Учебники / Уголовное право / 388- Уголовное право. Особенная часть_отв ред Козаченко И.Я_2008 -1008с
.pdf
Как уже указывалось при анализе составов преступлений, предусмотренных ст. 195 и 196 УК РФ, несостоятельность (банкротство) — это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Фиктивное банкротство представляет собой заведомо ложное публичное, не соответствующее действительному экономическому положению и предъявляемым для этого Законом о несостоятельности (банкротстве) требованиям объявление руководителем или учредителем (участником) о несостоятельности юридического лица, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности.
Уголовная ответственность за фиктивное банкротство наступает, если это деяние причинило крупный ущерб. Крупный ущерб в данном составе, как и в составах, предусмотренных ст. 195, 196 УК РФ, — это ущерб на сумму, превышающую
250 тыс. руб.
В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 195, 196 УК РФ, несостоятельность при фиктивном банкротстве отсутствует. Данное преступление по ряду признаков — обманный способ совершения, корыстный мотив — следует отграничивать от мошенничества. При мошенничестве потерпевший считает, что передает имущество виновному на законном основании, полагая, что виновный имеет право на получение имущества, а потерпевший обязан его передать. При фиктивном банкротстве потерпевший знает, что он не «обязан» передавать имущество, передача является добровольным его волеизъявлением, причем весьма выгодным ему самому.
По конструкции состав преступления — материальный. Преступление следует считать оконченным с момента причинения в результате осуществления фиктивного банкротства крупного ущерба кредиторам.
Субъективная сторона преступления — прямой умысел и наличие специальных целей. Лицо сознает, что делает ложное публичное объявление о несостоятельности юридического лица или о своей несостоятельности, и желает этого в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долга. Фактическая неуплата виновным налогов или страховых взносов требует дополнительной квалификации по ст. 198, 199 УК РФ.
Субъект преступления — специальный. Им может быть только руководитель или учредитель (участник) юридического лица либо индивидуальный предприниматель.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Объектом данного преступления (ст. 198 УК РФ) являются общественные отношения, складывающиеся в области финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета от сбора налогов и (или) сборов с физических лиц.
Предмет преступления составляют суммы налогов и сборов, уплата которых обязательна для физических лиц, это могут быть суммы любых неуплаченных налогов или сборов, взимаемых с физических лиц (ст. 13—15 НК РФ). Налоговое законодательство разграничивает понятия «налог» и «сбор». Под налогом в соответствии со ст. 8 НК РФ следует понимать обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; под сбором — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Объективная сторона преступления выражается в двух формах:
1)уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, совершенное в крупном размере;
2)уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Обе формы могут присутствовать в действиях виновного одновременно.
Под уклонением понимается невыполнение налогоплательщиками — физическими лицами определенных норм налогового законодательства, выраженное как в действии, так и в бездействии.
Налогоплательщиками налогов и (или) сборов с физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны вести учет получаемых ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, представлять в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларацию о доходах и расходах по форме, установленной Федеральной налоговой службой, а также другие документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных, способствующие исчислению суммы налога.
Налоговая декларация является основополагающим документом в налоговой отчетности. В соответствии со ст. 80 НК РФ это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательст-
вом о налогах и сборах. В тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налогового агента или налоговый орган, обязанность представлять декларацию на налогоплательщика не возлагается.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации и может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку о принятии и дату представления на копии налоговой декларации.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации неотражения или неполного отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести дополнения и изменения в налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов РФ.
Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода физическому лицу либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи лицу дохода в натуральной форме, а также день оплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров — при получении доходов в виде материальной выгоды. У физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации, учитываются доходы от источников в России и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации, — только от источников в России. При
налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Размер подлежащего обложению совокупного годового дохода определяется с учетом льгот и вычетов, установленных ст. 218—221 НК РФ. Налоговое законодательство налагает на граждан, подлежащих налогообложению, обязанность в установленных законодательством случаях вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять сумму налога, подлежащую оплате (подп. 3 п. 1 ст. 23, ст. 54 НК РФ).
В соответствии со ст. 229 НК РФ представить декларацию о фактически полученных в течение отчетного года доходов и произведенных расходов налогоплательщики должны не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Обязанность подачи декларации Налоговый кодекс РФ налагает на следующие категории физических лиц:
— зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, — по суммам, полученным от такой деятельности (ст. 227);
— не являющихся налоговыми агентами, но получающих вознаграждение на основе заключенных договоров граждан- ско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
—налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы из источников, находящихся за пределами России, — исходя из сумм таких доходов;
—получающих другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;
—получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей (ст. 228).
Непредставление декларации о доходах, а равно иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является
обязательным, предполагает бездействие, т. е. невыполнение лицом, на которое возложена обязанность представить декларацию (иные документы), данной обязанности, следствием чего явилась неуплата налога и (или) сбора. Вместе с тем сама по себе неподача декларации о доходах (иных документов), даже при наличии обязанности по ее подаче, не образует оконченного преступления, а нередко не является даже покушением, поскольку обязательным условием для привлечения к уголовной ответственности должно быть уклонение от фактической уплаты налогов в крупном размере. Таким образом, уголовная ответственность наступает не за сам факт неподачи декларации о доходах (иных документов), а за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, которое применительно к рассматриваемой форме заключается в умышленной неподаче декларации (иных документов) в установленный срок и в последующей неуплате налога.
Включение в декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, заключается либо в умышленном занижении получаемых доходов, либо в
преувеличении расходов, либо в указании вымышленных, а не истинных источников доходов, в умышленных ошибках при расчете размера налога и (или) сбора, в указании несуществующих оснований для льготного налогообложения или для освобождения от уплаты налога и (или) сбора, т. е. умышленном указании в декларации или иных документах любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов, а также об источниках доходов.
Крупный размер как при первой, так и при второй форме — это согласно примечанию к ст. 198 УК РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб.
Понятие доходов и расходов дано в п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».
Доходы — это совокупный (общий) доход, полученный физическим лицом в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, без уменьшений на сумму произведенных расходов.
Расходы — это понесенные физическим лицом затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.
При этом, поскольку налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит согласно п. 4 вышеназванного постановления Пленума Верховного Суда РФ квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ.
Согласно п. 5 вышеупомянутого постановления Пленума Верховного Суда РФ преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, следует считать оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий период в срок, установленный налоговым законодательством. Представление неверной декларации может образовывать стадию покушения на рассматриваемое преступление, при наличии намерения уклониться от уплаты налога по истечении установленного для ее подачи предельного срока.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере, и желает этого.
Субъект преступления — специальный. Им может быть только физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное представлять декларацию о доходах и расходах в органы государственной налоговой службы.
Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином, надлежит
квалифицировать как соучастие в совершении преступления, т. е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 198 УК РФ, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности — то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292
УК РФ).
Часть 2 ст. 198 УК РФ предусматривает квалифицированный состав преступления. Квалифицирующим признаком является совершение преступления в особо крупном размере.
Особо крупный размер — это сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
Объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, являются общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства в части формирования бюджета от сбора налогов с юридических лиц.
Предмет преступления составляют суммы налогов и сборов, обязанность по уплате которых возложена на организации налоговым законодательством. К основным видам налогов согласно ст. 12 НК РФ относятся: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (так называемые региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы. Налоги, независимо от того, к какому виду они относятся, олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных доходов), необходимых ему для выполнения соци- ально-экономических функций. Уклонение экономических субъектов от уплаты установленных государством налогов приводит к дестабилизации экономики и финансовой системы страны.
Налоговым законодательством предусматриваются сегодня три основных способа уплаты налогов: денежный — в безналичном порядке и наличными денежными средствами; уплата налога имуществом (натуральный способ); обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.
Объективную сторону преступления образует уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем:
— непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, — совершенное в крупном размере;
— включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, — совершенное в крупном
размере.
Объекты, подлежащиеналогообложению, всоответствиисналоговым законодательством подразделяются на следующие виды: права (имущественные и неимущественные) и действия (деятельность) и их результаты. Организация в случае наличия у нее объекта налогообложения обязана уплачивать налоги в размере установленной законом налоговой ставки и в определенные сроки. Под ставкой налога или нормами налогового обложения понимается при этом размер налога, приходящийся на единицу налогообложения, а под налоговым периодом — срок, в течение которого формируется налогооблагаемая база и определяется размер налогового обязательства.
Корганизациям в смысле ст. 199 УК РФ, относятся согласно
п.8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории России.
Вп. 1 указанного постановления Пленума Верховного Суда РФ разъяснено, что уклонение от уплаты налогов с организации может выражаться как в действиях, так и в бездействии. Уклонение в виде непредставления декларации или иных документов, равно, как и включение в налоговую декларацию или такие до-
кументы заведомо ложных сведений, по своему содержанию аналогично соответствующим понятиям в ст. 198 УК РФ.
Под доходом согласно ст. 199 УК РФ следует понимать выручку от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных фондов и доходы от внереализационных операций без учета расходов по этим операциям, поскольку расходы в диспозиции данной статьи указаны отдельно.
Под расходами подразумеваются затраты, которые связаны с получением дохода и предусмотрены в качестве таковых законодательством.
Обязательным признаком объективной стороны преступления является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере. Крупный размер, как при первой, так и при второй форме, это согласно примечанию к ст. 199 УК РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.
Преступление следует считать оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Факт включения искаженных данных о доходах и расходах в бухгалтерские документы первичного учета следует расценивать как покушение на преступление (естественно, при доказанности умысла на уклонение от уплаты налога в крупном размере).
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налогов, и желает этого. Мотивы и цели не являются обязательными признаками субъективной стороны преступления и на квалификацию содеянного влияния не оказывают.
Субъект преступления — специальный. Им могут быть руководители организации-налогоплательщика, главные (старшие) бухгалтера, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера. Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика, или содействовавшие
совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, т. е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности — то и по соответствующим статьям Уголовного кодекса, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285,
290, 292 УК РФ).
Часть 2 ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за то же деяние, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере. Признаки группы лиц, совершившей преступление по предварительному сговору, даны в ст. 35 УК РФ. Особо крупный размер применительно к рассматриваемому составу преступления — это сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн руб.
Неисполнение обязанностей налогового агента. Объектом пре-
ступления, предусмотренного ст. 199' УК РФ, являются общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства в части формирования бюджета от сбора налогов с юридических и физических лиц.
Предмет преступления — суммы налогов и сборов, подлежащих в соответствии с законодательством России о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Понятия налогов, сборов, налогоплательщиков, используемые в данной статье, аналогичны этим же понятиям, упомянутым в данной главе учебника при анализе составов преступлений, предусмотренных в ст. 198, 199 УК РФ.
Объективную сторону преступления составляет неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Согласно налоговому законодательству налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Вместе с тем в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Во исполнение этой обязанности налоговые агенты должны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Обязательным признаком объективной стороны преступления является неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере. Крупный размер — это согласно примечанию к ст. 199 УК РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн руб.
Преступление следует считать оконченным с момента фактического неисполнения вышеуказанных обязанностей налогового агента в срок, установленный налоговым законодательством.
Субъективная сторона преступления выражена прямым умыслом. Лицо сознает, что не исполняет обязанности, возложенные на него налоговым законодательством, и желает этого. Более того, обязательным признаком субъективной стороны преступления является наличие личных интересов налогового агента в неисполнении своих обязанностей. Понятие личных интересов совпадает с понятием личной заинтересованности, не раз уже подробно рассматривавшимся в рамках данного учебника.
Субъект преступления — специальный. Им может быть налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Часть 2 ст. 1991 УК РФ предусматривает ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере.
Особо крупный размер — это согласно примечанию к ст. 199 УК РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн руб.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Объектом преступ-
ления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, являются общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства в части формирования бюджета от сбора налогов с юридических и физических лиц.
Предмет преступления — денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Недоимка — это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах или сборах срок. Порядок обращения взыскания на денежные средства или имущество организации или индивидуального предпринимателя подробно регулируется в ст. 46—48 НК РФ, в частности взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-орга- низации или налогового агента — организации производится
последовательно в отношении: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; другого имущества. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица или налогового агента весьма схоже с приведенным выше для организации. Отличием является взимание денежных средств сначала на счетах в банках, а затем наличных денежных средств, и установление исключения по взысканию на имущество, предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемое в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объективную сторону преступления составляет сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Под сокрытием денежных средств или имущества понимается их утаивание различными способами — снятие денежных средств со счета или перевод их на счет других юридических или физических лиц, неуказание местонахождения имущества или указание на нахождение его в другом месте или у другого лица, сообщение ложных сведений о стоимости имущества, его качестве, времени и месте изготовления и т. д.
Обязательным признаком объективной стороны преступления является сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя в крупном
размере. Крупным размером согласно примечанию к ст. 169 УК РФ является стоимость денежных средств или имущества в сумме, превышающей 250 тыс. руб.
Преступление следует считать оконченным с момента фактического сокрытия денежных средств или иного имущества в крупном размере.
Субъективная сторона преступления выражена прямым умыслом. Мотивы и цели на квалификацию влияния не оказывают, но могут учитываться при назначении наказания.
Субъект преступления — специальный: собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.
Глава 12. Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях
§ 1. Злоупотребление полномочиями
Непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 201 УК РФ, является нормальная управленческая деятельность коммерческой или иной организации, соответствующая законодательству России и учредительным документам этой организации. Дополнительным объектом выступают права и законные интересы граждан, организаций, охраняемые законом интересы общества и государства.
С объективной стороны преступление состоит в использовании лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества и государства.
Иными словами, злоупотребление полномочиями признается преступлением при наличии ряда обязательных признаков, взятых в совокупности:
— использование лицом, выполняющим управленческие функции, путем действия или бездействия своего служебного положения вопреки законным интересам организации, которую оно представляет;
—причинение указанным деянием существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства;
—наличие причинной связи между совершенным деянием и предусмотренными законом последствиями.
Совершение деяния вопреки законным интересам организации
означает осуществление лицом, выполняющим управленческие функции, действий (бездействия) вопреки определенным в законе или учредительных документах задачам деятельности организации.
Существенный вред является в данном преступлении категорией оценочной. По своему характеру этот вред может быть:
—имущественным в виде прямого реального ущерба или упущенной выгоды;
—моральным, физическим, организационным и любым иным;
—причинен как правам граждан и организаций, так и интересам общества или государства. Существенность вреда зависит от его характера, размера, особенностей и числа потерпевших,
апотому в каждом случае оценивается органами предварительного следствия и суда сугубо индивидуально.
Особенностью состава преступления, предусмотренного ст. 201 УК РФ, является определенный в примечании к статье порядок привлечения к уголовной ответственности виновного в зависимости от того, кому причинен деянием ущерб. Если деяние причинило вред интересам исключительно коммерческой организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, уголовное преследование осуществляется по заявлению этой организации или с ее согласия. Если интересам других организаций, а также интересам граждан, общества или государства — уголовное преследование осуществляется на общих основаниях.
Состав преступления по конструкции — материальный. Преступление считается оконченным с момента наступления в результате злоупотребления полномочиями существенного вреда правам и законным интересам граждан и организаций, охраняемым правам и интересам общества и государства.
Субъективная сторона преступления — прямой умысел и наличие специальных целей. Виновный сознает, что использует свои функции вопреки интересам организации, и желает этого
в целях либо извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам.
Субъект преступления — специальный. Согласно примечанию к ст. 201 УК РФ им может быть лишь лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации, а именно лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядитель- ные или административно-хозяйственные обязанности в коммерческой организации независимо от формы собственности, а также в некоммерческой организации, не являющейся государственным органом, органом местного самоуправления или муниципальным учреждением.
К организационно-распорядительным относятся функции по управлению трудовым коллективом (найм, увольнение, распределение обязанностей, организация труда и т. д.), к админист- ративно-хозяйственным — функции по управлению имуществом.
Часть 2 ст. 201 УК РФ предусматривает квалифицированный состав преступления. Квалифицирующим признаком согласно ч. 2 ст. 201 УК РФ является причинение в результате злоупотребления полномочиями тяжких последствий.
Понятие тяжких последствий — категория оценочная, установление тяжести последствий — прерогатива следственно-су- дебных органов, исходя из конкретных обстоятельств совершенного преступления. Это может быть и причинение крупного имущественного ущерба, и экономическое банкротство потерпевших, и такое воспрепятствование нормальному осуществлению государственными органами или общественными организациями социальных, экономических, организационных и иных функций, которое создает угрозу их финансовой стабильности.
§ 2. Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами
Общественная опасность рассматриваемого преступления (ст. 202 УК РФ) заключается в том, что нотариус или аудитор, используя предоставленные им законом широкие полномочия, при наличии преступных устремлений способны дезорганизовать нормальную управленческую и другую деятельность коммерческих и иных организаций, причинить существенный вред правам и законным интересам граждан и организаций либо охраняемым законом интересам общества и государства.
Непосредственный объект преступления — установленный государством порядок совершения нотариальных и аудиторских действий.
С объективной стороны суть преступления состоит в использовании частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности, приведшем к причинению существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. Таким образом, объективная сторона характеризуется тремя обязательными признаками:
1) использование виновным своих полномочий вопреки задачам своей деятельности;
2)наступление общественно опасного последствия —- существенного вреда указанным в законе интересам;
3)причинная связь между использованием полномочий и наступлением означенных в законе последствий.
Использование полномочий частным нотариусом или частным аудитором — это совершение виновным действий (бездействия), входящих в круг профессиональных прав и обязанностей вопреки задачам своей деятельности.
В соответствии с законодательством о нотариате круг полномочий совершаемых нотариусами, достаточно широк и многообразен. К компетенции нотариусов, занимающихся частной практикой, относится осуществление следующих нотариальных действий: удостоверение сделок; выдача свидетельств о праве собственности на долю в общем имуществе супругов; свидетельство верности — копий документов и выписок из них, перевода документов с одного языка на другой; удостоверение факта нахождения гражданина в живых; нахождение гражданина в определенном месте, тождественности гражданина с лицом, изображенным на фотографии, времени предъявления документов; передача заявлений физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам; принятие в депозит денежных сумм и ценных бумаг; принятие на хранение документов; совершение морских протестов; обеспечение доказательств и ряд других действий.
Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, наделяется достаточно широким объемом прав, что естественно влечет и выполнение им строго определенных обязанностей по их осуществлению. Прежде всего, действия нотариуса должны обеспечивать защиту прав и законных интересов граж-
дан и юридических лиц. В связи с чем одной из наиболее важных обязанностей нотариуса является сохранение тайны совершаемых действий. Нотариус не вправе выдавать сведения, оглашать документы, которые стали известны ему в связи с совершением нотариальных действий (в том числе и после сложения с себя полномочий или увольнения). Выдача сведений (документов) о совершенных нотариальных действиях может быть произведена лишь лицом, от имени или по поручению которого совершены действия, либо по требованиям общего или арбитражного суда, прокуратуры, органов следствия в связи с находящимися в их производстве уголовными и гражданскими делами.
В целях обеспечения независимости и объективной деятельности нотариус не вправе также: заниматься самостоятельной предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской; оказывать посреднические услуги при заключении договоров; совершать нотариальные действия на свое имя и от своего имени, на имя и от имени своих супругов, их и своих родственников (родителей, детей, внуков).
В случае совершения перечисленных действий нотариусом, занимающимся частной практикой, его деятельность может быть прекращена судом по представлению нотариальной палаты, а в случае причинения этими действиями существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, в действиях виновного наличествует объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 202 УК РФ.
Объективная сторона преступления может состоять также из действий (бездействия), формально находящихся в сфере профессиональной компетенции частного нотариуса, но по сути своей являющихся незаконными (удостоверение незаконных сделок, удостоверение фактов, которые в наличии отсутствовали, составление фиктивных завещаний, умышленное непринятие мер к охране наследственного имущества, выдача незаконных свидетельств о праве на наследство и т. п.). Указанная «нотариальная» деятельность не только причиняет существенный вред правам и законным интересам граждан и организаций, охраняемым законом интересам общества или государства, но, ко всему прочему, создает широкие возможности для «отмывания»
любых теневых капиталов, для придания легальных форм незаконному приобретению имущества и т. п.
Состав преступления — материальный, а потому в качестве обязательного признака объективная сторона включает в себя наступление общественного опасного последствия в виде существенного вреда указанным в законе интересам.
Понятие «существенный вред» — категория оценочная. Существенность вреда, наступившего в результате совершения злоупотреблений полномочиями частного нотариуса, определяется органами предварительного следствия и суда в зависимости от числа потерпевших, тяжести причиненного им морального, физического или имущественного вреда, степени отрицательного воздействия на нормальную работу предприятия, учреждения, организации, характера и размера понесенного им ущерба и других обстоятельств.
По своему характеру вред может быть имущественным (в виде прямого реального ущерба или упущенной выгоды) и неимущественным (моральным, организационным, физическим и др.). Между причинением существенного вреда и противоправным деянием виновного должна быть обязательно установлена причинная связь.
Объективная сторона злоупотребления полномочиями частного аудитора заключается в действиях, образующих нарушение установленного в осуществлении аудиторской деятельности запрета, либо в бездействии, состоящем в невыполнении обязательного для частного аудитора требования. Это, прежде всего, неквалифицированное проведение аудиторской проверки (перепроверки); предоставление недостоверных сведений; осуществление аудитором аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией; предоставление аудитором полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством России; сокрытие аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта; проведение проверки аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями или иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве, аудиторами,