Вопрос 3. Виды, формы, методы фин контроля государства и муницип образований.

В теории финансового права финансовый контроль классифицируется

по видам, исходя из следующих оснований.

В зависимости от времени проведения налогового контроля по от-

ношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции вы-

деляются предварительный, текущий (оперативный) и последующий

налоговый контроль.

Известно, что предварительный контроль предшествует совер-

шению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить

нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии

прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь

попытки нерационального использования средств

Применительно

к нашей теме следует согласиться с тем, что в практике работы на-

логовых органов такой контроль носит вспомогательный характер.

Его использование ограничено стадией планирования проведения

налоговой проверки для принятия оптимальных решений.

Зарубежные специалисты, обращая внимание на вспомогательный контроль, считают, что контролерам необходимо концентрировать усилия на этапе планирования проведения налоговой проверки,

так как он позволяет разделить совокупность подлежащих проверке

лиц на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь их с высокой степенью

вероятности.

Предварительный контроль призван помочь предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам в организации учета

и отчетности и не нацелен исключительно на выявление нарушений.

Он определяется специалистами как лояльный по отношению к налогоплательщику, так как зачастую осуществляется через помощь

в составлении итогового баланса. В отдельных странах уже доказана

его эффективность, поэтому роль превентивного контроля возрастает.

Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется

финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой

дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных

средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом.

В сфере налогообложения такой контроль является частью регуляр-

ной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками

. Примером может

служить контроль за объемами производства и реализации этилово-

го спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции,

за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения за-

нижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, ко-

торый осуществляется межрегиональной государственной налоговой

инспекцией.

Что касается последующего контроля, то он сводится к проверке

финансово-хозяйственных операций за истекший период на осно-

ве анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий

непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и ор-

ганизациях. Последующий контроль отличается углубленным из-

учением всех сторон хозяйственной и финансовой деятельности,

что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего

контроля.

Принимая во внимание цикличность налогообложения,

самым распространенным следует признать именно последующий

налоговый контроль, который проводится по окончании опреде-

ленного отчетного периода. Этот контроль осуществляется, прежде

всего, методом документальной проверки, который характеризуется

углубленным изучением финансовой и хозяйственной деятельности

налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки

.

В частности, камеральные налоговые проверки осуществляются

только в форме последующего контроля, поскольку в соответствии

со ст. 88 НК РФ такие проверки проводятся на основе налоговых

деклараций и документов, представленных налогоплательщиком,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также

других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся

у налогового органа.

По характеру контрольных мероприятий финансовый контроль

подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный). В первом

случае контроль подчинен определенному планированию, а во вто-

ром — осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости.

Например, налоговое законодательство не ограничивает налоговые

органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Од-

нако преобладающим следует признать плановый контроль.

Финансовый контроль определяют также как сплошной и выбо-

рочный. Первая форма налогового контроля основывается на про-

верке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета,

а вторая предусматривает проверку части первичных документов

в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные на-

рушения финансового (налогового) законодательства или злоупотре-

бления, то проверяющим предписывается на данном участке деятель-

ности предприятия провести сплошную проверку.

Классифицируется финансовый контроль в науке финансового

права на документальный и фактический. Документальный контроль

основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащих-

ся в первичных документах. Реализуется он при помощи следующих

приемов: формальной, логической и арифметической проверки доку-

ментов; юридической оценки хозяйственных операций, отраженных

в документах; встречных проверок; оценки правильности отражения

данных первичного учета в бухгалтерских проводках; экономическо-

го анализа. Всестороннее исследование деятельности предприятия

и полноценности первичных документов достигается приемами

(методами) фактического контроля, такими, например, как обсле-

дование, инвентаризация, экспертиза

1

. В свое время специалистами

фактический контроль определялся как «проверка, при которой ко-

личественное и качественное состояние проверяемого объекта уста-

навливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета,

взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы, контрольного за-

пуска сырья и материалов в производство и другими способами ана-

логичного содержания»