Страховые взносы: плательщики страховых взносов, объект обложения страховыми взносами, расчетный и отчетный периоды, тарифы страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Так, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.Плательщики: лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:организации;индивидуальные предприниматели;

Объект для ИП и организаций: выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

Объект: признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объект: осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

1. Расчетным периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

ЗАДАЧА:

Организация вправе потребовать у продавца сумму налога, уплаченного за время пользования.

Типовые оценочные средства:

1. Задания (задачи):

1. Организация А (поставщик), использующая для признания доходов и расходов метод начисления, заключила в январе 2017 года договор поставки товара по цене 118 руб. (в том числе 18 рублей НДС), в марте 2017 года было заключено дополнительное соглашение об увеличении цены товара до 177 рублей (в том числе 27 рублей НДС). В апреле 2017 года организация А получила предварительную оплату по указанному договору в размере 118 рублей. В мае 2017 года организация А передала покупателю товар, который являлся предметом договора. В июне 2017 года организация А получила от покупателя 59 рублей в счет оплаты по указанному договору. В каком месяце (месяцах) и в каком размере (размерах) организация должна признать доход от реализации (ответ должен быть мотивированным)?

Решение:

Доходы от реализации – это выручка от продажи товаров (как собственного производства, так и ранее приобретенных, т. е. перепродаваемых), работ, услуг, а также имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

По общему правилу операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав подлежат обложению НДС для организаций на общей системе налогообложения – далее ОСН (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, в выставленном покупателю счете-фактуре такая организация должна указать сумму с НДС. Но выручка для целей исчисления налога на прибыль учитывается в сумме без НДС. Ведь предъявленный покупателю налог в «прибыльные» доходы не включается (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы организация вправе учитывать на основании любых документов, их подтверждающих: первичные учетные документы, документы налогового учета и иные.

Пример. ООО «Меридиан» сдает в аренду помещение ООО «Квинта». Ежемесячная арендная плата составляет 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Из суммы, выставленной арендатору к уплате, доходами от реализации признаются 70 000 руб.

Таким образом, в данном случае доход от реализации составляет 59 рублей.

Организации, применяющие ОСН, в большинстве своем применяют метод начисления. Но в некоторых случаях вправе учитывать доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Применяемый в организации метод учета должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии с ним определяется дата признания выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При методе начисления выручка должна быть учтена в том периоде, когда этот доход имел место, независимо от поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Следовательно, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на указанные товары. Например, если в договоре поставки будет указано, что право собственности на товар переходит в момент его оплаты покупателем, то датой признания дохода от реализации указанного товара у поставщика будет являться дата оплаты товара.

В мае 2017 года организация А передала покупателю товар, который являлся предметом договора, соответственно доход от реализации должен быть признан в мае.

2. Гражданин В. 16 января 2012 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и до 25 декабря 2015г. занимался предпринимательской деятельностью. 25 декабря 2015 г. он направил заявление в налоговый орган по месту учета о том, что намерен прекратить предпринимательскую деятельность. С 11 января 2016 по 18 января 2016 г. налоговый орган провел камеральную налоговую проверку его деятельности по имеющимся документам. Существенных нарушений выявлено не было. В частности, налогооблагаемый доход В. в 2015 г., согласно декларации, составил - 100 тыс. руб., в 2014 г. - 96 тыс. руб., в 2013 г. - 84 тыс. руб.

09 июля 2018 г. сотрудниками налогового органа при выездной налоговой проверке финансово-хозяйственной деятельности одной из организаций были обнаружены накладные, в соответствии с которыми В. значился получателем в июле 2015 г. партии алкогольной продукции из государства – члена СНГ на сумму 106.500.000 рублей. Впоследствии эти данные были сопоставлены с декларацией В. за 2015 год. Какие действия, принимая во внимание перечисленные факты, должен предпринять налоговый орган?

Решение:

В силу п. 1 ст. 89 НК РФ на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа может быть осуществлена выездная налоговая проверка на территории (в помещении) налогоплательщика.

На основании пункта 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Кроме того на основании п. 1 ст. 93.1 должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

На основании п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка на основании абзац второго п. 2 ст. 101 НК РФ вправе до вынесения предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Необходимо учесть что согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

- грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

(под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.)

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного В. может быть привлечён к налоговой ответственности по статье 120 или 122 с исчислением срока давности начиная с 1 января 2016 г. или по другой статье указанной в гл. 16 НК РФ Но сделать это крайне сложно по причине необходимости соблюдения всех процессуальных действий и сроков.

3. Гражданин П. заключил договор займа, по которому получил 500 кг. муки. По истечении срока займа, П. вернул займодавцу 550 кг. муки, с учетом причитающегося вознаграждения. Налоговый орган, на основании данных, полученных в ходе выездной налоговой проверки займодавца, а также камеральной налоговой проверки налоговой декларации П., вынес решение о привлечении П. к налоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц, а также о взыскании неуплаченных сумм налога. П. обжаловал указанное решение, указав, что фактически не имел экономической выгоды от полученной муки, т.к. получил ее изначально на возвратной основе. Более того, мука была возвращена в большем объеме, чем была получена. Проанализируйте ситуацию с точки зрения действующего законодательства. Изменится ли ситуация, если на момент привлечения к ответственности, предмет займа не был возвращен займодавцу? При решении задачи используйте положения гл.23 НК РФ.

Решение:

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Право собственности согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ позволяет собственнику владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ

- к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 4)

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (пп. 10).

Исходя из вышеизложенного считаю необоснованным решение налогового органа о привлечении Побегайло И. к налоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц, а также о взыскании неуплаченных сумм налога в связи с тем, что Побегайло не получил доход от муки, возвратив в установленный договором срок займ займодавцу, кроме того он понёс убытки, учитывая переданное вознаграждение в количестве 50 кг муки.

Даже в том случае, когда на момент привлечения заёмщика к налоговой ответственности предмет займа не возвращён займодавцу по причине не наступления срока возврата займа предмет займа не может считаться доходом подлежащим налогообложению.

Одновременно, доход займодавца в виде 50 кг муки подлежит налогообложению на основании ст. 208; 210 НК РФ.

4. 03 февраля 2015г. Арбитражным судом Свердловской области вынесено решение о признании ООО несостоятельным (банкротом) и об открытии в отношении его имущества конкурсного производства. 20 июля 2015г. Инспекция ФНС России, в которой на налоговом учете состоит данная организация, выставила требование об уплате налогов, обязанность по уплате которых возникла у общества после 03 февраля 2015г. По истечении указанного в требовании срока на добровольное погашение задолженности, в банк, в котором были открыты счета налогоплательщика, налоговый орган направил поручение на списание и перечисление в соответствующий бюджет необходимых денежных средств со счетов данного налогоплательщика (налогового агента) – ООО. Дайте правовую оценку действиям налогового органа с точки зрения финансового (налогового) законодательства и законодательства о несостоятельности (банкротстве).

Решение:

По общему правилу, с момента принятия судом заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), на требования кредиторов начинает распространяться особый правовой режим, с целью их справедливого удовлетворения.

Такой режим предполагает включение данных требований в реестр требований кредиторов и удовлетворение в соответствии с очередностью, установленной Закон о банкротстве.

Вместе с тем, как правило, должник, после принятия судом заявления о признании его несостоятельным (банкротом) продолжает осуществлять хозяйственную деятельность.

В связи с этим у него возникают новые расходы, такие, как оплата текущих коммунальных и эксплуатационных платежей, выплата заработной платы работникам, уплата налогов и сборов и иных обязательных платежей, непосредственно связанных с проведением самих процедур банкротства. При этом, контрагенты должника, оказывающие ему данные услуги должны быть мотивированы на продолжение хозяйственных отношений с ним. В противном случае деятельность должника была бы парализована, что привело бы к невозможности восстановления его платежеспособности, формирования конкурсной массы и ее распределения между кредиторами.

Такая льгота предоставлена статьей 5 Закона о банкротстве, которой эти платежи названы текущими. В соответствии с определением текущих платежей, данных в указанной статье, под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими.

Таким образом, обязательства возникшие после 3 февраля 15 года являются текущими.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов и удовлетворяются, согласно статье 134 Закона о банкротстве, вне очереди за счет конкурсной массы.

В соответствии с пунктами 40, 41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60), все требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, в соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 134 Закона относятся к текущим платежам 4 очереди, что подтверждается заявителем. Для взыскания таких платежей налоговый орган вправе на основании статьи 46 НК РФ направить в банк инкассовое поручение, которое подлежит исполнению банком с учетом очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона.

Само по себе выставление налоговым органом инкассового поручения не может привести к нарушению очередности удовлетворения требований кредиторов ввиду того, что налоговый орган не является исполнителем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. Действующим законодательством (согласно вышеизложенным нормам) обязанность по списанию денежных средств со счета клиента в порядке очередности и при наличии надлежащих документов и распоряжений соответствующих лиц возложена на банк.

Таким образом, отсутствуют нарушения действующего законодательства.

5. Гражданин И. работал в ООО на основании трудового договора. ООО выплачивало И. заработную плату, но не производило каких-либо удержаний и выплат, о чем И. был поставлен в известность. И. также не уплачивал налог на доходы физических лиц с полученного дохода (заработной платы). Налоговый орган, установив неуплату НДФЛ с сумм, выплаченных ООО, вынес Решение о привлечении ООО к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ, И. по ст.122 НК РФ. Также в адрес ООО было направлено требование об уплате НДФЛ с сумм, выплаченных ранее И., а также пени в соответствующем размере. Проанализируйте ситуацию с точки зрения действующего законодательства. Оцените правомерность действий всех участников? Изменится ли ситуация, в случае отсутствия информации у И. о действиях ООО?

Решение:

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика и уплачивать в налог бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть организации являются налоговыми агентами по данному налогу (ст. 24 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент, который неправомерно не исчислил, не перечислил в бюджет и не удержал налог НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).

Кроме того, налоговому агенту могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ). В частности, Президиум ВАС в Постановлении от 22.05.2007 № 16499/06 разъяснил, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, уплатить пени обязаны также налоговые агенты. В пользу начисления пеней организациям высказывался также Пленум ВАС (см. п. 2 Постановления от 30.07.2013 № 57).

В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Требовать погасить задолженность по НДФЛ с дохода работника за счет средств учреждения налоговые инспекторы не вправе.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ «физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц». Иванов знал о том, что ООО «Заря» не удержала и не уплатила НДФЛ с полученных им сумм вознаграждения по трудовому договору. Следовательно, Иванов обязан был самостоятельно уплатить НДФЛ. Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ «неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)». Следовательно, привлечение Иванова к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ является законным и обоснованным. В том случае, если Иванов не знал о том, что ООО «Заря» не производит удержание и уплату НДФЛ, привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ является незаконным и необоснованным. Кроме того, именно Иванов обязан уплатить НДФЛ с полученного дохода.

Пени взыскиваются не с физического лица, а с ООО.

6. ООО реализовало (по договору поставки) АО продукцию, облагаемую НДС. Спустя полтора года договор поставки был признан всеми инстанциями Арбитражных судов недействительным по иску ООО, поскольку директор данной фирмы превысил свои полномочия, ограниченные Уставом. Ранее указанная хозяйственная операция была принята к бухгалтерскому учету и повлияла на финансовые результаты деятельности ООО и АО, увеличив соответственно налогооблагаемую прибыль организаций на 5,76% и 7,44%. Является ли решение Арбитражного суда основанием для перерасчета и возврата названным организациям каких-либо налогов из бюджета? Если это так, то при каких условиях? Может ли быть применена к данным отношениям ст.78 НК РФ? Каковы в целом налоговые последствия признания недействительными гражданско-правовых сделок?

Решение:

По смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций. Ввиду того, что на основании заключенного договора поставки продукции организациями были проведены финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете, то исчисление и уплата налога организациями были проведены законно и обоснованно.

В силу ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) «ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не порождает правовых последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью».

Данные последствия, предусмотренные п. 2 ст. 167 ГК РФ, в виде применения для сторон двусторонней реституции носят гражданско-правовой характер. Согласно же ст. 44 НК РФ «обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах».

Пунктом 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что «обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога».

Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Для целей налогообложения важен сам факт совершения хозяйственной операции, а также сопутствующая ей оплата (точнее, реальное движение товара и денежных средств), в том числе и перечисление налогоплательщику суммы НДС. Наличие этих обстоятельств и должно составлять предмет доказывания по данным спорам. Иное расширяло бы цели налогового контроля и переходило бы в сферу гражданско-правовых отношений между сторонами конкретной сделки.

В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в п. п. 1, 2 Постановления от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», «судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны». Пленум также отметил, что «если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции» (п. 7).

Таким образом, основания для пересчета и возврата налогов из бюджета отсутствуют.

7. Гражданин К. в возрасте пятнадцати лет в течение календарного года работал в качестве совместителя по нескольким трудовым договорам, а также являлся стороной по нескольким заключенным (с согласия его законных представителей) договорам подряда (снимался в рекламных роликах). Известно, что, по крайней мере, по одному из договоров подряда заказчик не удержал из выплаченного К. вознаграждения суммы налога на доходы физических лиц. В общей сложности в календарном году К. была получена заработная плата в сумме - 190 тыс. руб.; он постоянно проживает с дедушкой и бабушкой. Родители К. в разводе. Должна ли подаваться в налоговый орган в установленном порядке декларация К. (им самим или его законными представителями) о полученных доходах? Кто и каким образом в случае необходимости должен исполнить эту обязанность? Ответ подробно обоснуйте с учетом положений налогового, гражданского и семейного законодательства.

Решение:

В соответствии со ст. 63 Трудового кодекса РФ в случаях получения общего образования, либо продолжения освоения основной общеобразовательной программы общего образования по иной, чем очная, форме обучения, либо оставления в соответствии с федеральным законом общеобразовательного учреждения трудовой договор могут заключать лица, достигшие возраста пятнадцати лет для выполнения легкого труда, не причиняющего вреда их здоровью.

В ст. 282. ТК РФ указанно, что  совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Гражданского кодекса РФ устанавливает в ст. 26, что, по общему правилу, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей, которыми могут быть родители, усыновители, попечители.

Сторонами договора подряда ст. 702 ГКРФ являются заказчик - лицо, по заданию которого выполняются те или иные работы, и подрядчик - лицо, которое своими собственными или привлеченными силами выполняет эти работы.

 В  роли заказчика могут выступать  любые физические и юридические  лица, а также государственные  и муниципальные образования. При  этом заказчик может быть инвестором, т. е. лицом, вкладывающим собственные  или заемные средства в выполняемые  работы, либо лицом, действующим  в отношениях с подрядчиком  по поручению инвестора. В последнем  случае отношения между инвестором  и заказчиком регулируются особым  инвестиционным договором, который  по своей юридической природе  чаще всего является договором  поручения или комиссии. Таким  образом, заказчик - это лицо, которое  от своего собственного имени  или от имени инвестора заключает  договор подряда с подрядчиком  о выполнении последним тех  или иных работ.

 Подрядчиком  может быть также в принципе  любое лицо, если этому не препятствует  его правоспособность и если  для выполнения соответствующих  работ не требуется наличие  специальной лицензии. Как правило, подрядчик выполняет всю или  основную часть объема работы  сам, но закон его к этому  не обязывает.

В соответствии с нормами ст.64 Семейного кодекса РФ родителей как обладатели являются законными представителями несовершенно летних детей без специального на то полномочия. Им достаточно в необходимых случаях предъявить свидетельство о рождении своего ребенка. Родители, будучи его законными представителями, могут иметь дело с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе с органами местного самоуправления, внутренних дел, судом и прокуратурой.

Статья 26 НК РФ определяет, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

 В  ст. 27 НК РФ определенно, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

 В  соответствии с нормами п. 2 ст.107 НК РФ физическое лицо может  быть привлечено к ответственности  за совершение налоговых правонарушений  с шестнадцатилетнего возраста. В ст. 109 НК РФ так же указанно, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, если физическому лицу не исполнилось к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста

Следовательно, при привлечении лица, достигшего 16-ти, но не достигшего 18-ти лет, к ответственности за налоговые правонарушения необходимо учитывать, обладал ли данный субъект на момент совершения налогового правонарушения гражданской дееспособностью, из которой вытекает необходимость исполнения налоговых обязанностей.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230,  родитель, являясь законным представителем своего ребенка,  представляет  от его имени в установленный срок в налоговый орган  налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ). Ежегодно законного представителя обязаны ее предоставить как за себя, так и за несовершеннолетнего.

Вывод: Из выше изложенного ежегодно законные представители обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, как за себя, так и за несовершеннолетнего. В нашем случае это один из родителей, по месту своего жительства, так как они и в разводе, но не лишены родительских прав  и ребенок не находится в органах опеки.

8. Гражданин С. заключил гражданско-правовой договор с АО, в соответствии с которым он обязался оказать информационную и консультационную помощь последнему по проведению зачета взаимных требований на значительную сумму между несколькими организациями, что ускорило бы взаиморасчеты между АО и его контрагентом. За свои услуги С. получил от АО 115 тыс. руб. Декларацию он не подавал, какие-либо налоги (в связи с данной сделкой) не платил. АО какие-либо налоги из выплачиваемого С. вознаграждения не удерживало и в бюджет не перечисляло, но сообщило в установленном порядке (п.2 ст.230 НК РФ) в налоговый орган о размере выплаченного физическому лицу 34 дохода. С. в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, постоянного места работы не имеет. На ком лежит обязанность перечислить в бюджет соответствующие налоговые платежи, а также возможные пени и санкции? Какие действия при выявлении перечисленных обстоятельств должен предпринять налоговый орган?

Решение:

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 230 НК РФ предусматривает, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Подпункт 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ предусматривает, что для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Из этого следует, что Самсонов, заключивший гражданско-правовой договор с ЗАО «Вектор», является плательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно ч. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (ч. 4 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, налоговый агент - ЗАО «Вектор», с которым Самсонов заключил гражданско-правовой договор, обязано было исчислить и удержать у Самсонова налог на доходы физических лиц. Согласно ч. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 123 НК РФ предусматривает, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Следовательно, ЗАО «Вектор» может быть привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанности налогового агента.

Согласно ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом. Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика. Следовательно, взыскание пеней не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Пункт 9 статьи 226 НК РФ в данном случае не может быть применен, поскольку данная правовая норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества. Таким образом, с ЗАО «Вектор» может быть взыскана пеня за неудержание и неуплату НДФЛ с дохода, полученного Самсоновым.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Самсонов знал о том, что ЗАО «Вектор» не удержало и не уплатило НДФЛ с полученных им сумм вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Следовательно, Самсонов обязан был самостоятельно уплатить НДФЛ. Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Следовательно, в рассматриваемом случае можно привлечение Самсонова к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ. Кроме того, именно Самсонов обязан уплатить НДФЛ с полученного дохода.

9. Инспекция ФНС России обратилась в Арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя П. недоимки по единому налогу на вмененный доход за март 2015 года и пеней за просрочку уплаты налога в сумме 120.030,5 руб. В обоснование заявленных требований, представитель налогового органа указал, что налог должен был быть уплачен не позднее 16.02.2015г. В связи с тем, что в установленный срок налогоплательщик обязанность по уплате налога не исполнил, 05.02.2016г. налоговым органом было направлено соответствующее требование, срок добровольного исполнения которого был определен 15.02.2016г. Возражая против заявленных требований, предприниматель пояснил, что в соответствии со ст.70 НК РФ срок направления требования об уплате налога истек 29.05.2015г. В связи с этим требования налогового органа, основанные на требовании, направленном по истечении указанного срока являются неправомерными. Дайте правовой анализ ситуации, оцените правомерность доводов и требований сторон со ссылкой на положения Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов.

Решение:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется положениями главы 26.3 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 статьи 346.32 НК РФ предусматривает, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Из фабулы задания следует, что недоимка образовалась у предпринимателя в марте 2015 года (первый квартал 2015 года). Налог на вмененный доход предприниматель обязан был уплатить в срок не позднее 25 апреля 2015 года. Предприниматель указанную обязанность не выполнил. Между тем, требование об уплате налога было направлено налогоплательщику лишь спустя год - 05.02.2016г.

Между тем, согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пункт 2 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

Поскольку заявление было предъявлено налоговой инспекцией в суд за пределами пресекательного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, оно является незаконным и необоснованным.

10. АО приобрело на рынке у представителей ООО строительные материалы на сумму 1.214.000 руб. Представители ООО и АО все первичные документы, подтверждающие факт приобретения строительных материалов, оформили в соответствии с действующим законодательством. Данные документы были приняты АО к бухгалтерскому учету. Покупатель (АО) использовал указанные материалы при строительстве жилых домов, которые были затем реализованы сторонним организациям и гражданам. Налоговый орган при осуществлении выездной налоговой проверки АО установил, что фирмы ООО, вероятно, никогда не существовало. Сведения о ее государственной регистрации не подтверждены, ИНН, который указывался в хозяйственной документации, как принадлежащей данной организации, на самом деле принадлежит иной фирме. На основании этого налоговый орган пришел к выводу о том, что стоимость строительных материалов (1.214.000 руб.) неправомерно включена АО в себестоимость реализованной продукции. Это в свою очередь, по мнению налогового органа, является основанием для перерасчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в сторону ее увеличения, а также для привлечения организации к налоговой ответственности, в том числе по основаниям, предусмотренным ст.122 Налогового кодекса РФ. Насколько обоснована позиция налогового органа? Ответ подробно обоснуйте.

Решение:

Пункт 1 статьи 122 НК РФ предусматривает, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Часть 1 статьи 252 НК РФ предусматривает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пленум ВАС РФ указал, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

При этом, согласно п. п.п. 10-11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В Письме ФНС РФ от 24.05.2011г. № СА-4-9/8250 «О доказывании необоснованной налоговой выгоды» указывается, что значимыми доказательствами, раскрывающими фиктивность (имитацию) сделок налогоплательщика, будут являться данные о налоговой нелигитимности и недобросовестности контрагента. К их числу могут относиться установленная недостоверность документов в связи с их подписанием от лица контрагента неустановленными лицами, а также от лица несуществующего хозяйствующего субъекта - фиктивного контрагента.

Неизвестность места нахождения контрагента, непредставление им налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, участие в незаконном обналичивании денежных средств, отсутствие трудовых и материальных ресурсов и другие аналогичные сведения о контрагенте также должны формировать массив доказательств, но, однако, сами по себе не являются достаточными для признания налоговой выгоды необоснованной.

На основании изложенного следует признать решение налогового органа незаконным и необоснованным. В рассматриваемом случае покупатель приобрел товары на рынке, документы сторонами были оформлены в соответствии с требованиями законодательства. При этом, из фабулы задания не следует, что покупатель (ОАО «Форпост») систематически приобретал товары у поставщиков, которые не исполняли налоговых обязанностей. Приобретение строительных материалов было произведено лишь у одного недобросовестного поставщика. Следовательно, на основании изложенного налоговый орган неправомерно пришел к выводу о недоказанности факта хозяйственных операций общества с поставщиком.

11. Индивидуальный предприниматель Петров В.В. осуществлял предпринимательскую деятельностью с применением упрощенной системы налогообложения. В первом квартале 2015г. предприниматель неоднократно ошибочно взимал НДС со своих покупателей, а впоследствии перечислял НДС в бюджет. Таким образом, по итогам первого квартала 2015г. ИП Петровым было перечислено в бюджет 150 000 рублей в качестве НДС. В 2016 г. ИП Петров узнал, что применение УСН освобождает от обязанностей плательщика НДС. Дайте юридический анализ сложившейся ситуации. Являются ли уплаченные суммы НДС излишне уплаченными суммами налога? Имеются ли юридические основания для возврата данных сумм? Имеет ли юридическое значение факт реализации товаров конечному потребителю или перепродавцу?

Решение:

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого на основании ст. 174.1 НК РФ.

В п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма НДС исчисляется налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Таким образом, учитывая, что НДС выделен только в платежном поручении покупателя (ошибочно или по его инициативе), индивидуальный предприниматель не обязан уплачивать НДС в бюджет и представлять налоговую декларацию по данному налогу.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ поступившие от покупателей денежные средства включаются в состав доходов в полном объеме (включая сумму НДС).

Если ИП выставлял счет фактуры, то он должен подать декларацию по НДС и оплатить НДС.

Еще раз отметим, что никаких налоговых последствий указание НДС в договоре и счете на оплату, а также получение суммы НДС в составе оплаты, для организации-продавца не влечет до тех пор, пока организация не выставит покупателю счет-фактуру.

Согласно п.5 ст.173 НК, лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, обязаны уплатить сумму налога, указанную в счете-фактуре в бюджет. При этом уплата налога производится по итогам налогового периода в срок не позднее не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.174 НК).

Обязанность представления декларации (п.5 ст.174 НК) установлена только для налогоплательщиков (налоговых агентов), поэтому организация (или предприниматель), применяющая УСН (если они не является налоговым агентом по какому-либо основанию), не обязана представлять налоговую декларацию по НДС даже в случае возникновения обязанности перечислить полученную от покупателей (заказчиков) сумму НДС в бюджет.

Если платежное поручение покупателя (с выделенной суммой НДС) банком еще не исполнено, то плательщик вправе отозвать его на основании п. 2.17 Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного Банком России от 03.10.2002 N 2-П.

Если указанное платежное поручение банком исполнено, то покупатель (контрагент) должен направить письмо в адрес индивидуального предпринимателя с сообщением, что в соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно.

Если счет-фактуры не выставлялся, то обязанности оплачивать НДС не возникает. Соответственно излишне уплаченные суммы НДС подлежат возврату по 78 НК РФ.

Обратиться за возвратом можно в течении 3 лет.

12. ЗАО «Удача» в 2015г. неоднократно приобретало товары и материалы. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении данного имущества, в дальнейшем были приняты к вычету. Впоследствии руководитель ЗАО «Удача» принял решение о переходе общества на упрощенную систему налогообложения. 35 Влияет ли переход на специальный налоговый режим на правомерность принятия к вычету сумм НДС, если товар не реализован к моменту изменения системы налогообложения? Укажите верный порядок исчисления НДС в указанной ситуации.

Решение:

Точка зрения Минфина России по вопросу о вычете налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению этим налогом, но оплаченным после перехода на специальные налоговые режимы, изложена в Письме от 19.12.05 г. № 03-04-15/116.

По мнению финансового ведомства, в случае если лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения либо систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, исчисляют к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до перехода на такие специальные налоговые режимы, то данные лица вправе принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, но оплаченным после перехода на специальные налоговые режимы.

Минфин России при этом ссылается на то, что согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость

В соответствии с разъяснениями ФНС России, приведенными в письме от 24.11.2005 № ММ-6-03/988 "Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения", и Минфина России, приведенными в письме от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41, право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у лиц, применяющих специальные налоговые режимы, не возникает.

В практике арбитражные суды исходят из того, что правом на налоговые вычеты и возмещение из бюджета НДС могут пользоваться только плательщики этого налога.

Согласно ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется только его плательщиком.

В ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В основном арбитражные суды признают обоснованным отказ налогового органа в принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным после перехода организации или индивидуального предпринимателя на специальный налоговый режим.

Суды исходят из того, что организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплату единого налога на вмененный доход либо уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе предъявить налог к вычету, поскольку право на вычет НДС не возникло у таких организаций или предпринимателей до перехода на специальный налоговый режим.

Полагаю, что в данном случае налоговый вычет не будет применятся.

13. Кафе Лютик в 2015 году открыло кальянную комнату, персонал которой изготавливал табачные смеси. Данные смеси реализовывались кафе населению как в ходе предоставления услуг “кальян”, так и россыпью для использования за пределами кафе. Появляется ли обязанность у кафе Лютик исчислять и уплачивать акцизы?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-07-06/22469 О применении акцизов при перепродаже горюче-смазочных материалов

Акцизом называется косвенный налог, включенный в стоимость изделия. К товарам, которые подлежат обложению таким налогам, относятся табачные изделия, в том числе табак для кальяна. Вся табачная продукция при реализации в пределах РФ должна быть отмечена акцизными марками (глава 22 НК РФ)

Согласно положениям статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию произведенных ими подакцизных товаров. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Кодекса соответствующая сумма акциза относится у налогоплательщика на стоимость реализованного им подакцизного товара.

Таким образом, налогоплательщиками акциза являются непосредственные производители подакцизных товаров, Соответственно при перепродаже подакцизных товаров акциз не исчисляется и в бюджет не уплачивается.

На основании ст. 181 НК РФ кальянный табак включен в список подакцизных товаров и подлежит налогообложению в общем порядке.

Операции с кальянным табаком, подлежащие налогообложению акцизом, утверждены в ст. 182 НК РФ. Согласно нормативному документу, акциз оплачивают следующие субъекты хозяйствования:

Импортеры кальянного табака, ввозящие подакцизный товар на таможенную территорию РФ. Операцией, подлежащей налогообложению, выступает импортный ввоз кальянного табака, подтвержденный таможенной декларацией.

Производители подакцизного товара. Обязательство по начислению акциза возникает у производителей кальянного табака, в том числе при условии, что подакцизный товар изготовлен из давальческого сырья. Основанием для налогообложения выступает передача производителем готовой продукции собственному структурному подразделению для реализации, переработки (в том числе изготовления неподакцизного товара), собственного потребления, подтвержденного актом приема-передачи. Также акцизом облагается операция по реализации производителем кальянного товара конечному потребителю либо посреднику для реализации.

Реализаторы кальянного табака. Организации и предприятия, приобретающие кальянный табак, произведенный на территории РФ либо ввезенный согласно таможенной процедуре экспорта, признаются плательщиками акцизного сбора. Подакцизной операцией признается передача товара на торговую точку для последующей реализации (на основании акта приема-передачи).

Как я поняла, если закупать акцизный табак для кальяна и продавать его в таком же виде, то акцизы не уплачиваются, если продавать его россыпью (т.е. самому фасовать в пакетики), то необходимо уплачивать акцизы.

14. Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Успех». По итогам проверки принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в связи с неправомерным завышением суммы убытков, указанных в декларации для целей исчисления налога на прибыль. По мнению налогового органа, расходы налогоплательщика на оплату труда работников в связи с простоем не являются экономически оправданными, поэтому подобный вид убытков не может быть учтен для целей налогообложения. Налоговый орган также указал, что перебои с поставкой сырья вследствие тяжелого финансового положения налогоплательщика и, как следствие, простой производства не позволяют применять для целей налогообложения ст.265 НК РФ. Налогоплательщик, считая, что применение ст.265 НК РФ при исчислении налога на прибыль произведено правомерно, обратился с заявлением о признании незаконными действий налогового органа в арбитражный суд субъекта. Учитывая нормы действующего законодательства РФ, дайте мотивированную оценку правомерности действий налогового органа и налогоплательщика.

Решение:

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 265 к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде: потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Что касается расходов на оплату труда (НК РФ Статья 255. Расходы на оплату труда), В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

То есть оплата труда по в любом случае будет учитываться в качестве расхода,

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 26 июля 2002 г. N 04-02-06/1/106 Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Статьей 265 (пп.4 п.2) Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, приравниваются, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Исходя из положений ст.157 Трудового кодекса Российской Федерации, простои могут быть обусловлены виной работодателя, виной работника, а также причинами, не зависящими от работодателя и работника. В составе расходов, уменьшающих полученные организацией доходы, могут учитываться расходы, связанные с оплатой времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Несвоевременное обеспечение производства сырьем, в том числе и в связи с тяжелым финансовым положением, к таким причинам не относится. Расходы организации, связанные с простоями, в таких случаях, по нашему мнению, в целях налогообложения приниматься не должны.

15. Организация А приобрела грузовой автомобиль для доставки готовой продукции покупателям. Автомобиль приобретен и начато его коммерческое использование в январе 2012 года. Цена автомобиля 1180 тыс. руб. (в т.ч. 180 тыс. руб. НДС). Можно ли принять на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на приобретение автомобиля в указанной ситуации? Если нет, то почему, если да, то в каком размере, в какие сроки?

Решение:

НК РФ Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

2. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, автомобиль является основным средством. Можно принять на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на приобретение автомобиля в данной ситуации. В размере 1000 тыс(без ндс) будем стоимость автомобиля будем списывать в течение срока полезного использования через начисление амортизации.

А сумму НДС 253.372,88 в случае правильно оформленных документов к вычету из бюджета.