8483

41

равен +23,9 % (104300 - 84168)/84168 * 100). Это означает, что фактический уровень цены выше себестоимости продукции в 1,239 раза. Потери же товарной продукции равны 420*1,239 = 520,4 млн руб., или 0,5 % от стоимости фактического выпуска.

Затем изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению. Основными причинами понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, квалификации рабочих, аритмичность производства и др.

3.5. Анализ ритмичности работы предприятия

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализаций продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей – коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

где x2 - квадратическое отклонение от среднедекадного задания; n - число суммируемых плановых заданий; х - среднедекадное задание по графику.

В нашем примере коэффициент вариации составляет 0,094. Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 9,4 %.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем примере (табл. 3.4.4) он равен

аритм = 0,055 + 0,071 + 0,134 = 0,26.

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого относительное изменение объема производства продукции по данной причине необходимо отнести к общему показателю аритмичности и умножить на 100. Например, за первую декаду план выпуска недовыполнен на 960 млн руб., или на 3 %, по причине несвоевременной поставки сырья и на 800 млн руб., или 2,5 %, по причине неисправности оборудования. Отсюда доля первого фактора в изменении общего показателя аритмичности составляет 11,5 % (0,03/0,26 * 100), а второго

– 9,6 % (0,025/0,26 * 100).

43

Внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материальнотехнического обеспечения производства, а также планирования и контроля, внешние - несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

Впроцессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства (100800 - 36288 * 3 = 8064 млн руб.).

Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции.

Взаключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

3.6. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (рис. 3.6.1).

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

н к . ,

н к .

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

н н к к .н н к к ,

где н , к – соответственно остатки готовой продукции на складах на начало

и конец периода; – стоимость выпуска товарной продукции; – объем реализации продукции за отчетный период; н , к – остатки отгруженной

продукции на начало и конец периода.

Изменение объема реализации продукции

Рис. 3.6.1 Схема факторной системы объема реализации продукции

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции (табл. 3.6.1).

Т а б л и ц а 3.6.1

Анализ факторов изменения объема реализации продукции

45

Из таблицы видно, что план реализации продукции перевыполнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года. Отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР * ГВ,

РП = ЧР *ГВ * Дв, 2) обеспеченность предприятия основными производственными

фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ * ФО,

РП = ОПФ * ФО * Дв, 3) обеспеченность производства сырьем и материалами и

эффективность их использования:

ВП = МЗ * МО,

РП = МЗ * МО * Дв, где Дв - доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой

продукции.

Расчет влияния данных факторов на объем валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов Детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:

47

Р ВПчв Р ЧВ *Т.

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество j-го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

Р ВП (Р М j / HPjiпi * Цiпп);

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу 1-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

Р ВП (Р ОТX j / HPjiпi * Цiпп);

в) планируемое сокращение нормы расхода j-го ресурса на единицу i-го вида продукции умножается на планируемый к выпуску объем производства i- го вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:

РВП (Р НРji *VВВ iпп / HPjiпi * Цiпп).

Взаключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции (табл. 3.6.2).

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

На данном предприятии резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 5450 млн руб. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму 2572 млн руб. (8345 - 5773) и по материальным ресурсам - на сумму 2895 млн руб. (8345 - 5450).

Т а б л и ц а 3.6.2

Резервы увеличения выпуска продукции

48

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.

Глава 4. Финансовые результаты коммерческой организации и методы их анализа

4.1. Бюджетирование в системе анализа хозяйственной деятельности

Смета (бюджет) представляет собой финансовый документ в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период, а под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимают процесс планирования. В зависимости от периодов планирования различают:

–оперативное (текущее) планирование – на период до 1 года;

–тактическое (среднесрочное) планирование – на период 1-3 года;

–стратегическое (долгосрочное) планирование – на период свыше 3 лет. Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить

следующие задачи:

координирование;

стимулирование;

контроль;

оценка;

обучение.

Координирование. Каждый центр ответственности зависит от работы других центров ответственности и влияет на нее, и бюджет как средство координации работы различных подразделений побуждает их руководителей строить свою деятельность с учетом интересов организации в целом.

Стимулирование. Процесс составления бюджета может быть также мощным средством стимулирования руководителей к достижению целей их центров ответственности и, следовательно, целей всей организации. Каждый руководитель должен точно знать, что ожидают от его центра ответственности.

Стимулирующая роль бюджета еще больше проявляется, если менеджеры принимают активное участие в разработке бюджета своего подразделения.

Контроль. Бюджет на момент его формирования представляет собой документ о желаемых результатах. С ним сравнивают действительно достигнутые результаты. Сравнение фактических данных с бюджетными указывает области, куда следует направить внимание и необходимые действия.

Оценка. Отклонения от бюджета, определяемые ежемесячно, служат для цели контроля в течение всего года. Итоги года выступают как главный фактор

50

План коммерческих затрат

Бюджет доходов и расходов

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат)

Бюджет движения денежных средств

Прогнозный баланс

Рис. 4.1.1. Генеральный бюджет

Представленная схема планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.

Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации. Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении

бюджетного периода (табл. 4.1.1).

Подготовка плана продаж – едва ли не самый ответственный момент в процедуре планирования. Во-первых, при составлении планов он стоит первым, поэтому любое искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах. Во-вторых, как никакой другой он связывает предприятие с внешней средой – покупателями.

Т а б л и ц а 4.1.1

Бюджет продаж