. 1 ст. 228 НК –

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров ГПХ, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2. Налогоплательщики, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту учета декларацию.

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" любое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в РФ, обязано встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет.

Постановку на учет Посольств иностранных государств и присвоение им ИНН в городе Москва осуществляет Управление налогообложения иностранных юридических и физических лиц ГНИ по г. Москва.

В соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по процентным доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации.

В связи с этим, если Посольство иностранного государства размещает свои средства, выделенные на финансирование его деятельности, на депозитные счета в коммерческих банках России с целью извлечения доходов, то эти доходы (проценты) подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %.

В случае выплаты процентов по текущим валютным (расчетным рублевым) счетам Посольства такой доход налогообложению у источника выплаты не подлежит.

.

3. Выводы

Таким образом, данный граждан РФ, получающий з/п за работу в посольстве иностранного государства, находящегося на территории РФ, обязан самостоятельно уплачивать НДФЛ, посольство таких обязанностей не имеет ввиду того, что налоговым агентом не является.

Задача 2.