8694

90

Основополагающими допущениями являются учет с использованием метода начисления и непрерывности деятельности. Согласно первому допущению результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения: Согласно второму допущению правила признания доходов и расх о- дов базируются на предположении, что предприятие нормально действует и будет действовать в обозримом будущем, под которым понимаются 12 месяцев после отчетной даты.

Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают финансовую отчетность полезной для пользователей. Доступность (понятность) для понимания пользователем представляемой информации. Предполагается, что пользователь имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а главное, желает изучать информацию с должным старанием. Уместной является информация, влияющая на экономические решения пользователей. Она помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые ошибки. Существенной считается информация, назначение которой или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей. Надежной считается информация без существенных ошибок и искажений, т.е. такая, на которую пользователи могут положиться. Информация должна правдиво отражать операции и другие события. При этом должен обеспечиваться приоритет содержания над формой, т.е. соответствовать их сущности и экономической реальности, а не только юридической форме. Информация должна быть нейтральной (непредвзятой). В процессе формирования суждений необходима осмотрительность (осторожность), т.е. активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены. Информация в финансовой отчетности должна быть полной и учитывать ее существенность и затраты на ее получение. Должна обеспечиваться сопоставимость информации во времени и ее сравнимость с информацией других предприятий. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. От профессионального суждения в разных случаях зависит относительная важность характеристик. На практике необходимо соблюдать равновесие (компромисс) между качественными характеристиками. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Основополагающими категориями финансовой отчетности по МСФО являются элементы, признаваемые в двух главных формах отчета: балансе (активы, обязательства, капитал) и отчете о прибылях и убытках (доходы и расходы). Их можно представить в виде диаграммы динамического баланса:

91

Таким образом, капитал является синонимом «чистых активов», а уравнение баланса в МСФО имеет вид:

Активы – обязательства = собственный капитал, где:

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода – это потенциал, который прямо или косвенно войдет в поток денежных средств или э квивалентов денежных средств предприятия.

Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование корой приведет к выбытию из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.

Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов, или уменьшения обязательств. Это выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников-акционеров.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала.

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания. Последнее включает словесное описание объектов, его отражения в виде денежной суммы и включения этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Приоритет расходов над активами заключается в необходимости отсутствия уверенности предприятия в том, что понесенные затраты в будущем принесут экономическую выгоду. Актив признается в балансе, когда сущес т- вует вероятность притока будущих экономических выгод, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. И наоборот, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода. Подробная операция ведет к признанию расходов в отчете о прибылях и убытках.

Принцип соответствия (мэтчинг) заключается в том, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе их непосредственного сопоставления с соответствующими статьями доходов. Затраты должны соответствовать полученной выручке, признаваться в периоде, в котором они произведены. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружилось.

92

Оценка элементов финансовой отчетности – это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Методами оценки являются оценки по фактической стоимости (Historical cost), по текущей (восстановительной) стоимости (Current cost), по возможной стоимости продажи (Realizable (settlement) value) и по дисконтированной стоимости (Present value).

Справедливая стоимость (fair value) – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить данную сделку и независимыми друг от друга сторонами. Справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с фактической стоимостью, т.к. отражает текущую рыночную оценку денежных потоков с использованием всей существующей информации и является наилучшей основой для сопоставления информации об активах.

Существуют финансовая и физическая концепции капитала. Первая подразумевает инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, а капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственный капитал предприятия. Вторая подразумевает операционную способность, капитал – это производственная мощность предприятия, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Экономический смысл концепции капитала заключается в стремлении предприятия сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.

Развитие финансового состояния предприятия в соответствии с международными стандартами

Содержание. Организовать практическую помощь предприятию и его работникам для достижения соответствия финансовой отчетности международным стандартам.

Технология. Раскрыть суть финансовых бизнес-модулей для выработки показателей качественной деятельности, анализа информации и прогнозирования результатов.

Цели. Обеспечить качественное выражение хозяйственных операций и непосредственно самого процесса построения и раскрытия влияния финансовых элементов для принятия пользователями правильных экономических решений.

Практическая помощь предприятию для достижения международного уровня финансового состояния необходима в процессе всей трудовой деятель-

93

ности его работников [17]. Поэтому задача предприятия должна заключаться в необходимости обеспечения соответствующих условий работникам для выработки управленческой финансовой и нефинансовой информации на международном уровне. В настоящее время правовое поле России требует качественного выражения хозяйственных операций и самого процесса построения финансовой отчетности, раскрытия влияния финансовых элементов для принятия правильных экономических решений. Финансовые отчеты должны содержать информацию о результатах деятельности предприятия за вверенные ему ресурсы управления, контроль показателей деятельности, анализ представленной информации и прогнозирования результатов.

Таким образом, особое значение должно придаваться качественному раскрытию информации следующих бизнес-модулей.

Справедливая стоимость

Задачи:

1.Получить представление о справедливой стоимости и сферах ее при-

менения.

2.Уяснить используемые методы определения справедливой стоимости

вразличных ситуациях и для различных типов активов.

Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными и действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами. Актуальной проблемой является выбор метода оценки справедливой стоимости активов при отсутствии активного рынка. Получение достоверной оценки вызывает необходимость принятия во внимание целого ряда факторов. Чтобы иметь практическую возможность, необходима информация о сделке (сделках) с аналогичным активом. Справедливая стоимость должна предоставлять объективную основу для оценки будущих денежных потоков, для сопоставимости информации об активах, для сочетания с принципами активного менеджмента, для оценки результатов работы менеджмента. Сложности связаны с условиями отсутствия активного рынка, некоторой условной суммы, требованием дополнительных издержек, новых требований к квалификации управленческого бухгалтера и соблюдения принципа осторожности.

Ключевые слова:

Fair Value – справедливая стоимость. Market Value – рыночная стоимость.

Financial instrument – финансовые инструменты. Investment property – инвестиционная собственность.

Вопросы для обсуждения:

94

1. С чем связано введение понятия «справедливая стоимость» в бухгалтерском учете – с развитием рынка, усложнением методов учета, высокой инфляцией?

Ответ:

С развитием рынка, которое изменило понимание принципа «осторожности» и представления «достоверной информации». Уровень развития рынка сократил до минимума степень неопределенности при формировании рыночной цены (стоимости) за счет развития инфраструктуры, большого числа сделок и создания систем раскрытия информации. В результате этого отражение инвестиционных активов по наименьшей из рыночной стоимости и себестоимости не может удовлетворить потребностям пользователей финансовой отчетности, поскольку не отражает реальной стоимости этих активов.

2.В чем основные преимущества и недостатки учета по справедливой стоимости по сравнению с учетом по фактическим затратам?

3.Как соотносится учет по справедливой стоимости с принципом осторожности?

Тесты на понимание:

1.Какие обязательные условия из определения справедливой стоимости должны выполняться для того, чтобы цена конкретной сделки могла служить основой для определения справедливой стоимости?

2.Какие активы в соответствии с МСФО должны учитываться по справедливой стоимости?

3.Какие активы в соответствии с МСФО могут учитываться по справедливой стоимости?

4.Какие объекты обязательств могут учитываться по справедливой стоимости?

5.Какие существуют методы определения (оценки) справедливой стои-

мости?

6.Какие методы оценки справедливой стоимости рекомендуют МСФО для инвестиционной деятельности?

7.Как соотносятся понятия «справедливая стоимость» и «рыночная стоимость»?

8.Какая из предложенного списка величин является наилучшим показателем справедливой стоимости актива, которым предприятие владеет на отчетную дату:

− цена спроса на аналогичные активы, объявленная дилером на отчетную дату;

− цена предложения аналогичных активов, объявленная дилером на отчетную дату;

− цена сделки с аналогичным активом, совершенной данным предприятием за месяц до отчетной даты;

95

− дисконтированная стоимость будущих денежных поступлений от данного актива.

9. Какие факторы необходимо учитывать менеджеру (бухгалтеру) при определении (оценке) справедливой стоимости актива в отсутствии активного рынка такого рода активов?

Тесты на умение:

Дайте оценку справедливой стоимости актива в следующей ситуации. В июне отчетного года предприятие купило пакет – 50 тыс. акций на 100 тыс. руб. (по 2 руб. за акцию). Пакет не является контрольным. Торговля данными акциями ведется через фондовую биржу. Однако сделки совершаются не каждый торговый день. В отчетности на 1 января нового года данные акции отражались по цене приобретения. Начиная с нового года предприятие начало применять МСФО «Финансовые инструменты: признание и оценка», в соответствии с которым указанные акции подлежат переоценке по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. По какой стоимости данные акции должны учитываться в балансе предприятия на 1 июля нового года, если известна следующая ценовая информация:

–средневзвешенные биржевые цены сделок с данными акциями на 15, 22

и26 мая, 5 и 8 июня нового года составили, соответственно, 2,2 руб., 2,21 руб.,

и2,3 руб., 2,27 и 2,19 за акцию;

–минимальные цены предложения аналогичных акций на 5, 8, 15 и 30 июня нового года составили, соответственно, 2,3 руб., 2,4 руб., 2,25 руб. и 2,2 руб. за акцию;

–цены по сделкам продажи аналогичных пакетов акций данным предприятием в марте и апреле нового года составили, соответственно, 2,05 руб. и 2,15 руб. за акцию.

Необходимо обосновать правильное решение.

Бухгалтерский баланс

Задачи:

1.Проанализировать состав финансовой отчетности согласно МСФО.

2.Проанализировать основные принципы построения бухгалтерского

баланса.

3.Проанализировать основные разделы бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс как компонент финансовой отчетности для оцен-

ки рисков и будущего движения денежных средств должен вырабатываться и анализироваться. Должна определяться ликвидность и финансовая устойчивость. Инвесторам и кредиторам должна предоставляться необходимая информация для прогнозирования объемов будущих денежных потоков.

Ключевые слова:

96

Financial Reporting – финансовая отчетность. Balance Sheet Statement – бухгалтерский баланс.

Profit and Loss Statement – отчет о прибылях и убытках.

Statement Showing Changes in Equity – отчет об изменениях в капитале. Cash Flow Statement – отчет о движении денежных средств.

Тесты на понимание:

1.Можно ли составить балансовый отчет раньше отчета о прибылях и убытках?

2.Необходимо раскрыть понятие резервов и источников их образования.

Тесты на умение:

На недавно открытом предприятии в течение первого месяца работы зарегистрированы следующие события:

1.1 августа владелец внес 2000 рублей на счет предприятия.

2.2 августа закуплены расходные материалы на 600 рублей.

3.3 августа уплачено 500 рублей арендной платы за помещение.

4.5 августа установлена мебель, закупленная в кредит за 1200 рублей. Причем эта сумма должна быть возвращена тремя равными долями в течение августа, сентября и октября.

5.Предприятие открылось 12 августа и в первую неделю, которая закончилась 16 августа, денежные поступления составили 825 рублей.

6.17 августа, в связи с наплывом клиентов, было заплачено менеджеру 125 рублей.

7.Поступления денег от предоставления услуг в последующие две недели, заканчивающиеся 31 августа, составили 1900 рублей.

8.31 августа были произведены изъятия в сумме 900 рублей.

Требуется подготовить балансовый отчет.

Ответ: Балансовый отчет можно составить только после отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях в капитале.

97

Отчет о прибылях и убытках

Задачи:

1.Проанализировать варианты формата отчета о прибылях и убытках.

2.Определить какие операции отражаются в отчете о прибылях и убыт-

ках.

Для успешной деятельности за определенный период времени должен составляться отчет о прибылях и убытках. Он должен помочь в определении рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности. Известно, что некоторые важные тенденции могут определяться и на основании исторических данных. Однако прошлые успехи совсем не означают успехов в будущем. Поэтому пользователям требуется определение риска недостижения определенного уровня потоков денежных средств. Имея взаимосвязанную информацию по различным составляющим прибыли (доходам и расходам), можно будет оценить влияние изменения спроса на продукцию, доходы и расходы. Выделение операционной деятельности от других видов деятельности позволит выявить недостающую информацию. Так как прибыль является приблизительной, пользователь не должен придавать ей большое значение, а отчет о прибылях и убытках должен, как минимум, включать: выручку; результаты от операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных предприятий и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убытки от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинства и чистую прибыль (убыток) за период.

Должна предоставляться подробная информация обо всех существующих изменениях в финансовом положении, таких показателей, как прибыль и убытки, в том числе от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках. Необходимо рассматривать варианты формата отчета и определять операции, отражающиеся в отчете об изменениях в капитале. Классы акционерного капитала как составные части раздела «капитал» (уставный капитал, эмиссионный доход, резерв по переоценке основных средств, нераспределенная прибыль и другие). Отчет должен содержать для сверки сальдо на начало и на конец отчетного периода эффект от изменений в учетной политике.

Ключевые слова:

Profit and Loss Statement – отчет о прибылях и убытках.

Тесты на понимание:

1.Почему доходы от инвестиций не включаются в доход от реализации?

2.В каком разделе отчета о прибылях и убытках указываются доходы от курсовой разницы?

Тесты на умение:

98

На недавно открытом предприятии в течение первого месяца работы зарегистрированы следующие события:

1.1 августа владелец внес 2000 рублей на счет предприятия.

2.2 августа закуплены расходные материалы на 600 рублей.

3.3 августа уплачено 500 рублей арендной платы за помещение.

4.5 августа произведена установка мебели, закупленной в кредит за 1200 рублей. Причем эта сумма должна быть возвращена тремя равными долями в течение августа, сентября и октября.

5.Предприятие открылось 12 августа и в первую неделю, которая закончилась 16 августа, денежные поступления составили 825 рублей.

6.17 августа, в связи с наплывом клиентов, было заплачено менеджеру 125 рублей.

7.Поступления денег от предоставления услуг в последующие две недели, заканчивающиеся 31 августа, составили 1900 рублей.

8.31 августа была выплачена первая часть задолженности за мебель.

9.31 августа были произведены изъятия в сумме 900 рублей.

Отчет об изменениях в капитале

Задачи:

1. Проанализировать варианты формата отчета об изменениях в капита-

ле.

2. Определить, какие операции отражаются в отчете об изменениях в капитале.

Отчет об изменениях в капитале должен содержать информацию по каждому классу акционерного капитала: сальдо на начало и на конец расчетного периода для сверки; эффект от изменений в учетной политике. Необходимым является анализ вариантов формата отчета и операций, отражающихся в отчете.

Ключевые слова:

99

Statement Showing Changes in Equity – отчет об изменениях в капитале.

Тесты на понимание:

1.Произведите классификацию терминов, связанных с отчетом об изменениях в капитале, на колонки и столбцы:

уставный капитал;

нераспределенная прибыль;

начисленные дивиденды;

акции, выкупленные у акционеров;

эмиссионный доход;

чистая прибыль (убытки);

изменения учетной политики;

переоценка основных средств.

2.Приведите примеры доходов и расходов, включаемых в отчет об изменениях в капитале.

3.Почему приобретение собственных, ранее выпущенных в обращение, акций влияет на изменения в капитале?

Тесты на умение:

В недавно открытом предприятии в течение первого месяца работы зарегистрированы следующие события:

1.1 августа владелец внес 2000 рублей на счет предприятия.

2.2 августа закуплены расходные материалы на 600 рублей.

3.3 августа уплачено 500 рублей арендной платы за помещение.

4.5 августа произведена установка мебели, закупленной в кредит за 1200 рублей. Причем эта сумма должна быть возвращена тремя равными долями в течение августа, сентября и октября.

5.Предприятие открылось 12 августа и в первую неделю, которая закончилась 16 августа, денежные поступления составили 825 рублей.

6.17 августа, в связи с наплывом клиентов, было заплачено менеджеру 125 рублей.

7.Поступления денег от предоставления услуг в последующие две недели, заканчивающиеся 31 августа, составили 1900 рублей.

8.31 августа была выплачена первая часть задолженности за мебель.

9.31 августа были произведены изъятия в сумме 900 рублей.

Требуется подготовить отчет об изменениях в капитале.