Налоговое право / Сербиладзе / отношения / Кобелева

21

внесудебного обжалования решений и деяний налогового органа, так как отношения, возникающие в связи с обжалованием в суд или арбитражный суд,

являются не налоговыми, а гражданско-процессуальными или арбитражно-

процессуальными.

В работе все материальные правоотношения по обжалованию классифицированы по различным основаниям: исходя из разделения налогового процесса на производства; исходя из вида органа, который уполномочен рассматривать жалобы; исходя из вида обжалуемого решения. Кроме этого, автор обращает внимание на введение обязательного досудебного обжалования решений налоговых органов. Представляется, что это нововведение повлечет немалое количество проблем на практике в сфере урегулирования налоговых споров. Это связано, прежде всего, с тем, что налогоплательщик в случае обжалования решения о привлечении его к ответственности в судебном порядке, после предварительного досудебного разрешения дела, будет поставлен в очень сжатые сроки. К тому же, в российских условиях введение обязательного первичного обжалования решений налоговых органов во внесудебном порядке ущемляет права налогоплательщиков тем, что в системе государственных органов в сфере налогообложения нет органов, способных принять независимое решение по спору.

Диссертантом предложено создание специализированной структуры по рассмотрению налоговых споров в системе налоговых органов. Эти органы предполагается создавать в виде коллегий с прямым подчинением федеральному налоговому органу. Такой подход был бы значительно более рациональным с точки зрения законности и обоснованности принятия решения по налоговому спору. На сегодняшний момент подразделения налогового аудита координируются налоговым органом, в котором они созданы, а поэтому осуществить беспристрастное рассмотрение спора практически невозможно. При таком положении вещей эта инстанция не может быть беспристрастной, так как признание нарушений в деятельности подчиненных косвенно свидетельствует об упущениях начальства.

22

Автор считает, что порядок обжалования актов и действий

налоговых органов в вышестоящий налоговый орган должен быть урегулирован нормами, содержащимися в Налоговом кодексе РФ более подробно. В Налоговом кодексе РФ следует закрепить: общие требования, предъявляемые к заявлению

(жалобе), то есть сообразно Гражданскому процессуальному и Арбитражно-

процессуальному кодексам, которые детально регламентируют такие требования;

перечень оснований для оставления жалобы без рассмотрения; четкие последствия пропуска срока на обжалование. Отношения, возникающие при внесудебном обжаловании ненормативных актов налоговых органов и действий должностных лиц налоговых органов, можно разделить на виды исходя из различных критериев:

в зависимости от вида производства в рамках налогового процесса; в зависимости от органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать жалобы; в

зависимости от обязательности досудебного урегулирования спора.

В третьем параграфе «Материальные налогово-контрольные правоотношения» рассматриваются материальные правоотношения,

возникающие в связи с осуществлением мероприятий налогового контроля.

Определено, что материальными налогово-контрольными правоотношениями являются те, которые опосредуют установленные в Налоговом кодексе РФ обязанности и права налогоплательщиков (налоговых агентов),

налоговых органов и других субъектов, реализуемые за рамками отношений,

составляющих налоговый процесс. В целях подтверждения тезиса о неимущественном характере не только процессуальных, но и материальных налогово-контрольных отношений, диссертантом проанализированы конкретные налогово-контрольные отношения. Отнесение указанных правоотношений к неимущественным основывается на наличии в их составе нематериального объекта, а именно: поведения участников по осуществлению налогово-

контрольных мероприятий.

Автор определил, что налогово-контрольные материальные правоотношения можно разделить на две группы. Правоотношения первой группы возникают на основе материальных норм, обеспечивающих инициативную деятельность

23

налогоплательщиков и определяющих порядок их деятельности, и потому реализуемых за рамками налогового процесса. Во вторую группу входят правоотношения, возникающие на основе материальных норм права, хотя и адресованных налоговым органам, но устанавливающих не порядок деятельности данных органов, а их права и обязанности, и потому реализуемые за рамками правоприменительной деятельности.

Подводя итог исследованию вопроса о неимущественных налоговых правоотношениях и обобщая полученные выводы об их видах, объектах,

субъектах и содержании, в работе дано их следующее понятие. Неимущественные налоговые правоотношения – это возникающие на основе Конституции РФ,

законодательства и налогах и сборах, иных нормативно-правовых актах о налогах и сборах отношения, имеющие в качестве объекта поведение сторон. К ним относятся следующие правоотношения:

а) правоотношения по установлению и введению в действие налогов;

б) правоотношения, возникающие в ходе правоприменительной деятельности налоговых органов, а в ряде случаев – Правительства РФ,

таможенных органов, охватываемой понятием «налоговый процесс»;

в) правоотношения, возникающие между налоговыми органом и налогоплательщиком по инициативе последнего, находящиеся за рамками налогового процесса;

г) правоотношения, возникающие на основе материальных норм права,

хотя и адресованных налоговым органам, но не устанавливающих порядок их деятельности.

В заключении изложены основные теоретические и практические выводы диссертационного исследования.

Завершает работу список использованного нормативного материала и

специальной литературы.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК

Министерства образования и науки РФ

24

1.Кобелева И.С. Предмет налогового права как система имущественных и связанных с ними неимущественных отношений / И.С. Кобелева

//Вестник Воронежского государственного университета. Серия Лингвистика и межкультурная коммуникация. – 2008. – № 2. – С. 258 – 262 (0,6 п.л.).

Статьи, опубликованные в иных научно-периодических изданиях

2.Кобелева И.С. Неимущественные отношения в налоговом праве / И.С. Кобелева // Современные проблемы теории налогового права (The Modern Problems of Tax Law Theory). Материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. – Воронеж, 2007. – С. 272 – 279 (0,9 п.л.).

3.Кобелева И.С. Неимущественные процессуальные налоговые правоотношения / И.С. Кобелева // Юбилеи, Конференции, Форумы. Профессор и научная школа: К юбилею доктора юридических наук М.В. Карасевой. – ВГУ, 2007. – Вып. 3. – С. 63 – 73 (1 п.л.).

4.Кобелева И.С. Предмет налогового права как система имущественных и связанных с ними неимущественных отношений / И.С. Кобелева // Сучасний стан та песпективи розвитку фiнансового права: Тези доп. Мiждународноi науковопрактичноi конфеенцii, 23-24 ристопада 2007 року / Науково-дослiдний iнститут фiнансового права. – Киев: ПП «Укртехнопрiнт», 2007. – С. 196 – 198 (0,3 п.л.).

5.Кобелева И.С. Неимущественные материальные отношения в налоговом праве / И.С.Кобелева // Правовые реформы в современной России: значение, результаты, перспективы: материалы научно-практичной конференции, посвященной 50-летнему юбилею юридического факультета Воронежского государственного университета (Воронеж, 20 – 21 ноября 2008 г.). – Сер.: Юбилеи, конференции, форумы. – Воронеж: Издательство ВГУ, 2009. – Вып. 5, ч. 3: Финансовое право. – С. 93 – 105 (1,2 п.л.).