20. Принцип платности использования земли в Российской Федерации. Формы платы за землю.

1. Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог — ниже (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

2. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

4. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

5. Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

20. Земельный налог: объекты, субъекты, порядок установления и взимания.

В соответствии с ч. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики	Ст. 388 НК РФ: организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
	Не признаются налогоплательщиками организации и физ. лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

6) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база: определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость определяется в соответствии со ст. 66 ЗК РФ и ст. 24.15 ФЗ «Об оценочной деятельности»:

1. Составление отчета об определении кадастровой стоимости осуществляется на бумажном носителе не менее чем в трех экземплярах и на электронном носителе в форме электронного документа.

2. В течение трех рабочих дней с даты составления проекта отчета исполнитель работ направляет такой проект отчета в орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке.

3. В течение трех рабочих дней с даты получения такого проекта отчета он включается в фонд данных государственной кадастровой оценки на двадцать рабочих дней.

4. О включении или невозможности включения в фонд данных государственной кадастровой оценки проекта отчета об определении кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, уведомляет заказчика работ и исполнителя работ любым доступным способом (телеграммой, телефонограммой, факсограммой) в течение пяти рабочих дней с даты получения такого проекта отчета.

5. По истечении сроков исполнитель работ составляет отчет об определении кадастровой стоимости, включающий в себя справку, содержащую информацию о всех представленных к такому проекту отчета замечаниях, как учтенных, так и неучтенных, с их соответствующим обоснованием или об отсутствии замечаний к проекту отчета об определении кадастровой стоимости.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

ПП ВС от 30 июня 2015 г. N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости»

Результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости могут быть оспорены заявителем, а после 15 сентября 2015 года - административным истцом в судебном порядке посредством предъявления следующих требований: об установлении в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости; об изменении кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверных сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости, в том числе об исправлении технической и (или) кадастровой ошибки (далее - заявления о пересмотре кадастровой стоимости); об оспаривании решения или действия (бездействия) Комиссии.

Изменение кадастровой стоимости (ИКС) земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

ИКС вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы.

ИКС вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы.

ИКС по решению комиссии или решению суда сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы.

Налогоплательщики-организации	Налогоплательщики-физ. лица
определяют налоговую базу самостоятельно	налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы

Налоговый вычет

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, если налогоплательщики, относятся к одной из следующих категорий:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства, детей-инвалидов;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий и др.

Уменьшение налоговой базы производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика

Если выбран такой земельный участок, то:

• Направляем уведомление о выбранном земельном участке налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом.

Если уведомление не представлено, то налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

• Если налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Если земельный участок находится в общей собственности, то:

• Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

• Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговый период	Ст. 393 НК РФ: календарный год
Отчетный период (для организаций)	Ст. 393 НК РФ: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года
Налоговая ставка	0,3% (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ + п. 4 ст. 27 ЗК РФ) 1,5% — для прочих

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

• не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд:

• государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 настоящего Кодекса);

• зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами);

• зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды;

• объектами организаций федеральной службы безопасности;

• объектами организаций органов государственной охраны;

• объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

• объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

• объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

• воинскими и гражданскими захоронениями;

• инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ.

Налоговые льготы:

Освобождаются от налогообложения:

• учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

• организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

• религиозные организации;

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

• организации народных художественных промыслов;

• физ. лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов и др.

Вправе представить соответствующее заявление или документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Порядок исчисления:

∑ налога = НС х КС, где

НС — налоговая ставка;

КС — кадастровая стоимость.

Авансовый платеж (за квартал) = 1/4 НС процентной доли кадастровой стоимости земельного участка.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству, налог исчисляется начиная со дня открытия наследства (момент смерти гражданина).

Налогоплательщики-организации	Налогоплательщики-физ. лица
Сумма налога — суммы подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу = сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода.	Сумма налога исчисляется налоговыми органами, соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы на основании сведений, которые представляются в налоговые органы

Порядок и сроки уплаты

Налогоплательщики-организации	Налогоплательщики-физ. лица.
Порядок и сроки устанавливаются НПА муницип. образований (законами городов федерального значения)	Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее 1 МАРТА года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков.	Уплачивают налог на основании налогового уведомления, направление которого допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговая декларация

• Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

• Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.