7. Заполнение налоговой декларации

 

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 174 НК РФ и разделу 1 Инструкции по заполнению декларации по НДС, декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

19 июля 2002 года Минюст России зарегистрировал приказ МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338, которым утверждены новые формы налоговых деклараций по НДС. Необходимость введения новых форм вызвана принятием Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, внесшего целый ряд изменений в главу 21 НК РФ.

В настоящей главе мы рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, с использованием новых форм.

Декларация по налоговой ставке 0 процентов состоит из двух разделов.

Данные первого раздела служат для исчисления налога, подлежащего возмещению из бюджета по товарам (работам, услугам), право на применение льготы по которым документально подтверждено. Эти данные не включаются в общую налоговую декларацию. Возмещение налога, исчисленного по первому разделу декларации, осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Данные второго раздела обобщают сведения о товарах (работах, услугах), по которым применение нулевой ставки предполагается, но пока не подтверждено. Этот раздел включает в себя следующие сведения:

- о сумме налога, исчисленного с сумм авансов и предоплаты;

- о сумме налога, исчисленного на 181-й день срока, отсчитываемого с момента оформления товаров в таможенном режиме экспорта (транзита);

- о налоговых вычетах по налогу, уплаченному поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве (реализации) товаров (работ, услуг), право на применение нулевой ставки по которым не подтверждено. В составе вычетов по истечении 180-дневного срока отражается также налог, исчисленный ранее с аванса.

Разница между суммой исчисленного по этому разделу налога и суммой налоговых вычетов переносится в общую налоговую декларацию по НДС. Таким образом, второй раздел декларации по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 0 процентов, является составной частью общей налоговой декларации.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., имеющие право уплачивать налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Периодичность (месяц или квартал) представления декларации налогоплательщик выбирает самостоятельно исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг). Необходимо учитывать, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и не облагаемых НДС (в том числе местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации).

До момента представления отдельной декларации и пакета документов, предусмотренного статьей 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов налогоплательщик не должен отражать в налоговой декларации по НДС сведения о реализации на экспорт товаров (работ, услуг). Однако данные о стоимости реализованных на экспорт товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение нулевой ставки НДС и суммах "входного" НДС по этим товарам, справочно должны быть указаны в приложении А к декларации по нулевой налоговой ставке.

 

Пример 7.1

ООО "Экспортер" в январе 2002 года отгрузило на экспорт товары стоимостью 1 000 000 руб. Выручка за реализованные на экспорт товары поступила в январе 2002 года. Пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов, был собран в апреле 2002 года.

Налоговый период по НДС для предприятия - 1 месяц. Таким образом в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за январь 2002 года стоимость реализованных на экспорт товаров отражается только в приложении А (справочно).

Приложение А и декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов нужно сдать в территориальную налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором была оформлена ГТД.

Налоговые органы в случае необходимости осуществляют предварительный контроль за операциями по реализации указанных товаров, начиная с момента отражения этих операций в приложении к декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

Особое внимание налоговые органы обращают на следующие случаи совершения экспортных операций:

1. Налогоплательщик - экспортер впервые осуществляют реализацию на экспорт товаров, налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 процентов;

2. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемых товаров, превышает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по указанным операциям, если бы они облагались налогом на добавленную стоимость;

3. По предыдущим экспортным операциям у налогоплательщиков имели место нарушения налогового законодательства;

4. Есть основания полагать, что может иметь место попытка необоснованного возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость с использованием схем ухода от налогообложения (российский поставщик, экспортер и иностранный покупатель имеют счета в одном банке, и расчеты по контракту производятся в рублях, включая счета типа "Т" и т. п.). В этом случае налоговые органы направляют в течение 8-ми дней материалы в федеральные органы налоговой полиции для предварительной проверки организаций - экспортеров, организаций - поставщиков материальных ресурсов, иностранных организаций - покупателей товаров, банков, через которые осуществляются платежи между участниками сделки.

При проведении предварительных проверок особое внимание уделяется следующим вопросам:

- подтверждению реального факта декларирования товаров в режиме экспорта в территориальных таможенных органах;

- номенклатуре реализуемой налогоплательщиком продукции (станки, бывшие в употреблении, лом цветных металлов, ноу-хау, реакторы ядерные и др.);

- подтверждению списания денежных средств в оплату материальных ресурсов (работ, услуг) со счета налогоплательщика на счета поставщиков;

- анализу информации об учредителях фирм - поставщиков, особенно о тех, которые представляют нулевые балансы или не представляют налоговую отчетность;

- реальности существования иностранных покупателей продукции;

- фактическому движению денежных средств всех участников сделки по банковским счетам;

- происхождению экспортируемого товара (его производителям);

- бартерным контрактам, предусматривающим обменные операции товаров на работы (услуги).

Органы налоговой полиции, которым были направлены материалы из налоговых органов, обязаны в течение 30-ти дней провести дополнительные контрольные мероприятия и о результатах проверок сообщить налоговым органам.

В случае необходимости могут проводиться совместные проверки налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции и других правоохранительных органов, направленные на выявление и предотвращение налоговых правонарушений.

Как только пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающий обоснованность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов получен, налогоплательщик - экспортер отражает данные о совершенных экспортных операциях в первом разделе отдельной налоговой декларации, предусмотренной пунктом 6 статьи 164 НК РФ. При этом налогоплательщик отражает указанные сведения в том отчетном периоде, в котором указанный пакет документов был получен.

Одновременно по строке 24 отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов отражается общая сумма вычетов, подлежащая возмещению из бюджета в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

 

Пример 7.2

ООО "Экспортер" в январе 2002 года отгрузило на экспорт товары стоимостью 1 000 000 руб. Выручка за реализованные на экспорт товары поступила в январе 2002 года. Пакет документов (по статье 165 НК РФ), подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов, был скомплектован в апреле 2002 года. Налоговый период по НДС для предприятия - 1 месяц.

Сумма входного НДС, подлежащая возмещению из бюджета по товарам, реализованным на экспорт, составила 150 000 руб.

Данные о стоимости реализованных на экспорт товаров отражаются в разделе 1 отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2002 года, которую налогоплательщик - экспортер вместе с пакетом документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, представил в налоговый орган до 20 мая 2002 года.

Налоговая декларация была заполнена следующим образом (приведен пример заполнения страниц 05-08):

 

Страницы NN 05, 06