3. Документы, подтверждающие реальный экспорт

 

Право на применение нулевой ставки НДС и право на возмещение "входного" НДС должно быть документально подтверждено налогоплательщиком. Статья 165 НК РФ определяет перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в каждом из случаев применения нулевой ставки НДС. Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС определяется исключительно положениями НК РФ. Из этого правила есть только одно исключение - в отношении случаев, которые связаны с перемещением товаров через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления. Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в таких случаях определяется Правительством РФ (п.11 ст.165 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров налогоплательщик должен непосредственно представить в налоговые органы, следующие документы:

1) Контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ (подп.1 п.1 ст.165 НК РФ).

Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции). Отметим, что в соответствии с действующим законодательством не требуется нотариального заверения копий контракта.

Определенные проблемы возникают у налогоплательщиков, заключивших экспортный контракт с особым моментом перехода права собственности на товар. Например, базис поставки определяется как франко-склад завода - поставщика. В этом случае налоговые органы иногда считают, что налогоплательщик не имеет права на применение особого порядка налогообложения экспортных операций. Однако данная позиция не основана на действующем законодательстве, что подтверждается судебной практикой.

2) Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке (подп.2 п.1 ст.165 НК РФ).

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (или копию), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

В ситуации, когда валютная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не поступает на территорию России в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.

 

Пример 3.1

Российская организация поставила на экспорт продукцию на сумму 1 000 000 долларов США. Так как поставленная продукция по своему качеству не соответствовала условиям контракта, стороны договорились об уменьшении стоимости продукции на 300 000 долларов США. В качестве документов, подтверждающих незачисление 300 000 долларов США на счет российской организации, последней в налоговые органы было представлено соглашение об уменьшении договорной цены, письменно подтвержденное МВЭС РФ.

Следует иметь в виду, что по разъяснениям, содержащимся в подпунктах 3 и 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 31 мая 2000 г. N 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле", право привлекать резидентов к ответственности за незачисление валютной выручки на счет в уполномоченном банке посредством штрафа в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте предоставлено не только Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю, но и налоговым органам.

При внешнеторговых товарообменных (бартерных) операциях налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию России и их оприходование. Таким документом может быть грузовая таможенная декларация. На практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик не может представить документов, свидетельствующих об оприходовании товара. Например, ввезенный товар сразу был отправлен покупателю. В таких случаях как вариант, можно представить копии отгрузочных документов на ввезенный товар, или же сообщение от покупателя о получении данных товаров.

Для того, чтобы не возникало проблем с налоговыми органами, выручка по экспортному контракту должна поступать на счет в банке, фактически находящемся на территории РФ, поскольку указанная выручка должна поступать именно на территорию России.

Нередко в экспортных контрактах стороны предусматривают оплату экспортируемых товаров (работ, услуг) периодическими платежами либо поставку товаров (работ, услуг) отдельными партиями. Такие условия могут быть предусмотрены как самим контрактом, так и дополнительным соглашением к нему. Если такие условия имеются в контракте или в дополнительном соглашении к нему, то российское предприятие - экспортер вправе претендовать на экспортную льготу в части исполненных обязательств, предусмотренных контрактом (дополнительным соглашением), при условии представления всех необходимых документов. Если указанные выше условия ни контрактом ни дополнительным соглашением не предусмотрены, то льгота может быть предоставлена лишь после полного выполнения условий контракта (полной оплаты либо полной поставки).

3) Грузовая таможенная декларация (ее копия) (подп.3 п.1 ст.165 НК РФ).

На грузовой таможенной декларации должны быть две отметки:

1. Российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.

2. Российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Подтверждение факта вывоза товаров (работ, услуг) на экспорт осуществляется в порядке, предусмотренном приказом ГТК России от 26 июня 2001 г. N 598 "О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров".

Подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории России производится на основании обращений, непосредственно представляемых либо направляемых по почте в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации следующих лиц (далее - заявители):

а) декларантов товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с таможенным режимом экспорта;

б) российских перевозчиков, выполняющих работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и иные подобные работы (услуги);

в) лиц, выполняющих работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и переработки товаров под таможенным контролем;

г) лиц, выполняющих работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита.

Подтверждение производится при представлении заявителем следующих документов:

а) письменного заявления, подписанного руководителем организации заявителя, ее главным бухгалтером и заверенного печатью организации (если заявителем является индивидуальный предприниматель, заявление подписывает указанное лицо и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя), с просьбой о подтверждении вывоза товаров и с обязательным указанием:

- наименования таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров;

- наименования и количества товаров;

- номера грузовой таможенной декларации либо иного документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России в качестве таможенной декларации, содержащей сведения о товарах и дату окончания его таможенного оформления;

- наименования пункта пропуска товаров через государственную границу Российской Федерации (морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный переход);

- месяца и года фактического вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации;

- сведений о транспортных средствах (регистрационный номер автотранспортного средства, название морского (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п.), на которых товар доставлен в пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации, а также на которых он фактически перемещался через таможенную границу Российской Федерации;

б) экземпляра таможенной декларации, возвращенной декларанту после таможенного оформления товаров, или ее копии, подписанной руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);

в) копии договора заявителя на оказание работ (услуг), заверенной печатью организации - налогоплательщика (подписанного индивидуальным предпринимателем) (для заявителей, реализующих работы (услуги);

г) экземпляра транспортного и (или) товаросопроводительного документа (или его копии, подписанной руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя), на основании которого товар перемещался через таможенную границу Российской Федерации (прилагается по желанию заявителя);

д) почтового конверта с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом заявителя (в случае обращения по почте).

Не позднее 10-ти дней после регистрации заявления возвратный экземпляр грузовой таможенной декларации возвращается заявителю с отметкой "Товар вывезен полностью", которая делается на оборотной стороне возвратного экземпляра ГТД и заверяется личной номерной печатью сотрудника таможенного органа, производящего проверку факта вывоза товаров. Если товар вывезен не полностью, указывается фактическое количество вывезенного товара.

Только те грузовые таможенные декларации, которые отвечают указанным выше требованиям, принимаются налоговыми органами для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Отметим, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

В случаях и порядке, определяемых МНС России по согласованию с ГТК РФ, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. Указанный порядок может быть использован традиционными экспортерами - производителями, реализующими продукцию собственного производства и использующими особый порядок декларирования (применение временных, неполных и периодических таможенных деклараций). Об этом сказано в письме МНС России от 1 декабря 2000 г. N ВГ-6-03/909 "О представлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта".

Специальный реестр вывезенных в режиме экспорта товаров должен быть подписан уполномоченным сотрудником таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе России, заверен оттиском его личной номерной печати, а также подписан начальником таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, и заверен гербовой печатью.

Указанный реестр должен содержать следующую информацию:

- номер полной ГТД или полной периодической ГТД или неполной ГТД;

- номер временной ГТД или временной периодической ГТД;

- код товара по ТН ВЭД России;

- наименование товара;

- вес брутто;

- количество товара, оформленного по полной ГТД или неполной ГТД;

- вид и номер транспортных средств;

- тип и номера транспортных документов;

- номера контейнеров;

- номер и дату поручения на погрузку;

- дату вывоза;

- наименование и код таможни на границе;

- дату формирования реестра.

4) Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (подп.4 п.1 ст.165 НК РФ).

К транспортным документам относятся транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, подтверждающие факт заключения договора перевозки или иного договора, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров.

Эти документы могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Налогоплательщик может представлять любой из транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории России налогоплательщиком представляется в налоговые органы копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Специальные правила подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в отношении экспортируемых товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления и таможенного контроля, должны устанавливаться Правительством РФ (п.11 ст.165 НК РФ).

Анализ состава названных документов свидетельствует о том, что их представление призвано решить две задачи:

1. подтвердить факт вывоза товара на условиях экспорта согласно условиям действующего контракта (ГТД, транспортные документы).

2. подтвердить факт поступления валютной выручки за экспортированные товары (выписка банка).

Непредставление в налоговые органы первой группы документов свидетельствует о несостоявшемся экспорте. Если товар не вывезен за пределы России, то основания для применения нулевой ставки НДС отсутствуют. Вторая группа документов призвана засвидетельствовать факт поступления валютной выручки за отгруженную продукцию (товар).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении товаров, экспортируемых через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщиком представляются в налоговые органы следующие документы:

1) Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом (подп.1 п.2 ст.165 НК РФ).

На практике очень часто заключаются договоры, из которых не ясно, какой именно товар будет экспортирован. Особенно это характерно для агентских договоров, договоров имеющих долговременный характер. В таких случаях необходимо на каждую экспортную поставку заключать дополнительное соглашение в рамках основного договора.

2) Контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку указанного товара за пределы таможенной территории РФ (подп.2 п.2 ст.165 НК РФ).

Предметом договора комиссии (поручения, агентирования) и контракта с иностранным лицом должны быть одни и те же товары (работы, услуги).

3) Выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на зарегистрированный в налоговом органе счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке (подп.3 п.2 ст.165 НК РФ).

Данная норма положила конец многочисленным спорам о том, лишает ли налогоплательщика права на применение экспортной льготы по НДС поступление выручки на счет посредника. С 2001 года законодатель однозначно указал, что поступление выручки на расчетный счет посредника при соблюдении всех прочих условий дает налогоплательщику право применить нулевую ставку НДС при экспорте.

Эта норма также позволяет посреднику рассчитываться с собственником реализованных на экспорт товаров (работ, услуг) не только путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный или валютный счет последнего, но и путем зачета взаимных требований, векселями, а также с применением других форм оплаты.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара.

В ситуации, когда валютная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не поступает на территорию России в порядке, предусмотренном законодательством РФ валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.

4) Грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (подп.4 п.2 ст.165 НК РФ).

5) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. (подп.4 п.2 ст.165 НК РФ).

При заключении экспортных контрактов через посредника, рекомендуется дополнительно устанавливать его обязанность по предоставлению вышеназванного пакета документов.

Отмечу то обстоятельство, что посредники не являются собственниками экспортируемых товаров (работ, услуг). Поэтому они не имеют право на применение нулевой ставки НДС, в том числе на стоимость оказанных ими услуг. Единственным исключением из указанной ситуации является оказание посредником услуг собственнику экспортируемого товара по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров (подп.2 п.1 ст.164 НК РФ).

Определенная специфика подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС существует при реализации товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам (п.3 ст.165 НК РФ).

В данном случае в налоговые органы представляются следующие документы:

1) Копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

2) Копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

3) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке.

4) Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России.

5) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

К работам, услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией экспортируемых товаров, относятся:

- работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги);

- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Отметим, что такой же перечень документов необходимо представить и при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию (п.4 ст.165 НК РФ).

При оказании рассматриваемых видов услуг железными дорогами в налоговые органы представляются следующие документы (п.5 ст.165 НК РФ):

1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения Российской Федерации - расчетные письма уполномоченного органа МПС России о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;

2) при получении выручки в валюте Российской Федерации:

- выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ;

- копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров").

При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты - в налоговые органы представляются копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

При оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ;

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Перечень документов для всех указанных выше случаев является исчерпывающим и налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика представления дополнительных документов. Однако на практике применяются различного рода способы, позволяющие обойти указанное требование.

Так, 17 ноября 2001 года вступил в силу совместный приказ ГТК РФ и МНС России от 21 августа 2001 г. NN 830, БГ-3-06/299 "Об усилении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта".

И без того сложная процедура возмещения НДС при экспорте пополнилась еще несколькими требованиями, напрямую не предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

Приказ предусматривает, что, начиная с 17 ноября 2001 года, собственник товара при вывозе его за границу должен представить таможенникам копии счетов-фактур и счетов-проформ, полученных им от продавца этих товаров (прежнего собственника товаров), с пометкой о регистрации этих копий в налоговых органах по месту его постановки на учет. Такие копии также подписывает руководитель и главный бухгалтер собственника экспортируемых товаров, а сами копии заверяются печатью организации. Копии документов, предоставляемые индивидуальным предпринимателем - собственником экспортируемых товаров, подписывает он сам с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Под указанный порядок подпадают практически все товары, за исключением нефти, газа, шкур и кожи животных, а также товаров, ранее помещенных под таможенный режим переработки.

В случае таможенного оформления в соответствии с таможенным режимом экспорта организацией - собственником товаров, производство которых является основным предметом деятельности данной организации, то счета-фактуры, счета-проформы не представляются при наличии соответствующего подтверждения налогового органа по месту постановки на учет организации - собственника экспортируемых товаров.

Как только этот приказ появился, тут же возникли споры о его правомерности. Статьей 165 НК РФ предусмотрен закрытый перечень документов, необходимых для возмещения НДС. Изменить этот перечень можно исключительно Федеральным законом, но не совместным приказом двух уважаемых ведомств. Однако, позиция авторов приказа тоже не лишена оснований, поскольку они считают, что приказ издан не сколько в целях налогового, сколько в целях таможенного контроля. А согласно статье 173 ТК РФ декларант должен представлять таможенному органу документы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей. Соответственно, новые документы, которые должен представить экспортер, не дополняют законодательство о налогах и сборах и, соответственно, совместный приказ ГТК РФ и МНС России, по их мнению, вполне легитимен.

По существу этот новый порядок не только усложняет процедуру возмещения НДС, но и позволяет налоговым органам в существенно более ранний срок начать проверку правомерности возмещения налога на добавленную стоимость.

Нередко налоговые органы на местах применяют различные уловки для отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Претензии налоговых органов бывают различными. Например, отказ в возмещении НДС мотивируется недополучением экспортной выручки в связи с удержанием иностранным банком комиссии в размере нескольких долларов по многомиллионному контракту.

Нередко отказ мотивируется тем, что поставщики товаров, реализуемых экспортером за рубеж, не уплатили в бюджет НДС.

Однако, в НК РФ отсутствуют нормы, закрепляющие правило о том, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров, реализованных впоследствии на экспорт, сначала должны быть перечислены ими в бюджет. Отсутствует также обязанность покупателя (экспортера) истребовать и получать от поставщиков подтверждение такого перечисления для обоснованности возмещения НДС.

Контроль за исполнением поставщиками товаров, материальных ресурсов, работ, услуг обязанности по уплате в бюджет полученного от покупателей налога на добавленную стоимость возложен на налоговые органы. Неисполнение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить причиной к отказу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость добросовестному налогоплательщику при представлении им доказательств уплаты этого налога поставщику.

В ряде случаев налоговые органы требуют нотариального удостоверения копий экспортных контрактов, или не принимают факсовые варианты документов. А иногда даже, требуют от экспортера подтверждения полномочий лиц, подписавших документы со стороны иностранного покупателя.

Вышеуказанные требования налоговых органов являются, по нашему мнению, необоснованными. Это обусловлено тем, что какой-то особый порядок оформления документов, подтверждающих экспорт налоговым законодательством не предусмотрен.

В то же время, согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР от 4 августа 1983 г. N 9779-X "О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан" копии документов от других предприятий оформляются не нотариально, а следующим образом: "Верность копии документа свидетельствуется подписью руководителя или уполномоченного на то должностного лица и печатью. На копии указывается дата ее выдачи и делается отметка о том, что подлинный документ находится на данном предприятии, учреждении, организации".

Таким образом, ксерокопии документов, оформленных в соответствии с вышеизложенными требованиями, являются надлежащими и налоговые органы не имеют права требовать каких-либо дополнительных условий их оформления, в том числе и нотариальной формы. Что касается факсовых вариантов, то в данном случае (то есть, при отсутствии специальных требований налогового законодательства), можно воспользоваться нормами Гражданского кодекса РФ. В пункте 2 статьи 434 ГК РФ сказано, что договор может быть заключен (помимо телеграфной, почтовой) при помощи иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Как видим, гражданское законодательство рассматривает факсовые копии в качестве надлежащего доказательства соответствующих отношений.

Очень часто предприятия - экспортеры сталкиваются с ситуацией, когда налоговые органы, вне рамок налоговой проверки отказывают им в возмещении НДС по тем или иным основаниям.

В этой связи необходимо отметить, что согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Кроме того, налоговые органы не могут предоставлять налогоплательщикам или лишать их предоставленных прав. Налоговые органы вправе лишь контролировать правильность применения налоговых ставок и, в случае необоснованного их использования, могут применять соответствующие меры налоговой ответственности. В случае, если налоговые органы вне рамок налоговой проверки лишают экспортера права на возмещение НДС из бюджета и предъявляют к нему какие-либо дополнительные требования, не предусмотренные действующим налоговым законодательством, налогоплательщик в соответствии со статьей 138 НК РФ имеет право обжаловать действия (бездействие) налоговых органов или их должностных лиц в административном или судебном порядке. Как показывает практика - второй (судебный) путь наиболее предпочтителен.

Отметим, что согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Данные положения имеют непосредственное отношение к налоговым спорам, связанным с возмещением НДС по экспортным операциям. Не экспортеры должны в суде доказывать, что товар границу пересек, а налоговые органы должны представить документальные доказательства реализации товара (работ, услуг) на территории РФ.