!Учебный год 2024 / Цифровое право / tom-4

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

– Переписка в мессенджерах по вопросам финансово-экономической деятельности.

–Изъятые цифровые носители с хранящейся информацией.

–Информация с камер наблюдения объектов.

–Информация с сайтов организаций.

В статье более подробно рассматривается только одна разновидность цифровых следов в виде IP- и MAC-адресов. До настоящего времени наиболее распространенными доказательствами вины налогоплательщика в налоговых спорах являетсясовпадениеIP-адресовкаксотрудниковразныхкомпаний,такисотрудни- ков компании, оказывающей бухгалтерские услуги ограниченному кругу лиц, которыхналоговыеорганысчитаютсвязаннымимеждусобой.Практикаиспользования подобного рода доказательств появилась в 2010 году. В своем письме Минфин России, который в то время представлял начальник департамента С. В. Разгулин, заявивший, что «НК РФ, в частности статья 93.1 НК РФ представляет инспекторам право запрашивать у банков, операторов или провайдеров, в рамках проводимых мероприятий налогового контроля, информацию об IP- и MAC-адресах компании» [6. С. 1]. На протяжении десятилетия, а именно с 2010 по 2020 год суды не только принимали указанные доказательства как допустимые, но и считали, что совпадение IP- и MAC-адресов напрямую свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Например, в одном из дел налоговые органы установили, что налогоплательщик неправомерно уменьшил свои налоговые обязательства, перечислив часть выручки, полученной от реализации товаров, на контрагентов, применявших специальныеналоговыережимы,такиекакупрощеннаясистеманалогообложения

ипатент. Как отметил суд, приняв позицию налогового органа как правомерную, налогоплательщик реализовывал товар без НДС взаимозависимым партнерам на специальном режиме, который находился по одному с ним адресу, более того, в одном помещении. При этом расходы на оплату коммунальных услуг нес только налогоплательщик, являющийся ответчиком по делу. Организации использовали единый товарный знак, IP-адрес для управления системой обмена электронными документами с банками («клиент-банк»). Налогоплательщик нес расходы на оплату рекламы, услуг Интернета, публикацию объявлений о найме работников

ио реализации готовой продукции третьим лицам [7. С. 18].

По данным сайта арбитражных судов ras.arbitr.ru, налоговые органы только в 2022 году использовали аргумент о совпадении IP-адреса как доказательство противоправных действий налогоплательщика более чем в двухстах налоговых спорах. В нашей практике мы сталкиваемся с тем, что судьи часто путают, что такое IP-адрес и что такое MAC-адрес.

Технически все определяется просто и такие объяснения в течение 2022– 2023 годов можно увидеть в судебных делах. IP-адрес и MAC-адрес используются одновременно, но имеют разное назначение и смысл. Все компьютеры или устройства в Интернете имеют два типа адресов: свой физический адрес и свой интернет-адрес. Физический адрес, который также называется адресом управления доступа к среде или MAC, идентифицирует устройство с другими

21

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

устройствами в той же локальной сети. Интернет-адрес или IP-адрес идентифицирует устройство глобально. Оба адреса необходимы для того, чтобы сетевые пакеты с информацией достигли получателя. В качестве примера хотим обратить внимание на такой адрес - 197.162.1.2 с маской 255.255.255.0, где первые семь цифр, это IP-адрес или сеть, а последняя двойка – это хост внутри этой сети [10. С. 1]. Любое программное обеспечение Интернета, такое как веб-браузер, направляет данные в пункт назначения в Интернете с использованием ­IP-адреса пункта назначения. Этот адрес вставляется в пакеты данных, которые отправляет сетевой программный модуль. Пользователи редко используют номера адресов напрямую, вместо этого используют DNS-имена «Domain Name System, это распределенная база данных, которая содержит информацию о компьютерах (хостах), включенных в сеть Internet» [3. С. 1], которые приложение переводит в соответствующий номер. Другое различие между MAC-адресом и IP-адресом заключается в способе назначения адресов. IP-адрес привязывается к сетевому устройству посредством конфигурации программного обеспечения, и сетевые администраторы могут изменить его в любое время. Коммутатор локальной сети поддерживает таблицы протокола разрешения адресов (ARP), которые сопоставляют IP-адреса с MAC-адресами. Когда маршрутизатор отправляет на коммутатор пакет с адресатом, указанным IP-адресом, он использует таблицуARP, чтобы узнать, какой MAC-адрес следует присоединить к пакету, когда он пересылает данные на устройство. Интернет-маршрутизаторы перемещают пакеты из исходной сети в целевую сеть, а затем в локальную сеть, к которой подключено устройство назначения. Эта локальная сеть преобразует IP-адрес в MAC-адрес, добавляет MAC-адрес потоку данных и отправляет данные на устройство назна-

чения [12. С. 3].

Таким образом, если известен, например, MAC-адрес удаленного сервера, то отправить пакет с информацией на этот сервер невозможно, поскольку адрес не содержит информацию о сети назначения, т.е. IP-адрес. Резюмируя, отметим, что IP-адрес имеет стратегическое значение, указывая, куда глобально надо передать пакет, MAC-адреса имеют тактическое значение, содержащие информацию о том, какому ближайшему устройству (из нашей же сети) необходимо передать информацию.

Если говорить применительно к судебным спорам, то есть разные доводы налогоплательщиков, как основанные на технических знаниях, так и полностью им противоречащие, но устроившие судей, которые приняли указанные доказательства. Так, например, при совпадении IP-адресов, у организаций уникальные МАС-адреса (адреса сетевой карты, имеющей аппаратную привязку к конкретному оборудованию) компьютеров, с которых направлялась отчетность, различны. В свою очередь, IP-адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер в сети Интернет либо конкретного пользователя, а означает лишь уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети. Совпадение IP-адресов объясняется тем, что налогоплательщики осуществляли свою деятельность в одном здании или даже группе зданий [8. С. 12]. Гостевой Wi-Fi также помогает налогоплательщикам объяснить совпадение IP-адресов у группы налогопла-

22

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

тельщиков вне зависимости от того, являются ли они группой или нет. Самым распространенным заблуждением налоговых органов и судов является то, что

водном офисном здании не могут быть одинаковые IP-адреса. Безусловно, это заблуждение помогает налогоплательщику отвести данные доказательства как недопустимые, так как IP-адреса в офисных зданиях могут быть как публичными (внешними) и локальными (внутренними), и могут быть использованы для выхода в сеть Интернет, при этом не принадлежать стационарным компьютерам

вофисах фирм, арендующих помещения. Так, например, спорные адреса в конкретном судебном деле были расположены в шестиэтажном и десятиэтажном офисных зданиях, с наличием гостевого Wi-Fi, который открыт для арендаторов и посетителей [9. С. 8]. Еще один аргумент, который используют налогоплательщики, это то, что налоговый орган не установил совпадение MAC-адреса, считая, что для допустимого доказательства достаточно совпадения IP-адреса. Объясняя это тем, что в отличие от IP-адреса, MAC-адрес имеет уникальный вид оборудования, позволяющий идентифицировать именно устройство, с которого происходит выход в сеть. «Совпадение IP-адреса не может являться обстоятельством, которое указывает на связанность и подконтрольность организаций без установления совпадения с MAC-адресом» [11. С. 9].

Заключение. Несмотря на то, что судьи все больше изучают набор так называемых цифровых следов в судебных делах, используют экспертные заключения профильных технических специалистов, принимая решения, а доказательство о совпадении IP адресов суды перестали воспринимать, как допустимое доказательство, подтверждающее налоговые правонарушения, что не помогает налогоплательщикам снять налоговые претензии. Что же делать в будущем не только налогоплательщикам, но и правоприменителям? Представляется, что тот набор цифровых следов, который есть уже сейчас, вполне позволяет как решать публичную функцию сбора налогов, так и принимать взвешенные решения судьям. Другое дело, защита информации. В XXI веке защита информации носит глобальный характер с огромными операционными рисками, и сейчас на рынке огромное количество предложений от самых распространенных советов

ввиде использования VPN. Такие сети используются для безопасной и анонимной передачи данных по публичным сетям. Принцип их работы заключается не только в маскировании IP-адресов пользователей, но и шифровании данных,

врезультате чего пользователи, не имеющие разрешения на получение таких данных, не смогут их прочесть. Другой источник защиты информации Proxy сервера, которые не всегда маскируют IP-адрес (анонимные), сколько ускоряют процесс получения информации (прозрачные). Технические специалисты предлагают использовать Tor Browser, систему прокси-серверов, позволяющую устанавливать анонимное сетевое соединение, защищенное от прослушивания. Операторы веб-сайтов и сервисов, которые используются при подключении к Интернету, увидят соединение, исходящее из сети Tor вместо реального адреса подключения к сети Интернет (IP-адреса). По умолчанию, в подобных браузерах не сохраняется история просмотра. Файлы cookie, данные, собираемые операторами в том числе для аналитики посещаемости сайтов, действи-

23

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

тельны только для одного сеанса (до выхода из Tor Browser или запроса нового удостоверения).

Обращаем внимание, что использование систем шифрования не столько позволяет скрыть те или иные возможные нарушения законодательных требований, сколько предлагает необходимо минимальную защиту от хакерских атак в XXI веке, когда информация является самым важным ресурсом, который нужно защищать. Хотя в настоящее время на разных уровнях слышны как инициативы, требующие запретов использования VPN устройств, так и предложения разработать российские VPN.

Список литературы

1.Доклад представителей ФНС на публичных обсуждениях изменений НК РФ. URL: https://www.nalog.gov.ru

2.Кумыкова Ж. М. Программные средства-комплексное решение для юридических лиц. URL: https://www.nalog.gov.ru

3.Масич Г. Ф. Курс лекций. Институт механики сплошных сред.URL: https://

www.icmm.ru/uchebnaya-deyatelnost/lektsii

4.Налоговый Кодекс Российской Федерации // Правовая система «Гарант».

5.ОпределениеВерховногоСудаРФот7февраля2023г.№5-КГ22-144-К2//2023.

URL: https://vsrf.ru/stor_pdf.php?id=2212388

6. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2010 г. № 03-02-07/1-243. URL: https://internet.garant.ru/#/

document/12175925/paragraph/1:5

7. Постановление АС Поволжского округа от 14.05.2020 № Ф06-61253/2020 по делу № А12-10221/2019//2020. URL: https://internet.garant.ru/#/document/39315051/

paragraph/1:10

8.Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2022 по делу А55- 11590/2021//2021.URL:https://kad.arbitr.ru/Card/82cb040d-8303-4958-a685-849946ca2749

9.Постановление АС Уральского округа от 11.06.2020 по делу № А71- 2363/2019//2020.URL:https://kad.arbitr.ru/Card/cd132942-1ed1-42b3-a95a-cedc8f347aea

10.Разница между IPиMAC-адресам, Компания CiscoTips 2018. URL: https://

ciscotips.ru/ip-and-mac

11.Решение АС Республики Татарстан от 20.07.2022 по делу № А65-2033/2022. URL: https://kad.arbitr.ru/Card/404441c7-c766-433a-8ddf-0f6f8b1b6a44

12.John Burke, Chris Partsenidis, What’s the difference between a MAC address and IPaddress? URL: https://www.techtarget.com

24

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

Ю. Н. Гамбеева,

старший преподаватель, Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова, филиал в городе Севастополе

Н. Н. Кожухова,

старший преподаватель, Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова, филиал в городе Севастополе

ЦИФРОВАЯ ТРАНСФОРМАЦИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ

Аннотация. В статье рассматриваются основные тенденции развития системыналоговогоадминистрированиявусловияхцифровойтрансформацииэкономики. Определены основные этапы внедрения цифровых технологий в деятельность налоговых органов России. Проанализированы основные направления цифровой модернизации налогового администрирования. Сделан вывод о влиянии новых бизнес-моделей на коммуникационный процесс между налогоплательщиками и налоговыми органами, требующий применения современных цифровых технологий. Также определены основные возможности и угрозы цифровизации налогового администрирования.

Ключевые слова: модернизация налоговой системы, налоговое администрирование, цифровизация, цифровая платформа, цифровые сервисы, цифровые технологии, цифровая трансформация

DIGITALTRANSFORMATION OFTAXADMINISTRATION IN RUSSIA

Abstract. The article considers the main trends in the development of the tax administration system in the conditions of digital transformation of the economy. The main stages of introduction of digital technologies in the activities of tax authorities of Russia are defined. The main directions of digital modernisation of tax administration are analysed. The conclusion is made about the impact of new business models on the communication process between taxpayers and tax authorities, which requires the use of modern digital technologies. The main opportunities and threats of digitalisation of tax administration are also identified.

Keywords: modernization of the tax system, tax administration, digitalization, digital platform, digital services, digital technologies, digital transformation

Главные факторы развития современной экономики – цифровизация, стремительно протекающие бизнес-процессы в сети Интернет, мобильные коммуникационные сети. Преобразования в российской экономике невозможны без совершенствования работы Федеральной налоговой службы, обеспечивающей налоговые поступления в бюджетную систему страны. Создание комфортной среды

25

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

для налогоплательщиков, которая максимально упростит процесс взаимодействия с налоговыми органами, актуализирует вопрос цифровой трансформации системы налогового администрирования и внедрения современных информационных технологий, аналитических инструментов и больших данных. Это позволит изменить отношения между налогоплательщиками и налоговой службой, улучшить качество обслуживания, укрепить механизм налоговой дисциплины и сделать налоговую службу более эффективной, при которой платить налоги проще, чем от них уклоняться.

Глобальная цель цифровой трансформации налоговых органов – создание адаптивной цифровой платформы и виртуальной сети фискальных отношений. Это позволит упростить работу по обработке огромных баз данных, снизить влияниечеловеческогофактора,минимизироватьадминистративноебремяирутинные действия, сосредоточив контрольно-надзорную деятельность на нарушителях.

Налоговые органы выступают крупнейшим агрегатором информации. Как отмечает М. В. Мишустин: «ФНС обрабатывает информацию о 165 млн человек, 4 млн юридических лиц, около 4 млн индивидуальных предпринимателей; ….ежегодная автоматическая обработка 76 млн налоговых деклараций, 15 млрд счетов-фактур по НДС, 250 млн сделок» [3]. Поэтому ФНС в условиях цифровизации экономики все активнее использует передовые цифровые технологии для решения актуальных задач в процессе модернизации системы налогового администрирования.

Цифровая модернизации налогового администрирования направлена на создание цифровой платформы, включающей семь уровней (рис. 1). Базовый уровень включает реестр населения страны, основанный на данных реестров ЗАГС и оцифрованных архивных данных. Второй уровень представлен данными о разных аспектах жизни налогоплательщиков, позволяющими собрать максимально полные сведения. Затем идут информация из кадастров имущества, госорганов, данные о продажах онлайн-кассов и систем маркировки товаров, тем самым создается полноценная картина налоговой базы страны. Следующий шаг – формирование архитектуры прозрачной виртуальной транзакционной экосистемы, в которой все хозяйствующие субъекты будут иметь возможность регистрировать сделки. На этом уровне будут автоматически исчисляться налоговые обязательства и удерживаться налоги, что сделает налоговые процессы удобными и незаметными для участников операций. Формирование виртуальной среды позволит использовать автоматизированные виды налогового контроля и управлять поведением налогоплательщиков.

Налоговая служба – один из наиболее активных органов власти, использующий цифровые технологии. Процесс цифровой трансформации налоговой системыРоссиипроисходитпостепенноиначалсяещев начале1990-хгодов.Основные этапы внедрения цифровых технологий (табл. 1.) в налоговой сфере условно можно разбить на два периода: с начала 1990-х гг. до 2010 года и с 2010 года по настоящее время. Второй этап – своеобразная IT-революция – связан с деятельностью премьер-министра Михаила Мишустина, возглавлявшим налоговую службу в 2010–2020 годах и выступающим за широкое внедрение «цифры».

26

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

Рис. 1. Платформа налоговой администрации

Таблица 1

Основные этапы внедрения цифровых технологий в деятельность налоговых органов России [1, 5]

27

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

Окончание табл. 1

В последнее десятилетие проведены крупномасштабные реформы по совершенствованию процесса уплаты налогов. Новые бизнес-модели изменили формат отношений между налогоплательщиками и налоговой службой [2]. ФНС России постепенно консолидирует большие данные за счет внедрения цифровых технологий (табл. 2).

Таблица 2

28

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

Использование цифровых технологий открывает новые возможности и перспективы в налоговом администрировании [4]:

–взаимовыгодное сотрудничество налогоплательщика и налоговых органов;

–алгоритмизация начислений;

–введение новых налоговых режимов;

–сокращение количества проверок;

–прозрачность;

–упрощение процедуры заполнения платежных документов;

–повышение эффективности налогового администрирования.

Однако существуют и потенциальные угрозы:

пределы автоматизации и трудности алгоритмизации и автоматизации дизайна расчета налогов;

–появление новых бизнес-моделей, затрудняющих идентификацию налоговыми органами денежных потоков;

–риски раскрытия налоговой тайны;

–системные сбои и баги программного обеспечения.

Налоговое администрирование стремительно перемещается в виртуальное пространство и подстраивается под запросы современного общества. Налогоплательщики не хотят сами производить расчеты и вручную заполнять декларации, не терпимы к значительным временным лагам в получении и обработке информации. Населению нужны высокие стандарты качества и скорости обслуживания. Государство, подстраиваясь по современные вызовы, выстаивает новый формат взаимодействия с гражданами. Основной тренд – создание проактивных систем, удобных цифровых платформ и мобильных приложений. Федеральная на-

29

Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений

Digital Technologies in the System of Financial and Taxation Legal Relations

логовая служба ведет системную работу по совершенствованию налогового администрирования, в основе которого лежит клиентоориентированный подход.

Список литературы

1.Колчин С. П., Анисимова А. А. Развитие цифровых налоговых сервисов

вРоссии на фоне общемировых трендов // Налоги и налогообложение. 2020. № 2.

2.Ксенда В. М. Цифровизация налогового администрирования: современная модель и перспективы развития // Вестник Волгоградского государственного университета. Экономика. 2021. Т. 23, № 4. С. 192-204.

3. М. В. Мишустин: цифровизация налоговых органов позволяет строить экономику доверия. URL: http://www.fa.ru/org/faculty/nin/News/2019-03-19-1.aspx

4.Синельников-МурылевС.Г.,МилоголовН.С.,БерберовА.Б.Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски // Экономическая политика. 2022. № 2.

5.Чумикова, Е. Д. Внедрение цифровых технологий в процессы налогового администрирования Российской Федерации / Е. Д. Чумикова, В. Ю. Самойлова, Т. Е. Тотикова // Молодой ученый. 2022. № 49 (444). С. 108-110.

Е. Г. Гуреева, кандидат экономических наук, доцент, Пермский национальный исследовательский политехнический университет

К. А. Гуреев, кандидат экономических наук, доцент, Пермский национальный исследовательский политехнический университет

ПАНЕЛИ МОНИТОРИНГА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ РОССИИ КАК БИЗНЕС-КОМПЛЕКСОВ – НОВЫЙ ИНСТРУМЕНТ МНОГОУРОВНЕВОГО УПРАВЛЕНИЯ

Аннотация. Традиционные инструменты экономического анализа, в том числе и финансового, в условиях цифровой экономики получают значительный рычаг в своем развитии. Экспериментальные панели финансового мониторинга предприятий России как бизнес-комплексов, разрабатываемых с использованием BIсистем, как первый практический опыт выявил ряд проблем научного и практического характера. Панели мониторинга финансового состояния классифицированы поразличнымпризнакам.Определеныпотенциальныепотребителиивозможности использования ими нового цифрового инструмента. Выявлены проблемы, требующие методической проработки. Обоснованы затраты и необходимость экономической и финансовой поддержки нового направления в области развития цифровых инструментов.

30