!Учебный год 2024 / Цифровое право / tom-4

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

Неоспоримые преимущества цифрового рубля, сочетающего свойства традиционных наличных и безналичных денежных средств, а также ряд дополнительных преимуществ в виде возможности доступа к цифровому кошельку через любую финансовую организацию, клиентами которой являются обладатели (граждане и юридические лица) цифрового рубля, а также возможности осуществления расчетов в офлайн-режиме существенно повышают его привлекательность как платежного средства среди потенциальных пользователей [3].

Как отметил заместитель председателя Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Николай Журавлев, являющийся соавтором указанных выше поправок, комментируя преимущества цифрового рубля по сравнению с иными формами денежных средств: «Для граждан – это прежде всего доступ к своим средствам через любой банк. Для бизнеса, особенно для малого и среднего, – снижение издержек на проведение платежей. Для государства – возможность применения технологии «окрашивания» для отслеживаемости бюджетных выплат» [10].

Признавая справедливость изложенного, нельзя не обратить внимание, что введение альтернативной формы национальной валюты не накладывает на указанных субъектов обязанности по ее безусловному использованию. Вместе с тем применительно к представителям бизнеса введение цифрового рубля предоставляет вполне осязаемую возможность более удобного и быстрого осуществления платежей, что особенно важно в современных экономических реалиях, предъявляющих повышенные требования к оперативности и эффективности действий при осуществлении предпринимательской деятельности.

Принимая во внимание, что обязательной составляющей любой хозяйственной деятельности является исполнение публичных обязанностей, в том числе по уплате обязательных платежей, использование цифрового рубля при исполнении соответствующей обязанности может быть выгодно и удобно как хозяйствующим субъектам, так и органам государственной власти, администрирующим соответствующие платежи.

Так, одной из сфер, где цифровой рубль вполне может найти свое применение, являются отношения в области установления, введения и взимания публичных неналоговых платежей.

При этом в целях конкретизации используемой в рамках настоящей работы терминологииследуетсразуоговориться,чтопод«публичнымненалоговымплатежом» понимается установленный законодательством Российской Федерации безвозмездный/возмездный платеж, не включенный в Налоговый кодекс Российской Федерации, как правило, имеющий целевой характер, основной целью взимания которого, в зависимости от вида конкретного платежа, может быть возмещение вреда/предоставление государственной услуги/предоставление определенного права и так далее, а не пополнение бюджетов Российской Федерации различных уровней [4. С. 204]

Несмотря на сугубо теоретический характер соответствующего понятия, о чем свидетельствует отсутствие его закрепления в законодательстве Российской Федерации, число публичных неналоговых платежей в России в последнее время

51

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

настолько возросло, что даже появился термин «параллельная налоговая система», которая наряду с системой налогов и сборов, включенных в Налоговый кодекс Российской Федерации, получила широкое распространение и применение при описании платежей, не подпадающих под регулирование налоговым законодательством [5].

Опуская анализ правовой природы платежей подобного рода, имеющих схожий (родственный) характер с налогами и сборами, регулируемыми посредством налогового законодательства, нельзя не обратить внимание на схожесть процедур, реализуемых при взимании (уплате) публичных неналоговых платежей, платежей, включенных в Налоговый кодекс Российской Федерации, а также ряда иных публичных платежей (например, таможенных сборов).

Вэтой связи, принимая во внимание описанные ранее преимущества цифрового рубля при использовании его в качестве платежного средства, следует заключить о возможности применения последнего при исполнении обязанности по уплате публичных неналоговых платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

О потенциальной возможности применения цифрового рубля подобным образом свидетельствует следующее.

Статьей 7 упомянутого ранее Федерального закона от 24.07.2023 № 340-ФЗ «ОвнесенииизмененийвотдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации», помимо прочего, были внесены изменения в законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании.

Всоответствии с приведенными поправками предусмотрена возможность исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, взимание которых возложено на таможенные органы, цифровым рублем.

Вместе с тем такая возможность ограничена исключительно принудительным взысканием таможенных платежей путем списания цифровых рублей со счета цифрового рубля плательщика на основании соответствующего поручения таможенного органа.

Таким образом, указанными поправками не предусмотрена возможность «добровольного» исполнения обязанности по уплате таможенных платежей цифровым рублем.

Оценивая соответствующие нововведения, следует заключить, что ограниченное введение использования цифрового рубля при исполнении обязанности по уплате таможенных платежей в виде возможности принудительного взыскания последних в счет исполнения соответствующей обязанности никоим образом не стимулирует хозяйствующих субъектов на создание цифровых кошельков, их использование в процессе осуществления собственной предпринимательской деятельности.

Вместе с тем целью введения альтернативной формы национальной валюты должно быть стимулирование субъектов по ее использованию, введению в оборот

впроцессе осуществления экономической деятельности. В противном случае такая реформа теряет всякий смысл.

52

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

В данном случае предоставление таможенным органам возможности осуществлять принудительное взыскание задолженности по таможенным платежам со счета цифрового рубля в отсутствие обязанности лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, по созданию последних приведет к тому, что реальные показатели использования цифрового рубля в экономическом обороте окажутся гораздо ниже прогнозируемых.

Изменения, схожие с изложенными, были внесены в законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве. Согласно поправкам органам принудительного исполнения предоставлена возможность обращения взыскания на цифровые рубли, учитываемые на счете цифрового рубля должника. Отличием от законодательства о таможенном регулировании является приоритетность обращения взыскания на иное имущество, в том числе денежные средства

виных формах, в результате чего обращение взыскания на цифровые рубли возможно только в случае отсутствия или недостаточности у должника находящихся на счетах и во вкладах в банках или иных кредитных организациях денежных средств в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлов.

МеждутемуказанныепоправкиФедеральногозаконаот02.10.2007№229-ФЗ «Об исполнительном производстве» также представляются малоэффективными. Вполне логично предположить, что при отсутствии у должника иного имущества вероятность наличия у него цифровых рублей близка к нулю. При этом само по себе наличие возможности обращения взыскания на цифровые кошельки впроцессепринудительногоисполнениясудебныхактов,актовдругихоргановидолжностных лиц делает бессмысленным их создание для лиц, как являющихся действующими должниками по возбужденным исполнительным производства, так и для всех остальных лиц, которые потенциально могут получить статус должника.

При этом несмотря на весь скепсис к целесообразности создания цифровых кошельков для граждан и представителей бизнес-сообщества, вполне понятны мотивы, по которым государство посчитало возможным и даже необходимым введение новой формы национальной валюты.

Цифровой рубль, а точнее – цифровой кошелек, невозможно спрятать как

впроцессе принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, так и в процессе банкротства, что отмечал глава Комитета Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации по финансовому рынку Анатолий Аксаков, являвшийся одним из инициаторов и соавторов соответствующих поправок [10].

Возможность создания только одного цифрового кошелька, а также выстроенный процесс взаимодействия Центрального Банка Российской Федерации, занимающегося эмиссией цифровых рублей, открытием и ведением счетов, Росфинмониторинга и других органов государственной власти при администрировании оборота цифрового рубля (подключение кредитных организаций к указанному процессу планируется в 2024 году, небанковских финансовых организаций – только в 2025-м) практически полностью исключают возможность «теневого» использования цифровых рублей, в чем, безусловно, заинтересовано государство [6].

53

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

Вэтой связи возникает вполне обоснованный вопрос: по какой причине внесенные Федеральным законом от 24.07.2023 № 340-ФЗ «О внесении изменений

вотдельные законодательные акты Российской Федерации» поправки не коснулись налогового законодательства?

Выборочное введение возможности обращения взыскания на цифровые рубли в процессе таможенного регулирования и исполнительного производства не затронуло налоговые правоотношения, несмотря даже на то, что налоговые доходы традиционно занимают одну из ведущих ролей в структуре доходов бюджетов всех уровней Российской Федерации [1].

Представляется, что ограниченное введение цифрового рубля в отдельные сферы правового регулирования объясняется попыткой государства апробировать эффективность администрирования оборота соответствующей формы денежных средств.

Принимая во внимание сравнительно небольшой объем таможенных поступлений в сравнении с налоговыми доходами бюджета, вполне логично оценивать эффективность взыскания обязательных платежей путем списания цифровых рублей в сфере, максимально приближенной к налоговой.

Кроме того, в процессе принудительного взыскания задолженностей по налоговым платежам, а также добровольной уплаты последних немаловажная роль отведена кредитным организациям, зачастую выступающим посредниками (операторами) между плательщиками соответствующих платежей и бюджетом. Учитывая, что подключение кредитных организаций к процессу оборота цифрового рубля планируется не ранее 2024 года (без указания конкретных сроков), вполне целесообразно и разумно отсрочить введение цифровых рублей в процесс исполнения обязанности по уплате налоговых платежей.

Вэтой связи, как это уже было обозначено ранее, в перспективе цифровой рубль должен найти свое применение в области установления, введения и взимания публичных неналоговых платежей.

Принимая во внимание схожую правовую природу платежей, включенных

вНалоговый кодекс Российской Федерации, и публичных неналоговых платежей, целесообразно предусмотреть возможность исполнения обязанности по их уплате за счет цифрового рубля.

Вместе с тем введение возможности исполнения обязанности по уплате публичных неналоговых платежей за счет цифрового рубля осложняется отсутствием кодификации соответствующей отрасли правового регулирования, а также администрированием каждого из них отдельными органами государственной власти, что существенно отличает публичные неналоговые платежи, от платежей, включенных в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые администрируются одним единственным органом государственной власти – Федеральной налоговой службой России.

Каждый публичный неналоговый платеж регулируется отдельным нормативным правовым актом (а иногда и сразу несколькими). При этом статус таких нормативных правовых актов также может различаться, в результате чего отдельные публичные неналоговые платежи регулируются посредством подзаконных норма-

54

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

тивных правовых актов, как, например, в случае платы с автомобилей, имеющих максимальную разрешенную массу более 12 тонн, целевое регулирование которой осуществляется, помимо Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»,

впервую очередь, постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504 «О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн».

Не затрагивая самого вопроса возможности регулирования публичных платежей подобного рода нормативными правовыми актами, имеющими подзаконный характер, следует акцентировать внимание на очевидной необходимости параллельного внесения изменений в огромное количество нормативных правовых актов в случае принятия решения об использовании цифрового рубля в процессе исполнения обязанности по уплате соответствующих платежей.

Вэтой связи внесение изменений в соответствующие нормативные правовые акты не может иметь одномоментный характер. Требуется поэтапное введение возможности исполнения обязанности по уплате каждого отдельного публичного неналогового платежа за счет цифрового рубля.

Причем порядок использования цифрового рубля, равно как и сама целесообразность его введения в оборот, должны определяться, в первую очередь, органом государственной власти, администрирующим соответствующий публичный неналоговый платеж.

При этом при принятии положительного решения по вопросу введения возможности использования цифрового рубля в процессе исполнения обязанности по уплате публичных неналоговых платежей в любом случае необходимо учитывать следующее.

Как уже было объяснено ранее, ограниченное введение цифрового рубля

воборот в рамках таможенного регулирования, а также законодательства об исполнительном производстве в виде возможности обращения принудительного взыскания на цифровые кошельки никоим образом не стимулирует субъектов на использование цифрового рубля в процессе осуществления собственной деятельности. В данном случае при наличии иных форм денежных средств и возможности осуществления расчетов другими способами довольно трудно представить ситуацию, при которой лица, являющиеся плательщиками обязательных платежей, в том числе публичных неналоговых, примутся создавать цифровые кошельки, имея вполне обоснованные опасения, что на последние будет наложен арест при применении мер принудительного взыскания, что фактически является единственной «функцией» таких кошельков в процессе осуществления деятельности в области таможенного дела, а также в процессе исполнительного производства.

Вместе с тем законодательство Российской Федерации не предусматривает права государственных органов обращать взыскание на счета плательщиков соответствующих публичных неналоговых платежей, что исключает саму возмож-

55

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

ность применения администраторами соответствующих платежей каких-либо принудительных мер по взысканию.

Последствиями неуплаты и/или несвоевременной уплаты публичных неналоговых платежей является применение административных наказаний, виды и размеры которых, в зависимости от вида публичного неналогового платежа, установлены соответствующими положениями Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Кроме того, лицо, не осуществившее уплату утилизационного сбора или осуществившее ее с просрочкой, обязано уплатить пени за каждый день такой просрочки. В случае неуплаты утилизационного сбора и/или пени в установленный законом срок суммы последних подлежат взысканию в судебном порядке.

Таким образом, применительно к отношениям, связанным с исполнением обязанности по уплате публичных неналоговых платежей, фактор отсутствия у плательщиков соответствующих обязательных платежей стимула к использованию цифрового рубля в процессе осуществления собственной деятельности исключен по причине отсутствия у государственных администраторов права обращения принудительного взыскания на денежные средств и иное имущество лиц, имеющих задолженность по уплате соответствующих платежей, в досудебном порядке.

Вместе с тем очевидно, что плательщик публичных неналоговых платежей одновременно имеют обязанности по уплате иных обязательных платежей – налогов, таможенных пошлин и сборов и т.д.

Так, лица, осуществляющие ввоз на территорию Российской Федерации колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, а также производящие, изготавливающие в Российской Федерации колесные транспортные средства (шасси) иприцепы кним, вотношении которых всоответствии сФедеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства ипотребления» требуется уплата утилизационного сбора, осуществляют деятельность в сфере таможенного дела,

всвязисчемобязанысогласнозаконодательствуотаможенномрегулированииоплачивать таможенные сборы, предусмотренные Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Указанное в свете вышеизложенного означает, что создание цифровых кошельков также является, если так можно выразиться, «невыгодным» для плательщиков публичных неналоговых платежей, поскольку последние одновременно являются плательщиками иных обязательных платежей, в отношении которых их администраторами могут быть применены меры принудительного взыскания задолженности в досудебном порядке.

Аналогичная ситуация будет после внесения соответствующих поправок

вНалоговый кодекс Российской Федерации и предоставления Федеральной налоговой службе России права обращать взыскания на счета цифрового рубля плательщика налоговых платежей.

Вэтой связи с целью стимулирования субъектов экономической деятельности на использование цифрового рубля целесообразно на первоначальном этапе

56

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

исключить возможность администраторов обязательных платежей обращать принудительные взыскания на цифровые кошельки плательщиков. Указанное позволит обеспечить вовлечение большего количества лиц в процесс использования цифрового рубля при осуществлении собственной деятельности.

При этом вероятность «теневого» использования цифровых рублей с целью скрытия денежных средств от государства в таком случае минимизируется невозможностью полного отказа от иных форм денежных средств как для граждан, так и для юридических лиц. Переходный этап на пути к повсеместному использованию цифровых рублей в качестве платежного средства не может быть мгновенным. При этом в ряде сфер экономической деятельности цифровой рубль может не использоваться вовсе.

Положительный эффект исключения на первоначальном этапе права администраторов обязательных платежей обращать принудительные взыскания на цифровые кошельки плательщиков в досудебном порядке гораздо важнее одномоментного установления соответствующего права без реальной возможности его реализации по причине отсутствия в обороте цифровых рублей как таковых.

Только после установления устойчивого оборота цифровых рублей целесообразно ввести возможность обращения взыскания на цифровые кошельки должников по обязательным платежам в досудебном порядке.

При этом на первоначальном этапе достаточно предоставления плательщикам возможности осуществлять исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, в том числе публичных неналоговых, за счет цифровых рублей исключительно в добровольном порядке.

Применительно к уплате публичных неналоговых платежей такая мера позволит оптимизировать издержки плательщиков на проведение платежей в счет исполнения соответствующей публичной обязанности, обеспечив возможность предоставления доступа к цифровому кошельку с целью проведения платежа через любую финансовую организацию, а также осуществления такого платежа в офлайн-режиме.

При этом трудности по внесению соответствующих поправок, связанные с огромным количеством нормативных правовых актов, которыми регулируются публичные неналоговые платежи, могут быть частично решены после включения части из них в Налоговый кодекс Российской Федерации, обсуждение чего осуществляетсядостаточнопродолжительноевремя.Приравниваниерядапубличных неналоговых платежей к налоговым со всеми вытекающими из этого последствиями позволит унифицировать процедуру уплаты, в том числе в связи с неминуемым введением цифрового рубля в оборот в рамках налогового законодательства.

Подводя итог вышеизложенному, следует заключить, что введение цифрового рубля представляется важным шагом на пути к цифровизации всей экономики. Использование последнего в качестве альтернативной формы национальной валюты при исполнении обязанности по уплате обязательных платежей, в том числе публичных неналоговых, представляется перспективным направлением реформирования всей отрасли фискального законодательства. Наличие очевидных преимуществ цифрового рубля по сравнению с иными платежными средствами,

57

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

выгодных как потенциальным пользователям, так и государству, объясняет необходимость предоставления плательщикам публичных неналоговых платежей возможности исполнения обязанности по уплате последних за счет соответствующего платежного средства.

В любом случае при введении цифрового рубля в оборот в части предоставления возможности исполнения обязанности по уплате публичных неналоговых платежей соответствующим платежным средством, в первую очередь, необходимо руководствоваться интересами плательщиков, поскольку именно от них зависит своевременность поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации.

Список литературы

1.Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru

2.Ильичева (Кошелева) И. А. Цифровая трансформация как инструмент повышения эффективности бюджетных процессов // Финансовое право. 2021. № 10.

3.Концепция цифрового рубля. URL: http://www.cbr.ru

4.Миронова С. М., Куркин И. В. Современное правовое регулирование публичных неналоговых платежей в Российской Федерации // Парадигмы управления, экономики и права. 2020. № 2. С. 203-210.

5.Налоговая реформа: ревизия «параллельной налоговой системы». URL: http://council.gov.ru

6.Федеральный закон от 24.07.2023 № 339-ФЗ «О внесении изменений в статьи 128 и 140 части первой, часть вторую и статьи 1128 и 1174 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс.

7.Федеральный закон от 24.07.2023 № 340-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации»//СПСКонсультантПлюс.

7.Цифровой рубль не утаить при банкротстве. URL: https://www.pnp.ru/eco- nomics/cifrovoy-rubl-ne-utait-pri-bankrotstve.html

Н. В. Куркина, аспирант, Российская академия народного хозяйства и государственной

службы при Президенте Российской Федерации (Волгоградский институт управления – филиал)

ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ КАК МЕХАНИЗМ ЦИФРОВИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Аннотация.Введениеединогоналоговогосчетакачественноновыйэтапвналоговом администрировании, который был введен в целях упрощения и автоматизации исполнения налоговой обязанности индивидуальными предпринимателями и организациями. В результате исследования формируется вывод о недоработанности единого налогового счета как с точки зрения технической составляющей, так и с позиции регулирующей функции налогов. Предлагается внести изменения

58

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

в порядок списания недоимок, так как в настоящий момент списание денежных средств фактически является бесспорным.

Ключевые слова: налоговое право, цифровизация налогообложения, единый налоговый счет, единый налоговый платеж, регулирующая функция налога, налоговое администрирование, налоговая нагрузка

UNIFIED TAXACCOUNTASAMECHANISM

FOR DIGITALIZATION OFTAXATION

Abstract.Theintroductionofasingletaxaccountisaqualitativelynewstageintax administration, which was introduced in order to simplify and automate the fulfillment of tax obligations by individual entrepreneurs and organizations.As a result of the study, a conclusion is drawn about the underdevelopment of the single tax account, both from the point of view of the technical component and from the position of the regulatory function of taxes. It is proposed to make changes to the procedure for writing off arrears, since at the moment the write-off of funds is in fact indisputable.

Keywords: ax law, digitalization of taxation, single tax account, single tax payment, tax regulatory function, tax administration, tax burden

В период четвертой промышленной революции цифровизация пронизывает практически все сферы жизни общества и каждого отдельного индивида. Вместе с тем появляются новые правоотношения, тесно связанные с цифровой средой, в связи с чем сфера государственного регулирования также должна развиваться соразмерно появлению новых правоотношений.

Финансовая сфера, в том числе сфера налогового регулирования – одна из самых гибких в контексте внедрения в них новых технологий. С каждым годом появляются новые финансовые продукты, а взаимодействие с налоговыми органами максимально цифровизируется, начиная от создания личных кабинетов налогоплательщиков и введения полностью цифровизированных налоговых режимов и заканчивая созданием чат-ботов для взаимодействия с налогоплательщиками по вопросам уплаты налогов. Как отмечается в литературе, «цифровые системы стали доминирующим элементом в работе налоговых органов и налоговых органов во всем мире» [1].

Целесообразность обращения к цифровым технологиям, по мнению А. Г. Титова, обусловлена обработкой большого объема информации, что снижает затратыи оптимизируетинформационный обменмеждуучастниками[13].Всеэто создает предпосылки к формированию новой нормативно-правовой базы, адаптированной к «цифровым реалиям».

Так, в соответствии с основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов, одним из направлений налоговой политики является улучшение качества налогового администрирования.

Очевидно, что уровень цифровизации налогового администрирования растет ежегодно. Уже на сегодняшний день в «арсенале» налоговых органов имеются та-

59

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

кие автоматизированные цифровые системы, как АИС «Налог-3», АСК «НДС-2», АСК «ККТ» и некоторые другие. Данные системы направлены на совершенствование системы налогового мониторинга, который повышает уровень достоверности информации о хозяйственной деятельности бизнеса, и способствует справедливости исчисления налоговых платежей, однако это все результаты реализации государством фискальной функции налогов.

Взарубежных юрисдикциях выделяют «электронные профили национальных налоговых администраций, которые следует делить на пять групп, к которым относятся электронная подача документов, электронная бухгалтерия, электронное сопоставление, электронный аудит и электронная оценка» [2].

ПринятиеФедеральногозаконаот07.10.2022№379-ФЗ«Овнесенииизмене- ний в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который предусматривает введение единого налогового платежа (далее – ЕНП) для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, стало попыткой государства сформировать упрощенный механизм уплаты налогов, в том числе с использованием цифровых инструментов. Следует упомянуть, что сама идея создания единого налогового платежа исследуется в теории налогового и предпринимательского права довольно давно: «в середине 1950-х гг. прошлого столетия появились две концепции универсального единого налога – во Франции и в Великобритании» [3].

Необходимость изменения положений ст. 45.1 НК РФ обусловлена тем, что при оплате налогоплательщиками налогов по существующей системе зачастую возникают ошибки в части заполнения налоговых документов, а некоторыми налогоплательщиками допускаются пропуски установленных законодательством сроков по уплате налогов и сборов в бюджет, что влечет за собой негативные последствия и начисление пеней [11].

Особенность единого налогового платежа состоит в том, что налогоплательщик зачисляет в налоговую инспекцию сумму, которая будет впоследствии зачтена налоговой инспекцией по соответствующим направлениям самостоятельно. Предполагалась, что за счет того, что плательщиком вносится один платеж для всех налогов, кроме того, для всех налогов во всех регионах России платежи вносятся по одним и тем же реквизитам.

Вличном кабинете налогоплательщика все зачисленные суммы сводятся

кодному единому для всех платежей сальдо, тем самым исключая возможность одновременного наличия у налогоплательщика задолженности и переплаты. То есть уплата налогов в связи с изменением механизма их уплаты должна стать более пассивной, что, как верно отмечает А. В. Изотов, является характерной чертой цифровой трансформации обязанности по перечислению в бюджет государства налогов [6].

Налоговыми органами создан также сервис, который действительно можно оценить положительно: для уплаты единого налогового платежа был создан цифровой сервис «Уплата налогов и пошлин». С помощью использования указанного сервиса налогоплательщики могут перечислять фиксированные страховые взносы за себя без предоставления заявлений или авансовые платежи по упрощенной системе налогообложения без формирования уведомлений.

60