23.10. Информация по прекращаемой деятельности

В процессе хозяйственной деятельности организации возможны изменение ее структуры, появление новых видов деятельности, отде­лений и филиалов, ликвидация старых. Прекращение определенных видов деятельности может вызвать дополнительные обязательства перед поставщиками и иными контрагентами, а также по расчетам с персоналом. Возникновение указанных операций оказывает суще ственное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации в текущем и последующих отчетных периодах. Финансо­вая отчетность организации должна содержать сведения об операциях, связанных с закрытием объекта с учетом их влияния на активы, обяза­тельства, доходы и расходы организации.

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности орга­низаций — юридических лиц определяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; это положение применяется и при составлении сводной отчетности. ПБУ 16/02 не используется при обстоятельствах чрезвычайного характера, обращении активов коммер­ческих организаций в государственную собственность, принудитель­ном изъятии активов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПБУ 16/02 определено, что под информацией о прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятель­ности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ (например, операционный или географический сегмент, его часть, совокупность сегментов), которая может быть опе-рационно или функционально выделена для целей составления финан­совой отчетности, а в связи с решением организации подлежит пре­кращению.

Для целей составления бухгалтерской отчетности прекращаемая деятельность выделяется операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятель­ности (или их основная часть) могут быть прямо отнесены к прекра­щаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности, если причинами их выбытия является прекращение части деятельности организации.

ПБУ 16/02 определен порядок прекращения деятельности орга­низации путем:

• продажи имущественного комплекса предприятия или его части в результате заключения единой сделки;

• продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств в законодательном порядке;

• отказа от продолжения части деятельности;

• реорганизации предприятия и выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении частиее деятельности и выработке единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

• заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

• доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

При прекращении деятельности у организации возникают обя­зательства, для исполнения которых при неопределенности сроков исполнения организация формирует резерв. Порядок создания резер­ва регламентирует ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной дея­тельности». В связи с обстоятельствами прекращения деятельности создание резерва имеет некоторые особенности:

• признается только после заключения договора купли-продажи;

• образуется при условии, что срок исполнения обязательств на его основе приходится на период, следующий за отчетным;

• создается по состоянию на конец года в сумме затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договоров и др. Резерв используется только в части конкретного обязательства, под которое он создавался.

Одним из вопросов при прекращении деятельности является уточнение стоимости активов организации. В ПБУ 16/02 содержатся разъяснения по признанию снижения стоимости активов при заклю­чении предварительного договора купли-продажи, в том числе догово­ра с исполнением обязательств по передаче активов в последующие отчетные периоды. Сумму снижения стоимости каждого вида активов организация определяет самостоятельно на основе расчета; это долж­но быть отражено в договоре купли-продажи.

При продаже отдельных активов и прекращении обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью акти­ва и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива совпадает с его балансовой стоимостью.

Если осуществляется продажа имущественного комплекса или его части как совокупности активов и обязательств, относящихся к пре­кращаемой деятельности, финансовый результат формируется как разница между осуществляемыми при продаже доходами и расходами и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В годовой бухгалтерской отчетности организация раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

• описание прекращаемой деятельности — операционный и географический сегменты, деятельность которых прекращается, дата прекращения деятельности, период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности, если он известен или определим;

• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

• относящиеся к прекращаемой деятельности суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль;

• движение денежных средств, относящееся к прекращаемой (в том числе текущей, инвестиционной, финансовой) деятельности в течение текущего отчетного периода.

В отчете о прибылях и убытках отражается сумма прибыли (убыт­ка), связанная с выбытием активов и погашением обязательств до нало­гообложения и сумма налога на прибыль по продолжаемой и прекра­щаемой деятельности. При выбытии активов в связи с продажей в пояснительной записке приводятся продажная цена за вычетом рас­ходов по продаже, сроки поступления денежных средств и сумма, отра­жаемая в балансе.

В пояснительной записке к годовому отчету указываются вид пре­кращаемой деятельности по конкретному сегменту, стоимость намечен­ных к продаже активов по балансу, обязательства к погашению, созда­ние резерва под выплаты выходного пособия увольняемым работникам и погашение обязательств в связи с расторжением договоров.

До полного завершения операций по прекращению деятельности информация бухгалтерской отчетности подлежит уточнению в следу­ющем порядке:

• резервы по прекращаемой деятельности пересматриваются и корректируются по состоянию на конец каждого отчетного года (в течение периода от признания деятельности прекращаемой до полного завершения данных операций);

• в бухгалтерском балансе стоимость активов показывается на конец отчетного года, в котором признается прекращаемая деятельность, с уменьшением на признанные в составе прочих расходов суммы;

на конец каждого следующего отчетного года и вплоть до пол­ ного завершения операций по прекращаемой деятельности необходимоуточнять стоимость активов в бухгалтерском балансе, исходя из изме­нения их рыночной стоимости.

При повышении рыночной стоимости актива прочий доход сле­дует признавать только в пределах ранее признанного убытка от снижения его стоимости; сверх указанного предела повышение рыночной стоимости в бухгалтерском балансе не признается.

Убытки от снижения стоимости активов по прекращаемой деятель­ности отражаются в составе прочих расходов. Деятельность, признава­емая прекращаемой, отражается в отчетности отдельно от других ана­логичных программ. В случае отмены программы прекращения деятельности факт отражается в пояснительной записке. Суммы при­знанных ранее резервов и убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.