26. Понятие и виды налоговых льгот, установленных российским законодательством.

Налоговые льготы - это преимущества, которые законодательство предоставляет определенным категориям плательщиков по сравнению с остальными, в том числе и возможность не платить налог вовсе, или платить, но в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

Цель — сокращение размера налогового обязательства для отдельных категорий налогоплательщиков.

Имея право на льготу, лицо применять ее не обязано: организации и граждане решают сами, подавать ли документы на льготу, могут совсем отказаться от ее использования, либо приостановить действие льготы на один и более налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Как указал КС РФ, "налоговая льгота является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения". Но такое исключение является правомерным и допустимым.

Налоговой льготе присущи специальные признаки, а именно:

• предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков;

• не может носить индивидуальный характер;

• должна быть предусмотрена законодательством о налогах и сборах (особый порядок установления);

• ее применение является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Виды льгот выделяют по уровню действия:

• федеральных налогов, устанавливаемые НК РФ;

• региональных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или региональными законами;

• местных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Льготы могут быть в виде:

• освобождения

• скидки

• изъятия.

Освобождение направлено на уменьшение налоговой ставки. Примером такого освобождения может служить применение пониженной ставки в размере 10% по НДС при реализации некоторых категорий товаров (работ, услуг), например, детских товаров, периодических печатных изданий, продуктов питания, кроме деликатесных. 

Видами освобождения также являются так называемые «налоговые каникулы» и «налоговая амнистия».

«Налоговые каникулы» предполагают освобождение организаций, физических лиц от уплаты тех или иных налогов в определенном законом временном промежутке. Например, в соответствии с п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов субъектов РФ, применяющих упрощенную или патентную систему налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг.

«Налоговая амнистия» — предоставление налогоплательщикам права уплатить налоги, по которым истекли установленные законодательством сроки платежей, без штрафных санкций или иных форм наказания. Например, 27 марта 2020 года ФНС приняла решение объявить временную налоговую амнистию компаниям и предпринимателям, бизнес которых больше всего пострадал из-за пандемии. Амнистию объявили до 1 мая 2020 года. В частности, в список включили: турфирмы; авиаперевозчиков; спортивные организации; организации, которые работают в сфере искусства, культуры и кинематографии; организации общепита; гостиницы и хостелы и т. д.

Скидка — это прямое сокращение налоговой базы. Скидки могут быть лимитированными и безлимитные в зависимости от влияния на результаты налогообложения. 

Лимитированные – подразумевают исключение из налогооблагаемой базы какой-то части суммы. Пример лимитированной налоговой льготы – социальный вычет, то есть плательщику НДФЛ полагается частичная компенсация расходов на медицинское обслуживание и образование. Максимальный лимит — 120 000 руб. в год.

Безлимитные – допускается возможность полного обнуления налоговой ставки.

Универсальные – привилегии устанавливаются на отдельные объекты налогообложения – льготная ставка НДС на некоторые категории товаров.

Изъятие предполагает выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов). 

Известны такие виды изъятий:

• Полные или частичные (то есть для всех субъектов или для конкретных их групп).

• Постоянные, временные или чрезвычайные (действующие на протяжении долгого времени, строго обозначенного периода или единоразовые).

• Имущественные или прибыльные (то есть из-под налогообложения выводится часть имущества или часть прибыли).

Так, например, согласно статье 217 НК РФ, государственные пособия и пенсии не подлежат обложению НДФЛ. Поэтому хотя доход работающего пенсионера состоит из двух частей — зарплаты и пенсии, вторая часть из-под налогообложения выводится.

Отсрочка, рассрочка по уплате налогов – уплата налога переносится на более поздний срок. При отсрочке долг погашается единовременно с внесением всей суммы, рассрочка предусматривает поэтапную выплату. Использование налоговой льготы возможно по одному или нескольким налогам, которые зачисляются в федеральный бюджет. Это касается налога на прибыль, на добавленную стоимость, водного налога, акцизов.

Срок рассрочки – от года до трех лет.

Право на послабление имеет налогоплательщик, у которого возникли непредвиденные обстоятельства, препятствующие своевременной уплате налога:

• Компании нанесен ущерб в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы.

• Уплата единовременного налога повышает риск банкротства предприятия.

• Несвоевременная оплата гос. заказа, выполненного компанией, либо задержка с поступлением бюджетного финансирования.

• Сезонный характер работ или услуг.

• Полный список - п. 2 ст. 64 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит – преимущество налоговой льготы, в том, что плательщик в течение определенного времени вносит уменьшенные платежи по налогам. По завершении этого периода необходимо выплатить накопившуюся задолженность плюс проценты.

Льгота распространяется на следующие виды налогов: на прибыль, земельный, транспортный, на имущество организаций.

Сроки кредита – от 1 до 10 лет.

Инвестиционный кредит компания получает в следующих ситуациях:

• проводит опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы, несет расходы на техническое перевооружение производственных мощностей;

• выполняет особо важный госзаказ, в том числе оборонный;

• ведет внедренческую или инновационную деятельность, например, занимается разработкой новых видов материалов, сырья;

• инвестирует в проекты по строительству объектов с максимальным классом энергоэффективности;

• включена в реестр зоны территориального развития.

Возврат суммы налога, уплаченного ранее, или его части – предусматривает перечисление плательщику средств, уплаченных в предыдущем налоговом периоде. Поводом для возврата может послужить внесение авансовых платежей сверх фактической суммы, технические ошибки в расчетах. После подачи заявления налоговая вернет переплаченную сумму, при условии, что у налогоплательщика нет недоимки по налогу того же вида.