1. Осн. Ф-ции фин. И упр-го учета.

Упр.учет-это комплексная система учета, план-ия, контроля и анализа инф-ии о доходах и расходах, результатах хоз.деят-ти орг-ии для оперативного принятия различных упр.решений

Цели упр.учета:

1. выработка рекомендаций на будущее на основе анализа произошедших явлений

2. обеспечение менеджеров орг-ии инф-ей для принятия оперативных упр.решений

Задачи упр.учета:

1. выявление и измерение основных пок-лей, хар-щих деят-ть орг-ии

2. сбор и хранение инф-ии о значениях пок-лей деят-ти

3. подготовка и обработка инф-ии в соот-ии с поставленной целью

4. анализ полученных результатов

5. калькулирование продукции

6. план-ие и прогнозирование эк-ой эф-ти деят-ти пред-ия

7. составление отчетов для контроля

8. предоставление объективной инф-ии для принятия нестандартных решений в процессе упр-ия орг-ейэ

9. прогнозирование и выбор наиболее эф-ый путей развития орг-ии

Функции: планирования, контроля, оценки, организационной работы, внутренней информационной связи, стимулирования.

План-ие представляет собой процесс описания вариантов действий, которые м.б. осуществлены в будущем. На этой стадии руководитель должен иметь инф-ию о смете и источников ее использования.

Контрольная ф-ия включает измерение состояния объекта. Измерение – сопоставление факт.рез-ов с плановыми, выявление и регулирование отклонений.

Оценка понимается как процесс анализа всей системы принятия решений. При оценки опр-ся была ли достигнута поставленная цель и выясняются причины отклонения.

Организационная работа заключается в создании организационной структуры пред-ия, распределение обязанностей м/у исполнителями, координации действий исполнителей.

Стимулирование – это средства мотивации участников производственного процесса. В качестве стимуляции выступают сметы и исполнительные отчеты о их выполнении.

Внутр.информационная связь – обмен инф-ей и отчетностью, позволяющий координировать действия различных структурных подразделений на достижение конечной цели.

2. Понятие марж-го дохода, порядок его образ-я.

Маржинальный доход представляет собой разницу м/у вырочкой от реализации и переменными затратами.

Марж.прибыль – эта та часть выручки от реал-ии продукции, которая остается на покрытие постоянных затрат и образования прибыли.

Экономическое содержание марж.прибыли- это определение вклада орг-ии в постоян.расходы, которые она несет в любом случае. Организация начинает получать доход после того кАк возместит пост.затраты за счет дохода ее реал-ии определенной величины продукции. Чем больше пост.затраты, тем больше нужно продать прод-и, либо сократить пост.расходы.

Основная модель отчета для анализа марж.прибыли выглядит след.образом:

Объем реализации-перемен.затраты = марж.доход-пост.расходы = прибыль от реализации

Отношение марж.прибыли к выручке от реал-ии дает норму марж.прибыли, которая хар-ет влияние изменения выручки от реал-ии на марж.прибыль.

Зная норму марж.прибыли можно опр-ть величину прогнозируемой прибыли при изменении объема произ-ва или продаж.

При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем той продукции, для которых норма марж.прибыли наибольшая.

Пост.затраты - остаются неизменными в течении отч.периода и не зависят от объма пр-ва и реал-ии продукции.

Переменные затратывозрастают или уменьшаются пропорционально объему произ-ва прод-ии, услуг, ТО, т.е зависят от деловой активности пред-ия. Перемен.затр. могут иметь как произ-ые, так и непроиз-ые затраты.

3. Бюджетирование как метод управленческого учета

Бюджетирование — процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением.

Бюджет — это колич-ный план в денежн. выражении, подгот-ый и принятый до опред. Периода времени в будущем, обычно на год с подразделениями на полугодие, квартал, 12 мес.

Структура бюджета зависит от таких факторов как размер орг-ии, вид деят-ти, степень детализации бюджета, уровня квалификации работников.

Бюджет имеет стандартизированную форму. Процесс составления орг-ей бюджета называется бюджетным циклом. Основные этапы цикла: планирование, определение показателей, оценка возмодных изменений в планах, корректировка планов с учетом изменений.

В зависимости от поставленных задач бюджет м.б.:

- генеральный или частный

- гибкий или статистический

Бюджет позволяет руководству орг-ии осуществить планирование, принимать во внимание возмодные изменения условий деят-ти и зарание вырабатывать меры, позволяющие объективно реагировать на предстоящие изменения условий. Качетвенно составленный бюджет позволяет координировать и согласовывать работу всех подразделений пред-ия в пользу пред-ия в целом.

Составление бюджета явл-ся мощным ср-вом стимулирования руководителей всех подразделений пред-ия. В процессе реал-ии бюджета осуществляется сравнение фактюрез-ов со сметными значениями. Это позволяет установить какие расходы не соот-ют нормативным, провести анализ отклонений. Бюджет позволяет руководству орг-ии объективно оценить деят-ть каждого подразделения по реал-ии поставленных задач.

4. Классиф-я з-т для целей УУ.

Затраты – это ст-ть ресурсов, которые исп-ны для конкр. целей.

Затраты орг-ии– это ср-ва, израсходованные на приобретение ресурсов мат-ых, трудовых, фин-ых и иных, имеющихся в наличии. Затраты отражаются в бух.балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы орг-ии.

Расходы орг-ии – это се затраты, которые в данный период времени в ходе хоз.деят-ти приводит к изменению активов орг-ии и служат для получения соот-щих доходов.

Затраты накапливаются на сч. 10, 02, 70, 20, 23, 25, 26, 21, 29, 43.

Классификация затрат в упр.учетезависит от того, какую упр.задачу необходимо решить:

1. Расчет себ-ти пр-ой продукции, оценка ст-ти запасов и получение прибыли:

- входящие и истекшие; - прямые и косвенные; - основные и накладные; - произ-ые и периодические; - одноэлементные и комплексные; - текущие и единовременные

2. Принятие решений и план-ие: - постоянные и переменные; - принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках (релевантные и нерелевантные); - безвозвратные; - вмененные; - предельные и приростные; - планируемые и непланируемые

3. Контроль и регулирование: - регулируемые и нерегулируемые

Основные– все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции.Накладные– вызываются функциями управления, они состоят из общехоз и коммерч. расходов.

Прямые – вкл-ся в затраты, связанные спроизводством конкретного вида продукции (Д20).

Косвенные – нельзя отнести на конкретные виды изделия (25,26)

Затраты, характеные только для УУ: релевантные- затраты отличающие одну альтернативу от другой; воображаемые (вмененные) – затраты, кот. могут реально не состоятся в будущем.

Одноэлементные затраты (сч.10,01,02 и т.д.) Комплексные затраты (25, 26 и тд.)

Переменные затратывозрастают или уменьшаются пропорционально объему произ-ва прод-ии, услуг, ТО, т.е зависят от деловой активности пред-ия. Перемен.затр. могут иметь как произ-ые, так и непроиз-ые затраты.

К произ.перем.затратам относятся матер.затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные мат-лы и покупные полуф-ты.

К непроиз-ым переем.затратам относят расходы на упаковку гот.прод., транспортные расходы

Постоянные затраты остаются неизменными в течении отч.периода и не зависят от объма пр-ва и реал-ии продукции. Пост.затраты могут быть полезными и бесполезными. Беспол.затраты возникают, если произ-ый фактор испол-ся не на полную мощность. Они явл-ся прямыми убытками пред-ия, поэтому необходимо вести их учет и анализ.

Условно-переменные затраты. Их величина зависит от уровня объема пр-ва, но в отличии от переем.затрат зависимость не явл-ся прямой. Усл.-перем.затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

5. Особ-ти функц-я сис. «директ-костинг».

Сущность системы директ-костинг состоит в описании перем.затрат непосредственно на продукцию, постоянных на счета фин.результатов,т.е. в форм-ии себ-ти прод участвуют только перем.затраты, а постоянные считаются затратами периода и списываются на счета реал-ии в полном объеме. Поэтому произ-ая себ-ть отличается от себ-ти реал-ой прод-и на сумму пост.затрат, что влияет на размер прибыли. Система дир-костинг предусматривает след:

1. разделение всех затрат за отч.период на пост.и переем.

2. разделение общепр.затрат на переем.и пост (сч.25 имеет 2субсчета – переем.часть и пост.часть)

3. себ-ть учитывается и план-ся только в части перем затрат. Пост.затраты списываются периодически на финн.рез-ты

4. запасы остатков гот.прод на сладах и НЗП оценивается по перем затратам

5. пост общепр и общехоз расходы в расчетах не участвуют, полностью вкл-ся в себ-ть реал-ой прод без подразделения на виды проду

В системе дир-кост применяется во внутр учете для проведения технико-эконом.анализа и принятие оперативных упр.решений.

При м-де Д-к учет з-т осущ-ся на след счетах:

1. Прямые пр-ные з-ты собир-ся в Д20К 10,70,69.

2. Общепр-ные расходы учит-ся в Д25 в разрезе субсчетов 25/1-общепр-ные перем расх (учитывается основная часть расходов по содер-ю и эксп. машин и оборудования, стоимсть потребленного топлива, энергии, расходы по текущему ремонту оборудования), 25/2-общепр-ные пост расх.(учитывается та часть расходов по по содер-ю и эксп. машин и оборудования, кот. не зависит от объема произ-ва, а также все расходы по организации и упаравлению структ. подразделений). По итогам м-ца сч 25/1 спис-ся в Д20, а сч 25/2 – на сч 90. Сч 26 спис-ся на сч 90. Д 90/2 К 26.

3.Д20-формир неполная перемен С/С ГП

На сч90 форм.марж. дох-д(=выручка от продажи-неполная с/с,рассчитанной по перемен.расх.)

Недостатки системы: «-»с/с НЗП оказывается заниженной «-»отсутс расчет полной с/с необх в соответ с действующ налоговым законодательст «-»сложность определения зат-т на перемен и постоян

Основным достоинством - формируется информация, позволяющая принимать оперативные управл. решения.

Отличит особенности Д-К: 1. Разделение пр-ных з-т на перемен и пост. ;2. Кальк-ие себ-ти осущ-ся по огранич перемен з-там. 3. Исп-ие этого м-да в целях нал-ия более выгодно (уменьш-ся нал на им-во, на прибыль ;

4. Многостадийность сост-я отчета о прибылях и убытках (отчета о доходах); Применяя м-д Д-к м. оперативно изучать: 1. Взаимосвязь м/ объемами пр-ва и з-тами. 2. Прогнозир-ть себ-ть прод-ции. 3. Принимать правильн упр-кие реш-я в политике ценообр-я и опред-ть т. безубыт-ти.

6. Особ-ти функц-я сис. «стандарт-кост».

Система С-К – это средство управления прямыми затратами. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли орг-ии.

Особенности:Информационной базой для анализа отклонений от стандартов явл-ся бух.записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по сотавляющим прямых затрат.

Система позволяет выявлять потери, снижающие прибыль пред-ия, прогнозировать затраты на будущее, минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием, предоставлять менеджерам пред-ия объективную инф-ию о себ-ти произ-ва.

Недостаток: не имеет единой методики установления стандартов и веделия учетн регистров. Отклонение относится на рез-т фин-ой деят-ти.

Аналогом метода «Стандарт-кост» является применяемый в РФ нормативный метод учета и калькулирование себестоимости продукции.

Отличие от нормативного метода:

- С-К не регламентирована, не имеет единой методики установления стандартов. Нормативный – разработаны отраслевые стандарты и нормы.

- В С-К не ведется текущий учет изменений норм. В нормативном – он ведется в разрезе причин и виновников.

- В С-К косвенные расходы относятся на с/с продукции в пределах норм, а отклонения списываются на счета финн. результатов. При норм. – косв. затраты относятся на с/с продукции в сумме фактич. расходов

7. Орг-я учета и кальк-я затрат по ц. отв-сти.

(ЦО – это структ-ое подразд-ние п/п, во главе кот стоит менеджер, контрол-щий зат-ты, доходы, ПР и средства инвестирования в этот сегмент бизнеса. Цель орг-ции учета по ЦО – накопление данных о зат-ах и дох-х по каждому ЦО; выявл-ие откл-ий от сметы по статьям затрат; выявл-ие причин перерасхода и принятие решений по их устран-ию. Для каждого ЦО уст-ся формы внутр-ей отч-ти (отчет об испол-ии сметы бюдж-ов).)

В УУ выделяют 4 типа ЦО:

Цент затрат – это структурное подразделение, функционирование которого связано с нормированием, планированием и учетом издержек пр-ва.в ЦЗ накапливается инф-ия об издержках на приобретение активов и расходах. Осн.задачи: 1. Получение макс-го рез-та при нормированном уровне вложения 2. Минимизация вложений, необходимых для достижения желаемого рез-та.

ЦЗ объединяют однотипные произ-ые процессы, обуславливающие издержки однородного хар-ра. Контролирует деят-ть ЦЗ – смета об ожидаемых затратах. Использование смет позволяет пересчитывать ожидаемые затраты на факт.объем пр-ва. Для этого статьи в смете делят на переем.и пост-ые.

Центр доходов– структурное подразделение, функц-ие которого связано с получением дохода. Рук-ль центра не несет ответ-ти за издержки пр-ва.

Центр прибыли– структурное подразделение, функц-ие которого связано с опр-ми затратами и получением доходов. Цель центра прибыли – получение макс-ой прибыли в рез-те объективного план-ия пр-ой деят-ти при данных ограниченных ресурсах. Критерием оценки деят-ти такого такого центра явл-ся размер получаемой прибыли.Осн.отч.док-ом явл-ся отчет о прибыли. Данный отчет должен отражать затраты и поступление в подразделение, вплоть до форм-ия валовой прибыли от реал-ии или от прибыли от осн.деят-ти. На основе такого отчета можно можно осуществлять распределение операционных затрат орг-ии м/у подразделениями.

Центр инвестиций– структ.подразделение, функц-ие которого связано с контролем затрат и доходов, оценкой эф-ти исп-ия инвестированных в них ср-в. Критерием оценки деят-ти явл-ся показатели: рент-ть активов, остаточная прибыль, экономическая добавленная ст-ть.

Экономическая добавленная ст-ть – это разность м/у прибылью подразделения и стоимостью всех обязательств. Данный показатель отражает рост ст-ти акционерного капитала. Экономическая добавленная ст-ть характеризует возможности подразделения покрывать ст-ть капитала подразделений.

8. Кальк-е с/с продукции, работ, услуг при позак-ом методе.

Применяется на п/п с единичным типом произ-ва.

Сущность метода: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отд произв. заказам. Остальные затраты учитыаются по местам их возникновения и вкл в с/с отд заказов соответствии с базой распределения.

Объект учета затрат и калькулирования явл отдельный произв-ый заказ, включающий в себя 2 и более составляющих. Себ-ть такого заказа представляет собой сумму себ-ти, входящих в него более простых продуктов. Метод применяется в ремонтных, швейных, столярных мастерских и строительстве. Себ-ть заказа опр-ся суммой всех затрат пр-ва со дня открытия заказа до дня его выполнения (это явл-ся недостатком). При этом методе все данные о понесенных затратах собираются по конкретному заказу. Для учета затрат ведется только один счет 20. Расшифровка сч.20 осущ-ся с помощью отдельных карточек учета затрат по заказу.

Учетные записи. К сч 20 откр-ся аналит счета по кажд заказу. Прямые з-ты мат-лов на осн-ии учет док-в спис-ся на заказ: Д20 заказ1,2 К10,70,69.

Косвен расх (ам-я ОС, аренда, коммун усл, расх по аппарату упр-я) в теч м-ца собир-ся в Д25,26 – Д25,26 К 10,70,69,70

По итогам м-ца косв расх распр-ся м/у заказами по выбран пред-ем методике (Н: отработ станкочасы, сумма начисл з/пл пр-х раб-х, машинодни). Списание косв расх отр-ся след проводками: Д20 заказ1,2 К25 – спис-ся доля общепр-х расх на заказ1,2.

Если в учет пол-ке пред-я указ-ся исчисл-е неполной произв-й себ-ти, то сч 26 спис-ся сразу Д90/2 К26. Если – полн пр-ной себ-ти, то Д20 з-з1,2 К26 – спис-ся доля общехоз расх на з-з1,2. Выпуск выполн-го заказа – Д43 К20 з-з1,2.

Недост-ки:1. Требует большого уровня детализации. 2. Контроль затрат по операции м.б. осуществлен лишь при доп. @ ПД. 3. ясопосталение м/д различными заказами м. оказаться бесполезным, если оно днлается в период м/д выполнением заказов для меняющегося вида продукции.

9. Калькулир-ие с/с прод-ии при попроцессном методе.

Попроцессный метод прим-ся в добыв отраслях промыш-ти и энергетике. Харак-ся массовым производ-ом, непродолжит. производ. циклом, огранич. номенклатурой выпускаемой прод-ии, услуг, единой ед. измер. и калькулиров-я, полным отсут-ем, либо незначит. размерами НЗП. Выпускаемая прод-ия одновременно явл-ся объектом учета затрат и объектом кальклир-ия. Затраты при попроцессном методе учит-ся по устан-м статьям кальк-ции по всему производст. процессу. По окончании отч. периода совок.затр.делят на кол-во ед.выпущенной продукции, исчисляют с/с одной калькуляц. ед.

Методы:

Метод простого кальк-ия.Себ-ть ед-цы прод-ии опр-ся делением суммарных издержек за отч.период на кол-во произ-ой за этот период продукции. Объект учета затрат совпадает с объектом кальк-ии.

Если в орг-ии сущ-ет некоторое кол-во прод-и произведенной, но нереал-ой, то применяется метод простого двуступенчатого кальк-ия. Расчет себ-ти ед-цы ведется в 3 этапа: 1. Опр-ся производсвтенная себ-ть прод-и путем деления всех произ-ых затрат на кол-во изготовленных изделий. 2. Сумма всех упр.и сбытовых затрат делятся на кол-во реал-ой прод-и за отч.период. 3. Суммируются пок-ли, рассчитанные на первых двух этапах.

Метод простого двуступенчатого кальк-ияпозволяет оценить запасы гот.прод-и по произ-ой себ-ти, отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на кол-во проданной прод-ии.

Если произ-ый процесс состоит из нескольких стадий, на выходе которых нах-ся промежуточный склад полуфабрикатов, то пользуются методом простого многоступенчатого кальк-ия.

«+» Информация, отраженная на счетах БУ явл-ся более прзрачной, распред-е накл. расх. по цехам произв-ся более точно.

«-« неточность расчетов, полученных при усредненном методе, еслим продукция явл-ся недостаточно однородной.

(Себ-ть прод рассчитывается по формуле: С=З1/Х1+З2/Х2, С-полная себ-ть ед.прод, З1-совок.пр-ые затраты; З2-упр.и ком.расходы; Х1-кол-во ед.прод, произведенной в отч.периоде; Х2-кол-во ед.прод, реал-ой в отч.периоде. метод простого двууст.кал-ия позволяет оценить запасы и гот.прод по произ-ой себ-ти, отнести расходы по упр-ию и сбыту в полном объеме на кол-во проданной прод-ии)

10. Определение т. безуб., ее граф-ий анализ.

ТБ – это такой объма продаж, который обеспечивает орг-ии нулевой фин.рез-т, т.к. пред-ие уже не имеет убытков, но еще не имеет прибыли. В системе БУУ для вычисления ТБ применяется:; -матем.метод; -метод марж.дохода4 -графический метод.

(((Математический метод определения точки безубыточности:

Прибыль=выручка от продажи работ, услуг – совокупные переем.расходы – пост.расходы

Или:

Прибыль=цена ед.прод*Х-перем.расх.на ед.прод*Х-пострасх, где Х-объем реал-ии

Метод маржинального дохода для определения точки без убыточности. В состав марж.дохода входят прибыль и пост.затраты.

Прибыль=совок.марж.доход-совок.марж.затраты

Марж.доход на ед.прод*объем реал-ии=совок.марж.доходы

ТБ=совок.пост.расх/марж.доход на ед.прод)))

Граф. методоснован на таком построении, когда одна линия харак-ет сов.затр (у1=сов.пост затр. + перем.затр.на ед.*объем реализ.), а другая линия хар-ет поведение выручки от реал-ции (у2=цена рел-ции*объем реал-ции). Точка пересечения этих линий будет опрделять ТБ. Для любой орг-ции важно правильно ее определить, т.к. ТБ ориентирует орг-цию на объем реал-ции, необходимый для получения прибыли.

Выручка соответ-я ТБ наз. пороговой выручкой. проведение точки без-ти позволяет принять решения, связанные с пересмотром цен, измен-ем ассортимента, установлением размеров премий. Бух. модель беззуб-ти предст-ет собой график (рис.), данные которого исп-ся для принятия оперативных управленч. решений. При построении графика следует отметить допущения: 1) цены реализ-ии не изменны, т.о. зависимость «выр-ка – объем» явл-ся пропорц-ми; 2) цены на потребленные производ. рес-сы и нормы их потребления на ед-цу прод-ии неизменны, завсим-ть «перем. зат-ты – объем пр-ва» пропорц-ны; 3) пост. зат-ты рассм-ся в диапазоне деловой активности (масштабная база); 4) объем произ-ва = объему реализ-ии.

ТБ построена правильно в том случае, если пост. затр неизменялись.

Аудит

1. Понятие об аудите и АД. Место аудита в системе к-ля в РФ.

А и АД регламент-ся ФЗ №307-ФЗ «Об АД», ФЗ №315-ФЗ «О саморегулир. орг-циях», федеральными стандартами АД.

Аудит- независимая проверка БФО аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ауд.деят – коммерч.деят.

А– подсистема контроля, выступает как метод контроля.

АД(а. услуги)- деят-ть по проведению аудита и оказанию сопутств-х аудиту услуг, осущ-мая ауд. орг-ми, ИП.(кроме ОАО, могут все проводить) (Для того чтобы организ.-надо быть в реестре саморегул.орг.+3 аудитора д.б.) К сопутств-м услугам отн-ся: обзорные проверки (33, огранич ур-нь увер-ти); согласов-е процедуры (30, не обесп урв увер-ти); компиляция фин. инф-ции (31, не обесп урв увер-ти)..

Цель аудита- выражение мнения достоверности ФО и соотв-е порядка ведения БУ закон-ву РФ.

Можно выделить ряд задач: формир-е принципов, орг. подготовки и составление подготовки плана и программы А; формир-е принципов документирования А, требований к форме и содержанию раб. док-ции А; опр-е порядка состояния и хранения раб. док-ции; опред-е видов, источников и методов получения аудит. доказ-в; выражение по рез-там проведения А мнения о достоверности отч-ти субъекта в форме безоговорочно полож-го или модифицированного заключения

Аудитор– это лицо, проверяющее состояние ФХД п/п за опред. срок. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным на основе проверки. Т.о аудит шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности фин. показателей, но и разработку предложений по оптимизации хоз. деятельности с целью рационализации хоз. расходов и увеличения прибыли.

Контроль – неотъемлемая часть с-мы упрвления, одна из форм обратной связи, благодаря к-рой управляющая с-ма получает реальную инф-цию о действительном состоянии управляемой с-мы.

По видам контроль м.б. гос-ный (общегос, ведомственный, специализированный); аудиторский; общественный; внутренний (внутрихозяйственный).

В 91-м были временные правила, ориентированные на МСА. Позже были разработаны федеральные стандарты, вначале вышел закон 315ФЗ, позже 307 ФЗ.

2. Виды аудита.

Внеш.проводится на договорной основе ауд.фирмами или ИП с целью объективной оценки достов-ти БУ и БФО.

Внутр.– независимая деят-ть в орг-ции по проверке и оценке ее работы в интересах руков-лей (д/эффект-й работы п/п).

А ФО закл-я в проверке отч-ти с целью выдачи ауд. закл-я о прав-ти ее состав-я в соответствии с правилами БУ. Этот вид аудита проводиться сторонними аудиторами, рез-ты аудита публик-ся и рассылаются широкому кругу пок-лей.

Спец-й А направлен на проверку конкретных вопросов деят-ти, соблюдение опред-х процедур, норм и правил. В процессе А ФО и А по спец. заданиям устан-ся соответствие: деят-ти фирмы ее уставу; порядка ведения учета принятой УП; состава затрат действ-м нормам и нормативам.Инициативный А проводиться по решению п/п на основании договора, характер и масштабы такой проверки определяет клиент.Обяз. аудит - это ежегод., обяз. аудит. проверка ведения БУ и ФО. Он осущ-ся: если орг-я имеет организ.-правовую форму ОАО; если орг-я является кредитной, страховой, товарн. или фонд. биржи, инвестиц-м фондом; если организация имеет: объем выручки от реал-ции за предшествующий отчетный год свыше 400 млн.; сумма активов ББ по состоянию на конец года, предшествующему отчетному, превышает 60 млн. руб.; орг-я в УК кот-й доля гос.собств-ти сост-ет не менее 25 %.; гос. унит. п/п или муниципально унитарные п/п (договор на проведение обяз. А п/п заключается с помощью тендера).

Услуги, сопутствующие аудиту. Услуги аудиторов: 1. А (разумная степень уверенности) 2 САУ 3 прочие

ФП(С)АД №24 К сопутств-м услугам отн-ся: обзорные проверки (33, огранич ур-нь увер-ти); согласов-е процедуры (30, не обесп урв увер-ти); компиляция фин. инф-ции (31, не обесп урв увер-ти).

Этот стандарт был принят на основе МСА 120, который был отменен. Стандарт 24 потерял свою актуальность.

Общее для А и обзор. проверок- проведение А и обзор. проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумной и ограниченной уверенности и достоверности фин. информации.

При проведении обзор. проверки аудитор обеспеч-ет ограниченный ур-нь уверенности в том, что инф-я, подлежащая обзор. проверке не содержит искажений. В заключении по результатам обзор. проверки это выражается в форме негативной уверенности.

Отличие А и обзор. проверки- в объеме сбора ауд. доказ-в, т.е при обзор. проверке процедуры выполняются в меньшем объеме, чем в случае А.

Проведение соглас-х процедурикомпиляциине предусматривает, что аудитор д.б. обеспечить такую уверенность.

При проведение согласованных процедураудитор предоставляет только отчет об отличительных фактах, и пользователям отчета- предоставляется возможность самим оценить проведение процедур и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

При проведение компиляции финн. инф-и пользователи получают определенные преимущества от участия в работе аудитора т.к он обладает должностной квалификацией в области ведения учета и состояния отч-ти, но в отчете аудитором не выраж-ся уверенности.

Цель компиляции - сбор, клас-ция и обобщение фин. инфо.

Общее для согласов. процедур и компиляции: 1 независимость не явл-ся обяз-м требованием, но в отчетности это д.б. указано;2 аудитор не выражает мнение о достоверности ФО т.е ауд. закл-е не выделяется, а выделяется отчетность.

Аудит. орг-ии наряду с аудит. услугами м. оказывать прочие связ-е с АД услуги:1 постановка, восстановление и ведение БУ, составление БФО, бух. консультирование;2 налог. консультир-е, постановку, восст-е и введение НУ, состав-е налог. расчетов и деклар.;3 @ ФХД п/п, экономич. и фин. консультир-е;4 управленческое консультирование;5 юридич. помощь;6 автоматиз-я БУ и внедрение инф. технологий;7 оценочная деятельность;8 разработка и @ инвестиц.проектов, сост-е б-п;9 обучение в области, связанной с АД

3. Аудит НМА коммерческой организации

Норм.база: НК; ГК; КОАП; УК; Кодекс этики; ФЗ «О БУ» №402-ФЗ; ФЗ «О АД»№307-ФЗ; ПБУ 14/2007 «Учет НМА»; ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»; ПБУ 1/2008 «Учетная политика»; ПБУ 4/99 «БФО»; ПБУ 9/99 «Доходы»; ПБУ 10/99 «Расходы»; ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в БУ и БО» и др.ПБУ; Метод.указания по инвен-ции им-ва и финанс.обязательств; План счетов.

Документооборот: форма №НМА-1 «Карточка учета НМА». Организация может самостоятельно разработать формы документов по приему, перемещению и выбытию объектов нематериальных активов, учитывая специфику своей деятельности и соблюдая обязательные реквизиты.

Порядок проверки: 1. ознакомление с учетной политикой организации; 2. проверка правильности оформления первичных документов, согласно документооборота; 3. проверка регистров учета НМА; 4. проверка методологии отражения хозяйственных операций: А) поступление НМА; Б) переоценка; В) начисление амортизации; Г) выбытие; 5. порядок определения СПИ для целей БУ и НУ; 6. соответствие аналитического учета синтетическому; 7. отражение НДС; 8. налоговый учет НМА; 9. инвентаризация; 10. финансовая отчетность (отражение НМА).

Типичные ошибки: 1. УП не соответствует действ.з-ву РФ; 2. БУ и НУ ведется не в соотв.с УП; 3.Аналит. учет не соответствует синтет. учету. 4. Нарушение методологии отражения хозяйственных операций. 5. Нарушение в оформлении первичной документации. 6. Нарушение проведения инвентаризации. 7. Неверно определена первоначальная стоимость. 8. Неверно определен СПИ. 9. Начисление амортизации после окончания СПИ.

4. Кодекс проф-ой этики аудитора.

КПЭА б. принят с целью поддержания высоких моральных качеств и проф-ой отв-ти специалистов, содержит лишь базовые нормы).

КПЭА - свод правил поведения, обяз-х для соблюдения ауд-ми орг-циями при осущ-ии АД.

Каждая саморегулируемая орг-ция (СРО) аудиторов принимает одобренный советом по АД КПЭА. Саморегулируемая орг-ция аудиторов вправе вкл-ть в принимаемый кодекс доп. требования.

В разделе 1 Кодексаприведены осн. принципы проф-ной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и ауд. орг-ции).

В раз-х 2-9 Кодексаописан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях.

Ауд-р обязан собл-ть осн. принципы поведения:

а) честность; действовать открыто и честно во всех проф-ых и деловых взаимоотношениях.

б) объективность; Аудитор не д. допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или др. лица влияли на объективность его проф. суждений.

в) профессиональная компетентность и должная тщательность; Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных проф. услуг. При оказании проф. услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соот-вии с применимыми технич. и проф. стандартами.

г) конфиденциальность; Аудитор д.соблюдать конф даже вне профессиональной среды.

д) профессиональность поведения. Аудитор д. соблюдать соотв-щие законы и нормат. акты и избегать любых действий, к-рые подорвут имидж и авторитет профессии (дискредитируют профессию).

5. Принцип независимости аудиторов.

Важным условием объективности и непредвзятости аудитора является независимость аудитора (Ст. 8).

Потенциальную угрозу Н-ти представляют личная заинтересованность, заступничество, близ. знакомство и шантаж.Аудит не м. осущ-ся:

1) Ауд.О., рук-ли и иные долж-ные лица кот-х явл-тся учредителями аудируемых лиц, их долж-ми лицами, несущими ответ-ть за орг-цию и ведение БУ и составление Б(Ф)О;

2) Ауд.О., рук-ли и иные долж-ые лица кот-х состоят в близком родстве с учредителями аудируемых лиц, их долж-ми лицами;

3) Ауд.О.в отн-ии аудируемых лиц, явл-хся их учредителями, в отн-ии аудируемых лиц, для кот-х эти Ауд.О. явл-ся учредителями, в отн-ии дочерних обществ, филиалов;

4) Ауд.О., инд-ми аудиторами, оказывавшими в течение 3 лет, непоср-но предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению БУ, физ. и юр. лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их рук-лями, бухгалтерами и иными лицами, несущими отве-ть за орг-цию и ведение БУ и составление Б(Ф)О;

6) аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, в близком родстве.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита и оказание сопут-х ему услуг опред-ся договорами и не м. б. поставлены в завис-ть от выпол-я каких бы то ни было требований ауд-мых лиц о содерж-и выводов, кот-е м. б. сделаны в рез-те аудита.

Ауд-кие орг-ции, инд-ные аудиторы не вправе осущ-ть действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта.

6. Права и обязанности индив-х аудиторов и ауд. организаций (Ст.13.)

При проведении аудита ауд-кая орг-ция вправе: 1) самост-но опред-ть формы и методы провед-я А на основе ФП(С)АД, а также колич-ный и персон. состав ауд. группы;

2) иссл-ть в полном объеме докум-цию, связ-ю с ФХД ауд-мого лица, проверять фактич. наличие любого им-ва, отраж-го в этой документации;

3) получать у должн-х лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устн. и письм. форме по возникшим в ходе А вопросам;

4) отказ-ся от проведения А или выражения мнения о достовер-ти Б(Ф)О в заключении в случаях: а) непредоставления ауд-мым лицом всей необх. докум-ации; б) выявления в ходе А обстоятельств, оказ-х существ-е влияние на мнение ауд-кой орг-ции о достов-ти Б(Ф)О;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. Ауд-кая орг-ция, инд.ауд-р обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов ауд-ой орг-ции, а также инфо о членстве в саморег. орг.;

2) передавать в срок заключение, лицу, заключившему договор оказ-я ауд-х услуг;

3) обеспечивать хранение док-тов (их копий), получаемых и составляемых в ходе провед-я А, в теч. не < 5 лет,как они б. получены (составлены);

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания ауд-их услуг.

7. .Права и обязанности аудируемых лиц.

При проведении А ауд. лицо вправе:

1) требовать и получать от ауд. орг-ии, индив-го аудитора обоснования замечаний и выводов, а также инфо о членстве в СРО аудиторов;

2) получать от ауд. орг-ии, индив-го аудитора заключ-е в срок, устан-ый договором;

3) осущ-ть иные права, вытекающие из договора.

При проведении А ауд.лицо обязано:

1) содействовать ауд. орг-ии, индив-му аудитору в своевременном и полном проведении А, создавать соотв-щие условия, предоставлять необх.инфо и документацию, давать по уст. или письм. запросу ауд. орг-ии исчерпывающие разъяснения и подтвержд-я в уст. (письм.) форме, запрашивать необх-ые для проведения А сведения у 3-их лиц;

2) не предпринимать действий, направленных на сужение круга ?-ов, подлежащих выяснению при проведении А, ина сокрытие (ограничение доступа) инфо и документации, запрашиваемых ауд. орг-ией. Наличие в этих док-тах сведений, содержащих коммерч. тайну, не может явл-ся основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги ауд.орг-ии в соотв-ии с договором, в т.ч. в случае, когда АЗ не согласуется с позицией ауд-го лица;

4) исполнять иные обяз-ти, вытек-ие из договора.

8. Аудит финансовой отчетности.

Нормативные документы: НК, ГК, Кодекс этики а-ров, ФЗ «О БУ» №129-ФЗ, ФЗ «Об ауд. д-сти» №307-ФЗ, ФЗ «О консолидированной ФО» №208-ФЗ, Положение по ведению БУ и БО в РФ №34н, ПБУ-4/99 «БО орг-ии», ПБУ-6/01 «Учет ОС», ПБУ-1/08 «УП орг-ии», ПБУ-9/99 «Д-ды орг-ии», ПБУ-10/99 «Р-ды орг-ии», ПБУ-22/10 «Исправление ошибок в БУ и О», ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль орг-ий», План счетов.

Документооборот:а)Бух. записи;б)Карточки счетов;в)Анализ счетов;г)Оборотно-сальдовые ведомости;д)Гл. книга;е)ББ;ж)ОПУ;з)Отчет об изменениях к-ла;и)Отчет о движении ден. средств;к)Отчет о целевом использовании полученных средств;л)Пояснения к ББ и ОПУ.

Порядок проверки: а)УП;б)регистры учета в виде карточек счета, анализа счетов и оборотно-сальдовые ведомости;в)методология отражения хоз. операций;г)соот-ие аналитического учета синтетическому;д)акты и-ии;е)ФО.

Типичные ошибки: 1)УП не соот-ет действующему зак-ству;2)БУ ведется не в соот-ии с УП;3)аналит. учет не соот-ет синтетическому;4)нарушение методологии отражения хоз. операций;5)неправильно определена отч. дата;6)неправильно выбран отч. период;7)БО составлена не на рус. языке;8)в БО присутствует данные в валюте;9)данные БО приводятся с десятичными знаками;10)в БО присутствуют подчистки и помарки;11)вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, приведен без скобок;12)в БО допущен зачет между статьями актива и пассива;13)в ПЗ отсутствуют пояснения по строкам ББ и ОПУ;14)данные гл. книги не совпадают с данными ББ.

Уровень существенности– это предельная величина, рассчитанная при помощи показателей ФО (напр., баланса – выручка, себ-ть, актив баланса, уст.капитал)

9. Правовое регул-е АД.

Ст. 2 З-на № 307-ФЗ опр-ет правовые основы регул-ия АД в РФ.

АД осущ-ся в соответ-ии с: наст. ФЗ; ФЗ №315 «О саморегул-х орг-ях (СРО)»; др. ФЗ; принимаемыми в соответ-ии с ними нормат. прав. актами.

Уровни регул-ия АД:

1 ур Законы

А) Кодекс этики аудиторов – правила поведения аудиторов. Прописаны принципы аудита, описываются ситуации по разрешению конфликтов, порядок составления д-ра, выбор задания, разбор ситуации по разрешению кон-та интересов, опр-ие суммы гонорара, проведение рекламных акций услуг, отн-ие к подаркам, оформление р-тов аудита. Б) з-н «Об ауд.д-ти» №307-ФЗ – реглам-ет ауд.д-ть, дает опр-ие аудита, аудитора, описывает виды аудита, перечисляет прочие и сопутст.услуги аудита, утв-ет стандарты ауд.д-ти, права и обяз-ти ст-н, опр-ет ф-ии совета по ауд.д-ти и СРО, утв-ет виды заключений, порядок аннулирования аттестата аудитора. В) з-н «О СРО» - дается опр-ие СРО, описаны осн.ф-ии, права и обяз-ти, описывается порядок доступа к инф-ии и защиты ее, к-ль за д-тью членов СРО, отв-ть членов, ограничения прав должн.лиц и раб-ков СРО, органы упр-ия СРО, ведение гос.реестра СРО. СРО аудиторов -некоммерческая орг, созд-я на усл-х членства в целях обеспеч усл-ий для осущ АД. з-н отменяет гос. лиценз-е ауд. услуг. Вместо этого АО и ИА предлагается объединиться в СРО. Членами этих орг-ий д.б. не менее 700 физ. лиц или не менее 500 орг-ий.

2 ур Фед стандарты и зак-е акты:

1) ФП(С)АД (Опр-ют требования к порядку осущ-ия АД,регул-ют иные вопросы, предусм-е ФЗ; уст-ют нормы А,обязат-ые для ауд. орг-ий, индив-х аудиторов,СРО и аудиторов и их раб-в). Степень разработки: На 1.01.10 г. сущ-ет 34 ФП(С)АД, но в явном виде их 33 (утр.силу 15).

2) зак-е и подзак норм акты- уст-т общ положения по рег-ю АД для АО и ИА ; ст. раз-ти: норм. док в области аттест-ии и лицен-я АД

3 ур Методические указания по проведению аудита

4 ур. Внутрефирменные стандарты предприятия

Сейчас фед.станд.33 действ. Изменения 13,14 стандрат убраны в2011. Введены в 2010: 5ФСАД, 6ФСАД, ФС1/10, ФС 2/10, ФС3/10.

10. Федеральные стандарты аудита.

Все стандарты определяют общий подход к проведению аудита; масштаб аудиторской проверки; виды отчетов аудиторов; методологию аудита; базовые принципы, которым должны следовать представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Разрабатываются в соответствии с МСА, явялются обязательными для ауд.орг-ии. В настоящее время действует29 стандартов (ПСАД), список заканчивается номером 34, но 5-й, 6, 13, 14 и 15 стандарты утратили силу, и 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД).

1. Фед-е стан-ты АД:

1) опр-ют требования к порядку осущ-ия АД, а также регулируют иные вопросы, пред-ые наст. ФЗ;

2) разраб-ся в соотв-ии с МСА;

3) явл-ся обязат-ми для ауд. орг-ций, индив-х аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников.

2. Стан-ты СРО аудиторов:

1) опр-ют требования к ауд-им процедурам, допол-ые к требованиям, устан-м ФП(С)АД, если это обусловливается особ-ями проведения А или особен-ми оказания сопутс-их А услуг;

2) не могут противоречить ФП(С)АД;

3) не должны создавать препятствия осущ-ию ауд-ми орган-ями, индив-ми аудиторами АД;

4) являются обязат-ми для ауди-х орган-ий, аудиторов, явл-хся членами указ-ой СРО.

Приведены в соотв-ии с МСА, например, станд-т № 7 «Ауд.доказательства» (220R), ФСАД 3 «Планирование аудита».

11. МСА.

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов. Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

-аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;

-аудитор должен быть независим от клиента;

-аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;

-аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты не доминируют над национальными стандартами. Это обусловлено тем, что в разных странах по–разному применяют международные стандарты.

- стандарты могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

-стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их ведения;

-стандарты, использование которых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Соотношение некоторых фед.стандартов с международными:

- МСА 700 «Формирование и представление заключения по финансовой отчетности» и ФП(С)АД 1/2010 «Ауд.заключение о БФО и формирование мнения о ее достоверности»

- МСА 500 «Аудиторские доказательства» и ФСАД 7 «Ауд.доказательства»

12. Ауд. проц-ры и их оформл-е.

Ауд.процедуры – опр.порядок и послед-сть действий аудитора для получения необх-х доказ-в на конкр.участке аудита.

Аудитор получает ауд.доказ-ва путем выполнения след.процедур по существу:

1. Инспектирование - проверка записей,документов или матер.активов. В ходе инспектирования записи и документов аудитор получает ауд.доказ-ва разл.степени надежности в завис-ти от их характера и источника,а также от эффект-ти средств внутр.контроля за процессом их обработки.

Термин инспектирование взят из МСА 500 и закреплен в нормат.документах росс.аудита. В отечеств.практике записи идокументя проверяют,а мат.объекты наблюдают или инвентаризируют. Этот термин не переводиться как «проверка»,т.к. слово «проверка» имеет разные значения: проверка-аудит данного значения в целом; проверка-действия аудитора в ходе сбора ауд.доказ-в для каждого раздела учета и отчетности.

Докум. ауд. доказ-ва включают в себя:созданные третьими лицами и находящиеся у них(внеш.инф-ия);созданные третьими лицами,но находящиеся у ауд.лица(внеш.и внутр.инф-ия);созданные ауд.лицом и находящиеся у него.

2. Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры,выполняемой др.лицами(наблюдение аудитора за пересчетом мат.запасов,осуществляемым сотрудниками ауд.лица).

3. Запрос – поиск инф-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд.лица

4. Подтверждение – ответ на запрос об инф-ии,содержащейся в бух.записях(запрос о подтверждении Д^т задол-ти,обращенный непосредственно к дебиторам).

5. Пересчет - проверка точности арифм.расчетов в первичных документах и бух.записях или выполнение аудитором самост.расчетов.

6. Аналит.процедуры – рассмотрение финан.инф-ии ауд.лица.

Длительность выполнения указ-х процедур зависит от срока,отведенного на получение ауд.доказ-в.

Оформление ауд.процедур.

Собранные доказ-ва отражаются аудитором в его раб.документах,составленных в виде записей об изучении и оценки,постановки БУ и орган-ии внутр.контроля,а также бланков,таблиц и протоколов,отражающих планир-е,выполнение и изложение результатов ауд.процедур.

Основу для А составляет- метод А как общ.подход к изучению хоз.деят-ти,отражаемой в бух.инф-ии.

Методика ауд.проверки – сов-ть спец-х приемов(методов),применяемых для обработки экон.инф-ии в целях А.

Приемы можно объединить в 3 группы: Опред-е реального состояния объекта; Анализ; Оценка.

Приемы 1гр. – осмотр, пересчет, измерение (они позволяют опр-ть колич. состояние объекта), запрос, докум.проверка(проверка аудитором факт.наличия отдел.наименований или всех материалов и ГП позволяет убедиться в наличии,а также опр-ть состояние учета в местах хранения,порядок составления прих.-расх.документов).

Приемы 2гр. - использ-ся для сравнения отд.показателей отчетности.

К ним отн-ся анал.процедуры: на стадии план-ия нализ - помогает аудитору опр-ть время и объем ауд.процедур; на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать существенную инф-ию; на финальной стадии – делать общий обзор фин.инф-ии.

Результаты анал. процедур м.б.: убеждающими(если аудитор может разумно оценить правильность остатков по счетам проведения анализа,тогда ему не надо проводить др.процедуры);подтверждающими(если анализ должен только подтвердить инф-ию,полученную от клиента,то перед анал.процедурой необх-мо выполнить доп.проверки);неприменимыми(если результаты анализа не могут служить доказ-ом выводов,то аудитору необх-мо разработать др.процедуры проверки).

Приемы 3гр. – оценка прошлого,настоящего и будущего состояния объектов А,логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояния ресурсов, целесообразность и законность хоз.операций, достоверность экон.инф-ии,которая касается событий и не отражена в БО.

13. Аудит обственного капила коммерческой организации (уставный, резервный, добаврчный капиталы)

Норм.база: НК; ГК; КОАП; УК; ФЗ «Об акционерных общ-вах»; ФЗ «Об ООО»; ФЗ «О хоз-ых партнерствах»; ФЗ «О БУ» №402-ФЗ; ФЗ «О АД»№307-ФЗ; Кодекс этики; ПБУ 1/2008 «Уч.пол-ка»; ПБУ 4/99 «БФО»; ПБУ 6/01 «Учет ОС»; ПБУ 9/99 «Доходы»; ПБУ 10/99 «Расходы»; ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в БУ и БО» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и др.ПБУ; Метод.указания по инвен-ции им-ва и финанс.обязательств; План счетов.

Документооборот: Учредительные документы; Лицензии; Протоколы общего собрания акционеров; Устав; Свидетельство о регистрации; Решение о получении дивидендов; Акт приема-передачи имущества от учредителей; регистры учета (карточка счета 81,82,83, анализ счета), гл.книга, баланс

Порядок проверки:1.УП. 2.Проверка оформления первич. документов.3.Методология отражения хоз. операций.4.Проверка оформления регистров учета.5.Соответствие аналит. учета синтет-му. 6.Проверка учредительных документов.7.Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься опр-ми видами деят-ти.8.Прослеживание отражения величины УК, долей, распределенных согласно учредительным документам.9.Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными БУ по отражению видов деят-ти.10.Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в УК.11.Проверка регистрации изменений учредительных документов. 12.Проверка правильности отражения в БУ взносов в УК.13.Проверка величины задолженности по вкладам в УК, собственных акций, выкупленных у акционеров.14.Проверка отражения расчетов с учредителями.15.Проверка организации учета и выплаты дивидендов.

Типичные ошибки: 1. УП не соответствует законодательству. 2. БУ и НУ не соответствуют УП. 3. Нарушения в оформлении первичных документов и регистров учета. 4. Нарушена методология отражения хозяйственных операций. 5. Не соответствие аналит. учета синт-му. 6. Несоответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; 7. Не соблюдены полнота и сроки внесения УК; 8. Несоответствие размера УК данным учредительных документов и законодательству РФ; 9. Несоблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате УК; 10. Необоснованно произведены изменения величины УК. 11. Неправильно произведена оценка стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества. 12. Размер РК не соответствует законодательству. 13. Неправильно отражена НП отчетного года на счетах БУ и в отч-ти

14. Планирование аудиторской проверки.

План-е А предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему ауд. процедур.

Стандарт 3, 2 (уровень существенности)

План-е аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям А было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенц-е проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Затраты времени на план-е работы зависят от масштабов деят-сти ауд. лица, сложности А, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти.

Получение инф-ии о деят-сти ауд. лица является важной частью план-ия работы, помогает аудитору выявить события, операции и др. особенности, которые могут оказывать существ. влияние на б(ф)о.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана А и опред-е ауд. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии ауд. лица для повышения эффект-сти А и координации ауд. процедур с работой персонала ауд. лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы А.

План-ие аудитором своей работы осущ-ся непрерывно на протяжении всего времени выполнения ауд. задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения ауд. процедур. Причины внесения значит.изменений в общий план и программу А д.б. документально зафиксированы.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

-опред-и характера, сроков проведения и объема ауд. процедур;

-оценке последствий искажений.

При план-ии ауд.проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение фин.(бухг.) отчетности. Ауд.оценка существенности, относящаяся к отд. счетам бухг. учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели фин. (бухг.) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналит. процедур. Это позволяет аудитору выбрать ауд. процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат ауд. риск до приемлемо низкого уровня.

15. Существенность в аудите.

Существенность является одним из базовых понятий как при подготовке финансовой отчетности, так и в аудите. Понятие существенности определяется Комитетом по МСФО в документе под названием «Основы подготовки и представления ФО».

В нормативных документах по БУ ПБУ 4/99 и Приказ № 67н «существенностью считается сумма отношений, которая к общему итогу соответствующих данных составляет 5 % и более». Уровень существенности является своеобразным фильтром, отсеивающим информацию, не представляющую ценность для пользователя отчетности.

Цель аудитора при аудите ФО – не выявить все мелкие ошибки, а постараться не пропустить таких искажений информации в отчетности, которые могут привести пользователя к ситуации выбора неадекватного реальной хозяйственной ситуации экономического решения. Именно за это, т. е. за не выявление существенных искажений аудиторы несут ответственность.

Другими словами, существенность зависит от размера статьи или ошибки, которые оценены в конкретных условиях их пропуска или искажения, т. е. что существенно, а что нет зависит не от пользователя как такого, а от последствий, к которым может пивести ошибка в показателе отчетности.

Существенность в аудите (ФП(С)АД № 4) – информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хоз. операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на эк-е решения пользователей, принятые на основе фин. бух. отчетности. Т.о., существенность в аудите – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, кот. рассм-ся как несущественная.

Аудитор оценивает то, что является существенным по его профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления значительных (с количественной точки зрения) искажений.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне БУ в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Под уровнем существенности понимают предельное значение ошибки БО, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется в валюте, в которой ведется БУ.

Аудитор, согласно стандарту, обязан принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских услуг; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита.

Для определения уровня существенности за основу принимают наиболее важные показатели, которые называются базовыми показателями БО. Система базовых показателей оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм документ – внутрифирменные стандарты, утвержденные решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

К баз. показ-м можно отнести: балансовая прибыль, валюта баланса, собственный капитал.

Основанием для изменения баз. показателей может служить: изменение в законодательстве в области БУ; изменение в области аудита; изменение специализации аудиторской фирмы; изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту; смена руководства аудиторской организации.

Между существенностью и ауд. риском существует обратная зависимость: чем выше существенность, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

При оценке достоверности БО аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить ауд. риск посредством проведения дополнительных аудиторских проверок или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в БО. Рук-во вправе внести поправки в БО с учетом выявленных искажений.

16. Аудиторские риски.

Порядок определения аудиторского риска закреплен ФП(С)АД № 8 «Оценка ауд-х рисков и ВК, осущ-й а.л.». От понимания и правильной оценки ауд. риска зависит в опред-й степени репутация аудитора и успешность его деят-ти.

Ауд. риск – это риск выражения аудитором ошибочного ауд. мнения в случаях, когда в бфо содержатся существенные искажения.

Если ауд. риск составляет 5 %, то это означает, что в 5 из 100 подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы и следовательно уровень доверия к мнению аудитора составляет 95 %.

Ауд. риск включает 3 составные части: неотъемлемый риск (НР); риск средств контроля (РСК); риск необнаружения (РН).

Неотъем. риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, кот. м.б. существ-ми по отдельности или в совок-ти с искажениями др. сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необх-х средств ВК.

Неотъем. риск хар-ет степень подверженности существ-м нарушениям счета БУ, статьи баланса, однотипной группы хоз. операций и отч-ти в целом у провер-го эк. субъекта.

Риск средств контроля хар-ет степень надежности системы БУ и чичтемы внутреннего контроля аудируемого лица. Высокая надежность этих систем позволяет оценить уровень риска – высокий или низкий. Аудитор тестирует ср-ва к-ля во всех случаях.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным как в отдельности, так и в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Появился новый компонент а. риска-риск сущ-го искажения. Под ним понимается, что еще до начала а. ФО содержатся сущ-ные искажения; по сути дела этот риск явл-ся комбинацией неотъемлемого риска и риск ср-в контроля.

Конечной целью анализа рисков является оценка риска необнаружения. Риск необнаружения явл. показателем эф-ти и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу.

Существуют 2 осн. метода оценки ауд. риска: оценочный (интуитивный); количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет аудиторского риска по формуле:

АР=НР*РСК*РН

АР=РСИО*РН

РСИО=НР*РСК

Риск оценивается либо в %, либо в долях ед..

17. Ауд. доказ-ва.

Треб-я, предъявляемые к ауд. доказ-м определены ФП(С)АД № 7 «Ауд. доказ-ва».

Ауд. доказ-ва – это инф-я, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указ-й инф-ии, на кот. основ-ся мнение аудитора. К ауд. доказ-м относятся, в частности, первичные документы и бух. записи, явл. основой БО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инф-я, получ-я из различных источников (от третьих лиц).

В качестве доказ-в в аудите может быть использ-на любая инф-я, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достов-ти учета и отчетности в целом.

Ауд. доказ-ва получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроляозначают проверки, проводимые с целью получения ауд. доказ-в в отношении надлежащей орг-ации и эф-ти функц-я систем БУ и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существупроводятся с целью получения ауд. док-в существенных искажений в б(ф)о. Указанные процедуры проверки проводятся в след. формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах БУ; аналитические процедуры.

При формир-ии ауд. мнения аудитор обычно не проверяет все хоз. операции а.л., поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах БУ, группы однотипных хоз. операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом: опыте, приобретенном во время проведения предшествующих ауд. проверок; результатах ауд. процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок; источниках и достов-ти инф-ции.

При получении ауд. доказательств аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов СВК с целью подтверждения предпосылок подготовки БО.

Предпосылки подготовки БО, сделанные руководством а.л. в явной или неявной форме утверждения и отраженные в БО, включают в себя след. элементы: Существование - наличие по состоянию на опред-ю дату актива или обяз-ва, отраж-го в БО; Права и обязанности – принадл-ть а.л. по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БО; Возникновение – относящиеся к деят-ти а.л. хоз. операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода; Полнота – отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хоз. операций или событий либо нераскрытых статей учета;Стоимостная оценка – отражение в БО надлеж-й балансовой стоимости актива или обяз-ва;Точное измерение – точность отражения суммы хоз. операции или события с отнесением дох. или расх. к соотв-му периоду времени;Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обяз-ва в соотв-и с правилами его отражения в БО.

Ауд. доказ-ва более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Ауд. доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутр-е ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от эк. субъекта в письм. или устной форме.

Внешние ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от третьей стороны в письм-м виде (обычно по письменному запросу ауд. организации).