Ввоз товаров в рамках тс

 

Что происходит, когда товар приобретается? На основании действующих норм в стране экспортера по товарам применяется нулевая ставка НДС, в стране импортера товары при ввозе подлежат налогообложению, за исключением тех, когда по законодательству они при ввозе освобождаются от налогообложения. Поэтому, когда российский налогоплательщик приобретает товары, он должен представлять информацию по ввозимым товарам не в таможенный орган, а в налоговый орган и оформлять не таможенную декларацию, а налоговую. Налоговая декларация по ввозимым товарам подается в налоговый орган за налоговый период. Налоговым периодом для таких операций является месяц, в котором товары ввезены на территорию РФ и поставлены на учет, то есть главным является момент постановки на учет ввезенных товаров. Как только товары поставлены на учет, с этого момента у налогоплательщика возникает обязанность подавать в налоговые органы т.н. налоговую декларацию по ввозу, которая утверждена Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н. Эта декларация предусматривает отражение в ней двух косвенных налогов (НДС и акцизы). Раздел 1 посвящен НДС. В данном разделе отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика в отношении ввезенных и принятых на учет товаров, которые приобретаются на основании договоров поставки, лизинга, товарного кредита, товарного займа, изготовления товаров, переработки давальческого сырья, поскольку ставка НДС 0% для экспортера применяется не только в том случае, если товар реализуется по договору купли-продажи, но и если товар реализуется по договору лизинга, договору товарного кредита (товарного займа), договору на изготовление товара, договору на переработку. В действующей форме ввозной декларации есть отдельные строчки для отражения соответствующих сумм налога в зависимости от вида договоров, на основании которых осуществляется ввоз товаров. За тот налоговый период (месяц), в котором ввезенные товары по разным договорным обязательствам поставлены на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию. Поскольку налогоплательщик ввозил товары по разным договорам, заявления в четырех экземплярах составляются отдельно по каждой операции по ввозу товаров согласно соответствующим договорам. Одновременно с декларацией помимо заявлений в четырех экземплярах в налоговый орган представляются предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе документы, подтверждающие уплату налога, договорные обязательства, ввоз товаров и т.п. Следует отметить, что действующий порядок предусматривает возможность уплаты налога по ввозимым товарам не только денежными средствами на соответствующий лицевой счет казначейства, но и путем зачета излишних сумм, которые имеются у налогоплательщика в отношении тех операций, которые связаны с ввозимыми товарами в рамках ТС или теми суммами, которые подлежат зачету или возмещению в рамках его основной деятельности на территории РФ. Поэтому в случае, когда используются зачетные механизмы, документы, подтверждающие уплату налога, представлять не нужно. Налоговый орган обязан проверить представленные документы и в течение 10 дней с момента подачи заявления проставить на нем соответствующие отметки. После проставления отметок один экземпляр заявления остается в налоговом органе, а три передаются налогоплательщику, два из которых подлежат направлению контрагенту, который должен подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС по реализуемым товарам (работам, услугам). Те суммы налога, которые уплачены при ввозе на территорию РФ товаров, если они приобретены для использования в производственных целях, подлежат вычету, но не ранее того момента, когда эти операции отражены в декларации по ввозу и получены отметки налоговых органов об исполнении соответствующих налоговых обязательств по этим товарам. Принимая во внимание, что декларация по НДС представляется за квартал, а декларация по ввозу - за месяц, то есть по ввозимым товарам и по операциям на территории РФ установлены разные налоговые периоды, вычет налога по товарам, ввезенным в первом и втором месяце квартала, можно отразить в декларации за этот квартал. А если товары ввезены в последнем месяце квартала, то соответствующие суммы налога можно принять к вычету не ранее следующего налогового периода, то есть в следующем квартале.