474

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В ПБУ 9/99 выделены следующие виды доходов:

а) доходы от обычных видов деятельности (пример); б) прочие доходы (пример).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Условия признания выручки:

1.Организация имеет право на получение выручки.

2.Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

3.Работа принята заказчиком или право собственности перешло от организации к покупателю.

4.Сумма выручки может быть определена.

5.Расходы, которые произведены или будут произведены

всвязи с этой операцией, могут быть определены.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

71

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до-

говоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы;

поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Основная корреспонденция счетов по учету доходов и расходов отражается следующими записями:

­ отражены расходы по обычным видам деятельности

–Д-т 20,23,25,26,29,44 К-т 10;

­отражен доход от обычных видов деятельности – Д-

т62 К-т 90/1;

­отражены прочие расходы – Д-т 91/2 К-т 10,58, 59,

63,66,67,76;

­отражены прочие доходы – Д-т 76, 62 К-т 91/1. Субъекты малого предпринимательства, за исключением

эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации

72

вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков).

Цель практического занятия – усвоить порядок форми-

рования информации о доходах в первичном, аналитическом

исинтетическом учете.

5.1.Изучаемые вопросы

1.Ведение первичного, аналитического и синтетического учета доходов от обычных видов деятельности

2.Ведение первичного, аналитического и синтетического учета прочих доходов.

3.Налоговый учет доходов.

5.2. Практические задания Задание

Исходные данные:

В организации за отчетный месяц были произведены следующие расходы и получены доходы:

-реализовано продукции на сумму 840000 руб. (включая

НДС);

-фактическая себестоимость реализованной продукции -

470000 руб.;

-получены прочие доходы: (уплаченные банком проценты на остаток средств на расчетном счете организации) - 1300 руб.; арендная плата – 444000, в т.ч. НДС – ? руб.);

-прочие расходы (услуги банка - 19000 руб.; убытки от выбытия недоамортизированных основных средств - 1000 руб.; налог на имущество - 5200 руб., содержание сданных в аренду зданий – 70000 руб.).

Требуется: произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

73

Тема 6. Учет расходов

Цель: изучить бухгалтерский учет расходов.

Материал для изучения на практическом занятии

Учет расходов регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Всоответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкрет-

ной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Вцелях ПБУ 10/99 расходами не признаются:

1) затраты на приобретение (создание) внеоборотных активов. В данном случае происходит преобразование оборот-

74

ного капитала, например, денежных средств, во внеоборотный;

2)расходы, связанные с внесением средств организации

вуставные капиталы других обществ, а также расходы по приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи). Такие затраты направлены на получение последующего дохода в виде дивидендов или процентов и не связаны с переходом права собственности. Например, вклад передается другой организации как бы временно, при этом право на него или соответствующий эквивалент сохраняется за передающей организацией. И лишь при перепродаже финансовых вложений, когда вклад, ценные бумаги и т.п. одной организации безвозвратно переходят к другой, понесенные первой организацией затраты признаются расходами;

3)расходы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. Причина: вещи, поступившие от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;

4)в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка, поскольку нет абсолютной уверенности в том, что работы будут выполнены, материально-производственные ценности поступят;

5)погашение основного долга по кредитам, займам, полученных организацией. Возврат кредита – это восстановление средств кредитора.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической вы-

75

платы денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы организации, также, как и доходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на группы:

1.Расходы по обычным видам деятельности;

2.Прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)

76

товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты (почтово - телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по

77

экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес - планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

К прочим доходам (расходам) относятся:

­поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение

ипользование) активов организации;

­поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

­поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

­проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в пользование денежных средств;

­поступления (расходы), связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

­прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);

78

­расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

­отчисления в оценочные резервы, создаваемые в со-

ответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

­штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

­курсовые разницы;

­прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

­суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Основная корреспонденция счетов по учету доходов и расходов отражается следующими записями:

отражены расходы по обычным видам деятельности

–Д-т 20,23,25,26,29,44 К-т 10;

отражен доход от обычных видов деятельности – Д-

т 62 К-т 90/1;

отражены прочие расходы – Д-т 91/2 К-т 10,58, 59,

63,66,67,76;

отражены прочие доходы – Д-т 76, 62 К-т 91/1.

Цель практического занятия – усвоить порядок форми-

рования информации о расходах в первичном, аналитическом

исинтетическом учете.

6.1.Изучаемые вопросы

1.Ведение первичного, аналитического и синтетического учета расходов от обычных видов деятельности.

2.Ведение первичного, аналитического и синтетического учета прочих расходов.

3.Налоговый учет расходов.

79

6.2. Практические задания Задание

Исходные данные:

На склад организации была оприходована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 125000 руб. Готовая продукция была реализована в полном объеме. Согласно договору с покупателем стоимость реализованной продукции составляет 276000 руб., в том числе НДС. Коммерческие расходы составили 5000 руб. (доставка собственным транспортом, расходы покупателем не компенсируются).

Требуется: произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

80