EHkonomika_stroitelstva. EUMK
.pdfданном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборникомпредприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.
Применяются следующие методы уплаты налога:
-наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
-безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
-гербовыми марками, т. е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.
14.4Элементы налогообложения
Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социальноэкономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах, и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов. Основные элементы налогов в Республике Беларусь прописаны в Налоговом кодексе.
В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.
Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
Субъект налогообложения (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по законодательству обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.
Налогоплательщики - организации и физические лица, которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги, сборы, пошлины.
Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.
Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.
Объектами налогообложения могут быть: товары, работы и услуги, реализация товаров (работ, услуг), доходы, дивиденды и проценты.
Налоговые ставки. Налоговые льготы
281
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются законодательными актами Республики Беларусь.
Налоговая база и налоговые ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местными Советами.
Формой налогообложения является налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения. Существуют различные виды налоговых ставок. В зависимости от изменения налоговой ставки и налоговой базы налоги обычно делятся на:
прогрессивные;
пропорциональные;
регрессивные;
твердые.
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
14.5 Налоговый учет и налоговый контроль
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.
Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).
Налоговый контроль
Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.
Налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.
282
Плановой налоговой проверкой является выездная налоговая проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в областях и г.Минске. Графики проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.
Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год.
Внеплановая налоговая проверка, за исключением встречных, рейдовых проверок, а также тематических выездных налоговых проверок, обязательность проведения которых устанавливается налоговым законодательством, проводится только по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и других уполномоченных должностных лиц в пределах их компетенции.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.
Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке.
Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.
При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо).
Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарноматериальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.
283
В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.
Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.
По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт (при обнаружении фактов нарушения законодательства) или справка (при отсутствии фактов нарушений налогового законодательства).
14.6 Налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг
Данная группа налогов и отчислений называется косвенными налогами. Официально их уплачивает субъект хозяйствования, реализующий продукцию, а реальным плательщиком является потребитель продукции. То есть налоги уплачивает потребитель, но косвенно, через увеличение цен продавцом продукции.
Установлена следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг):
акцизы (для подакцизных товаров);
налог на добавленную стоимость.
Акциз.
Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь,
иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели: производящие подакцизные товары или ввозящие их на таможенную территорию Республики Беларусь.
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
Акцизами облагаются алкогольная продукция, табачные изделия, автомобильные бензины, дизельное топливо; ювелирные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые.
Налог на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь и за пределы Республики Беларусь.
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 1. 0 (ноль)% - при реализации экспортируемых товаров.
284
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
принцип взимания налогов по стране происхождения товаров -
налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;
2. 10% - при:
2.1.реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
2.2.реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
3. 20% для всех остальных товаров, работ, услуг.
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов;
уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;
уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Кроме того, местные органы власти на территории соответствующих административно-территориальных единиц могут вводить налог на продажу товаров
врозничной торговой сети, сборы за услуги.
14.7 Налоги, включаемые в себестоимость продукции, и уплачиваемые из прибыли
Эта группа налогов и отчислений включает: экологический налог; земельный налог; отчисления в фонд социальной защиты; государственные пошлины, отчисления в целевые фонды.
Экологический налог уплачивается за объемы добываемых природных ресурсов и объемы выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.
Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
1.выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
2.сброс сточных вод;
3.хранение, захоронение отходов производства;
285
4. ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
Ставки налога устанавливаются в рублях за 1т (1м2) добычи (выбросов) и дифференцированы в зависимости от видов добываемых ресурсов, а за выбросы загрязняющих веществ дифференцируются по сферам загрязнения и в зависимости от класса опасности загрязняющих веществ.
На себестоимость продукции (работ, услуг) относится экологический налог за добычу (выбросы) в пределах установленных лимитов.
За выбросы загрязняющих веществ сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.
Земельный налог.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности
Платежи за землю взимаются дифференцированно в зависимости от назначения земельных участков, их месторасположения, а в сельском хозяйстве - в зависимости от кадастровой оценки земли.
Плательщиками указанного налога являются как юридические, так и физические лица, а ставки устанавливаются в белорусских рублях за гектар.
Фонд социальной защиты населения.
Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных законодательством. При этом сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Ставка отчислений составляет 34%.
Налог на недвижимость.
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места.
Капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;
286
Капитальными строениями (зданиями, сооружениями) сверхнормативного незавершенного строительства признаются капитальные строения (здания, сооружения), по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на реконструкции, модернизации.
Налоговая база налога на недвижимость определяется по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.
Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается в размере 1 процента. Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного
строительства.
Налог на прибыль
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль
18%.
14.8 Налоги и отчисления, источниками выплаты которых является доход физического лица
Подоходный налог
Плательщиками подоходного налога являются:
1.граждане Республики Беларусь;
2.иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Беларуси (находящиеся в Республике Беларусь более 183 дней);
3.иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Беларуси (находящиеся в Республике Беларусь менее 183 дней), а также не находящиеся на территории республики ни одного дня на протяжении календарного года.
Объектами налогообложения являются:
заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;
287
доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе по авторским договорам;
стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору мены;
компенсация морального вреда, а также суммы в возмещение иных видов вреда
вчасти, составляющей упущенную выгоду;
и другие доходы.
Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников, за календарный год.
Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на даты их получения.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих вычетов:
- стандартный налоговый вычет:
1.в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;
2.в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.
социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в течение налогового периода за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.
имущественный налоговый вычет: в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство, либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
Право на имущественный налоговый вычет, имеют плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.
При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры.
профессиональный налоговый вычет имеют:
1. индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы)
288
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.
в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
2.плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими
идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.
3.плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (далее
-авторские вознаграждения), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не превышающие величины дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.
Налог на недвижимость
Объект обложения:
стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений;
стоимость зданий незавершенного строительства, если их готовность по данным технической инвентаризации составляет более 80%.
Годовая ставка налога на недвижимость в размере 0,1% определяется от стоимости зданий и строений:
принадлежащих физическим лицам;
принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов;
используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности.
Учет плательщиков налога на недвижимость и исчисление налога производятся инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту нахождения зданий по состоянию на 1 января каждого года в период до 1 июня Учет ведется совместно с учетом плательщиков земельного налога в книге учета физических лиц - плательщиков земельного налога и налога на недвижимость.
Платежи за землю
Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.
Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.
289
ТЕМА 15. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
15.1 Теоретические основы ценообразования в строительстве
Цена представляет собой денежное выражение соотношения общественной полезности товара и общественных затрат на его производство, то есть цена есть денежное выражение единицы стоимости товара. Цена зависит от многих факторов: величины затрат, средней нормы прибыли и рентабельности производства, соотношения спроса и предложения на конкретный товар и т.д.
Ценообразование - процесс по установлению, регулированию цен (тарифов) и контролю за применением установленного законодательством порядка ценообразования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, и другими субъектами ценообразования.
Сущность и значение цен проявляется в ее функциях, к которым относятся: функция сбалансирования спроса и предложения, роль которой заключается в
установлении соответствия между объемом производства и величиной спроса на товар (работу, услугу) на рынке;
измерительная (учетная) – через цены учитывается величина средств, потраченных покупателем на приобретение товара, полученных продавцом доходов, на основании цен определяются показатели деятельности организации, ведется учет затрат и доходов;
стимулирующая функция выражается в поощрительном или сдерживающем воздействии цен на производство и потребление различных товаров. Цена оказывает стимулирующее влияние на производителя через величину заключенной в ней прибыли. В хозяйственной жизни цены могут способствовать или препятствовать увеличению выпуска или потребления тех или иных товаров;
распределительная фикция цены связана с отклонением цены от стоимости под воздействием рыночных факторов. Эта функция состоит в том, что цены участвуют
враспределении и перераспределении доходов между отраслями экономики, государственными и другими секторами, различными формами собственности, регионами, фондами накопления и потребления, социальными группами населения.
Ценообразование - важнейший инструмент регулирования взаимоотношений между субъектами хозяйствования, от умелого использования которого зависит их экономическое благополучие. Действовавшая в советские времена система ценообразования в строительстве была основана на фиксированных (неизменных, как правило, в течение 10-15 лет) оптовых ценах, тарифах на применяемую в строительстве продукцию. Она была ориентирована на сохранение стабильного уровня сметных цен в строительстве и не требовала уточнения сметной документации вследствие текущих изменений ценовых факторов. Такая система стала непригодна для условий динамично изменяющейся экономики.
ВРеспублике Беларусь, начиная, с 1990 года проводилась постоянная работа по совершенствованию механизма формирования цены на строительную продукцию. Систему ценообразования и системы расчетов в строительстве создавал Минский
290