8917
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»
П.Р. Беккер
Бухгалтерский финансовый учет
Учебно-методическое пособие по подготовке к лекциям и практическим занятиям, (включая рекомендации
по организации самостоятельной и практической работы) по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» у обучающихся
по направлению подготовки 38.03.01 Экономика профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Нижний Новгород
2018
Беккер П.Р Бухгалтерский финансовый учет: учеб.-метод. пос. / П.Р. Беккер; Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т. – Н.Новгород: ННГАСУ, 2018. – 193 с.
В учебном пособии изложены сущность и содержание бухгалтерского финансового учета, правильное ведение которого необходимо для успешной работы коммерческих организаций. Пособие базируется на материалах Федерального закона «О бухгалтерском учете», действующих в настоящее время положениях по бухгалтерскому учету и Плана счетов бухгалтерского учета.
Предназначено для студентов, обучающихся в ННГАСУ по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит всех форм обучения.
© П.Р. Беккер,
2018
© ННГАСУ, 2018
3
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
1. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА.............................. |
6 |
1.1. Бухгалтерский учет и его место в системе управления экономическим |
|
субъектом .................................................................................................................. |
6 |
1.2. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации ............ |
7 |
1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета ..................... |
9 |
1.4. Принципы бухгалтерского финансового учета............................................ |
12 |
Контрольные вопросы ........................................................................................... |
13 |
Тесты........................................................................................................................ |
13 |
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ .................................................................. |
14 |
2.1. Нормативное регулирование учета денежных средств............................... |
14 |
2.2. Расчетные отношения организации .............................................................. |
15 |
2.3. Учет кассовых операций ................................................................................ |
16 |
2.4. Учет операций по расчетным счетам ........................................................... |
19 |
2.5. Учет операций на специальных счетах в банке ........................................... |
22 |
2.6. Особенности учета операций по валютным счетам .................................... |
24 |
Контрольные вопросы ........................................................................................... |
26 |
Тесты........................................................................................................................ |
26 |
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ .................... |
27 |
3.1. Нормативное регулирование учета расчетов и обязательств..................... |
27 |
3.2. Понятие, момент возникновения и оценка обязательств............................ |
28 |
3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками......................................... |
31 |
3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ............................................. |
32 |
3.5. Учет резерва по сомнительным долгам ........................................................ |
33 |
3.6. Учет кредитов и займов.................................................................................. |
34 |
3.7. Учет расчетов с учредителями и акционерами ............................................ |
36 |
3.8. Учет расчетов с подотчетными лицами........................................................ |
37 |
3.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ................................ |
37 |
3.10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ...................................... |
40 |
3.11. Сроки исковой давности и очередность погашения задолженности....... |
47 |
Контрольные вопросы ........................................................................................... |
48 |
Тесты........................................................................................................................ |
49 |
4. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ........................... |
50 |
4.1. Нормативное регулирование учета вложений во внеоборотные активы.. |
50 |
4.2. Понятие и задачи учета вложений во внеоборотные активы .................... |
51 |
4.3. Учет приобретения объектов внеоборотных активов ................................. |
53 |
Контрольные вопросы ........................................................................................... |
57 |
Тесты........................................................................................................................ |
58 |
5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ .............................. |
59 |
5.1. Нормативное регулирование учета основных средств ............................... |
59 |
5.2. Понятие основных средств, классификация и оценка основных средств. 60
5.3. Документальное оформление движения основных средств....................... |
62 |
5.4 Учет поступления основных средств ............................................................. |
63 |
5.5. Учет амортизации основных средств............................................................ |
64 |
4 |
|
5.6. Переоценка основных средств....................................................................... |
66 |
5.7. Учет ремонта основных средств.................................................................... |
68 |
5.8. Учет модернизации и реконструкции основных средств ........................... |
70 |
5.9. Учет выбытия основных средств................................................................... |
71 |
5.10. Учёт арендованных основных средств ....................................................... |
73 |
5.11. Аналитический учет основных средств...................................................... |
78 |
Контрольные вопросы ........................................................................................... |
79 |
Тесты........................................................................................................................ |
79 |
6. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ................................................. |
81 |
6.1. Нормативное регулирование учета нематериальных активов ................... |
81 |
6.2. Условия признания нематериальных активов и их виды ........................... |
81 |
6.3. Оценка нематериальных активов .................................................................. |
82 |
6.4. Учет поступления нематериальных активов................................................ |
84 |
6.5. Амортизация нематериальных активов ........................................................ |
85 |
6.6. Учет выбытия нематериальных активов....................................................... |
86 |
Контрольные вопросы ........................................................................................... |
87 |
Тесты........................................................................................................................ |
88 |
7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............. |
88 |
7.1. Нормативное регулирование учета материальных ценностей ................... |
88 |
7.2. Понятие, классификация и оценка материальных запасов........................ |
89 |
7.3. Документальное оформление и учет материалов в бухгалтерии............... |
91 |
7.4. Учет поступления материалов ....................................................................... |
94 |
7.5. Учет недостач материалов, обнаруженных при их приемке ...................... |
99 |
7.6. Учет списания материальных запасов ........................................................ |
100 |
7.7. Инвентаризация материальных ценностей................................................. |
103 |
7.8. Особенности учета специального инструмента, специальных |
|
приспособлений и специальной одежды ........................................................... |
104 |
Контрольные вопросы ......................................................................................... |
106 |
Тесты...................................................................................................................... |
106 |
8. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ .............................................................. |
107 |
8.1. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты............................ |
107 |
8.2. Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты ................... |
108 |
8.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда ............................................. |
111 |
8.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.................. |
114 |
8.5. Синтетический учет операций, связанных с оплатой труда..................... |
116 |
8.6. Расчеты по депонированной заработной плате ......................................... |
117 |
8.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям .................................. |
117 |
Контрольные вопросы ........................................................................................ |
119 |
Тесты...................................................................................................................... |
119 |
9. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ......................... |
120 |
9.1. Нормативное регулирование учета затрат на производство .................... |
120 |
9.2. Понятие затрат на производство и расходов организации ....................... |
120 |
9.3. Классификация затрат на производство продукции.................................. |
122 |
9.4. Синтетический учет затрат на производство ............................................. |
124 |
Контрольные вопросы ......................................................................................... |
129 |
5 |
|
10. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ.................................... |
130 |
10.1. Нормативное регулирование учета готовой продукции, товаров (работ,
услуг).................................................................................................................... |
130 |
10.2. Задачи учета готовой продукции и ее оценка........................................ |
130 |
10.3. Учета операций с готовой продукцией ................................................... |
132 |
10.4. Учет товаров в оптовой и розничной торговле ...................................... |
134 |
10.5. Учет расходов на продажу........................................................................ |
138 |
10.6. Инвентаризация готовой продукции и товаров...................................... |
139 |
Контрольные вопросы........................................................................................ |
140 |
Тесты .................................................................................................................... |
140 |
11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ................................................... |
141 |
11.1. Нормативное регулирование учета финансовых вложений ................. |
141 |
11.2. Финансовые вложения и финансовые инструменты ............................ |
141 |
11.3. Учет и оценка финансовых вложений.................................................... |
144 |
11.4. Инвентаризация финансовых активов..................................................... |
145 |
Контрольные вопросы........................................................................................ |
146 |
Тесты .................................................................................................................... |
147 |
12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.............................................. |
148 |
12.1. Нормативное регулирование учета результатов .................................... |
148 |
12.2. Понятие доходов и расходов организации ............................................. |
148 |
12.3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности............................ |
150 |
12.4. Прочие доходы и расходы ........................................................................ |
153 |
12.5. Учет доходов будущих периодов............................................................. |
156 |
12.6. Определение и учет финансовых результатов отчетного года............. |
157 |
12.7. Расчет текущего налога на прибыль........................................................ |
159 |
Контрольные вопросы........................................................................................ |
162 |
Тесты .................................................................................................................... |
164 |
13. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА................................................. |
164 |
13.1. Нормативное регулирование учета собственного капитала ................. |
164 |
13.2. Учет уставного капитала........................................................................... |
165 |
13.3. Учет резервного капитала......................................................................... |
167 |
13.4. Учет добавочного капитала ...................................................................... |
168 |
13.5. Учет поступления и использования государственной помощи............ |
169 |
13.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка..................... |
170 |
Контрольные вопросы........................................................................................ |
171 |
Тесты .................................................................................................................... |
172 |
14.УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ .. 172
15.БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ..................... 179
Контрольные вопросы........................................................................................ |
183 |
Тесты .................................................................................................................... |
183 |
ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................................................................. |
185 |
Приложение 1...................................................................................................... |
185 |
Приложение 2...................................................................................................... |
187 |
Приложение 3...................................................................................................... |
188 |
6
1. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
1.1. Бухгалтерский учет и его место в системе управления экономическим субъектом
На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыли) и др.
Под управлением понимается целенаправленное воздействие руководства организации на факты хозяйственной жизни для достижения указанных выше целей. Воздействие на хозяйственные процессы осуществляются путем принятия оптимальных управленческих решений.
Управленческое решение представляет собой выбор руководителем решения конкретной управленческой организационной задачей, возникшей в процессе хозяйственной деятельности организации. Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и поступающей извне информации.
Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, данных по технической подготовке производства, организации ремонта и технического обслуживания оборудования, данных по состоянию складского и транспортного хозяйства, сбыту готовой продукции и др.
Одной из основ принимаемых управленческих решений является анализ бухгалтерской информации, т.е. данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Данное обстоятельство обусловлено тем, что бухгалтерская учетная и отчетная информация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления организацией, как планирование, прогнозирование и контроль, и вытекает из самой сути учетного процесса, который в широком понимании состоит из трех основных стадий.
Первая стадия предусматривает проведение бухгалтерского финансового учета всей деятельности организации, в ходе которого осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации по всем совершаемым фактам хозяйственной жизни.
Вторая стадия предусматривает составление установленных форм бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
Третья стадия предусматривает использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации с целью принятия тех или иных управленческих решений.
Содержание этих стадий учетного процесса показывает, что финансовый учет позволяет установить взаимосвязь между хозяйственной деятельностью организации и лицами, принимающими управленческие решения.
7
Своевременный анализ бухгалтерской отчетности дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости. В этой связи основными пользователями бухгалтерской учетной и отчетной информации являются собственники и руководство организации.
Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета организации, предназначена для использования не только внутренними, но и внешними пользователями информации.
Поскольку интересы внешних и заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объёме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для пользователей.
Вчастности, решения, принимаемые всеми внешними и заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства. В результате проведения такой оценки устанавливается её возможность обеспечить причитающиеся выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.
Взависимости от категории пользователей различают финансовый учет и управленческий учет.
Финансовый учет представляет информацию в основном для внешних и заинтересованных пользователей. Его цель – формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений.
Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства внешних и заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в финансовом учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений. Недостающую информацию можно почерпнуть из экономического анализа деятельности организации.
Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для управления в пределах организации: учет издержек производства в разрезах отдельных подразделений, резервирование товаров, учет отпускной стоимости товаров. Пользователи внутренней управленческой отчетности – исключительно администрация организации.
1.2. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации
В широком смысле под пользователями бухгалтерской информации понимаются юридические или физические лица, заинтересованные в получении бухгалтерской информации об организации.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в ин-
8
формации об организации и обладающие познаниями и навыками, достаточными для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.
К заинтересованным пользователям информации помимо руководства и собственников организации относятся налоговые, финансовые и контролирующие органы, банки, страховые компании, аудиторские фирмы, покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики, инвесторы и другие сторонние пользователи бухгалтерской информации.
Руководство и собственники организации относятся к числу внутренних пользователей, а работники организации и сторонние пользователи относятся к числу внешних пользователей бухгалтерской информации.
Обеспечение бухгалтерской информацией внутренних и внешних пользователей является одной из основных целей бухгалтерского учета.
Вотношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.
Вотношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
1) инвесторы заинтересованы в информации о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;
2) работники организации и их представители заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; о способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;
4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
6) налоговые и другие контролирующие органы заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций и др.
Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, должна удовлетворять потребностям, являющимся общими для всех пользователей.
9
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организаций определяется существующими в их распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организаций, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Организации, предоставляющие бухгалтерскую информацию различным категориям пользователей, должны обеспечить оперативность, достоверность, нейтральность, сравнимость и сопоставимость информации за разные периоды времени.
Для выполнения этих требований и однозначного понимания пользователями данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности организаций необходимо наличие единых правовых и методологических основ правил ведения бухгалтерского учета в целом по Российской Федерации (далее
– РФ).
Для решения этой и других задач в РФ разработана и постоянно совершенствуется система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Данная система направлена на постоянное совершенствование бухгалтерского учетного процесса и повышения роли бухгалтерского учета как функции управления.
1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Действующей в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
−федеральные стандарты;
−отраслевые стандарты;
−рекомендации в области бухгалтерского учета;
−стандарты экономического субъекта
Федеральные стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.
Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учёта, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в соответствии с которым установлены единые требования к бухгалтерскому учёту, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
10
Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:
определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
допустимые способы денежного измерения объектов учета;
порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, виду электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, образцы форм бухгалтерской отчетности, состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
состав последней и первой бухгалтерской отчетности при реорганизации или ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, для субъектов малого предпринимательства.
До утверждения органами федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, применяются утвержденные до дня вступления в силу закона № 402-ФЗ Положения о бухгалтерском учете (ПБУ).
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований разработок в области бухгалтерского учета. Они не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разра-