логистика / 0192430_41857_baybardina_t_n_baybardin_i_a_i_dr_snabzhenchesko_sbytovaya_d

писывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. Однако в услови­ ях постоянного изменения цен составление номенклатуры-ценни­ ка весьма проблематично.

Методы оценки материальных запасов

Важнейшей предпосылкой организации учета материальных запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактичес­ кой стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату про­ центов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграж­ дений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим орга­ низациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляе­ мых силами сторонних организаций, и других расходов.

В республике рекомендованы для применения следующие ме­ тоды оценки списываемых на производство материальных ценно­ стей: по средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом от­ клонений от их фактической себестоимости; ценам последнего приобретения (ЛИФО).

При большой номенклатуре используемых материалов их фак­ тическую стоимость можно рассчитать только по окончании меся­ ца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (пла­ тежные требования и платежные требования-поручения поставщи­ ков материалов, автотранспортных и других организаций за их пе­ ревозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевре­ менно, т. е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных цен могут применяться плановая себестои­ мость приобретения (заготовления), средние покупные цены, сво­ бодные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

140

При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и про­ центы отклонений фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатур­ ному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизитель­ но одинаковым уровнем этих отклонений.

В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окон­ чании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-за- готовительных расходов для доведения учетной стоимости мате­ риалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы - толь­ ко со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материа­ лов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления об­ щей фактической себестоимости приобретения (заготовления) то­ варно-материальных ценностей на их количество.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

-по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) - при их использовании для ос­ новного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного произ­ водства, изготовления предметов широкого потребления или реа­ лизации на сторону;

-по полной цене исходного материального ресурса - при реа­ лизации отходов на сторону для использования в качестве полно­ ценного ресурса;

-по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор

иобработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года сни­ зились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе

141

на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления) с отне­ сением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный капитал предприятия, оцениваются по договоренности сторон.

Особенности оценки материалов по международным стандартам

Как известно, имущество предприятий показывается в бухгал­ терском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыноч­ ных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены коле­ баниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия его активов, что влияет на величину при­ были в текущей оценке.

Международными стандартами бухгалтерского учета предус­ мотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные цен­ ности оцениваются по минимально возможной стоимости при срав­ нении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчет­ ного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрица­ тельные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности.

Международные стандарты бухгалтерского учета дают значи­ тельную свободу в выборе методики оценки материальных ценно­ стей, т. е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору ми­ нимальной оценки из двух возможных.

Впрактике имеют место следующие методы оценки:

-по первоначальной стоимости, представляющей собой рас­ ходы на приобретение конкретного объекта;

-по восстановительной стоимости, представляющей собой сумму денежных средств, которую пришлось бы выплатить в дан­ ный момент при необходимости замены объекта другим таким же;

-по чистой стоимости реализации (цена продажи за вычетом торговых издержек и разумной прибыли). Этот метод позволяет определить упущенную выгоду в случае, если данный предмет не будет реализован на сторону; 142

- по приведенной стоимости - дисконтированной величине бу­ дущих поступлений денежных средств, которую, как ожидается, может принести реализация данного предмета в ходе обычной ком­ мерческой операции. Дисконтирование - это приведение экономи­ ческих показателей разных лет к сопоставимому во времени виду (с помощью коэффициентов дисконтирования, основанных на фор­ муле сложных процентов).

В международной практике ведения бухгалтерского учета наи­ более широко применяются два метода оценки: ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т. е. расход материальных цен­ ностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходова­ ния партий поступивших материалов.

Как видно из таблицы, стоимость остатка материалов на нача­ ло месяца составила 150 тыс. р., а стоимость расхода - 1095 тыс. р. (150 + 1020 - 75). Из всего расхода 45 единиц (25 + 20) оценены 143

по 6 тыс. р. за единицу на сумму 270 тыс. р. ( 45 х 6), 30 единиц - по 10 тыс. р. за единицу на сумму 300 тыс. р. Остальные 35 еди­ ниц (40 - 5) оценены по 15 тыс. р. за единицу на сумму 525 тыс. р.

По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности по вос­ становительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход - первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости после­ днего приобретения, затем предыдущего и т. д., хотя фактическое движение на складе может быть иным.

Как видно из таблицы, стоимость остатка материалов на нача­ ло месяца составила 150 тыс. р., а стоимость расхода - 1140 тыс. р. (150 + 1020 - 30). Из всего расхода 40 единиц оценены по 15 тыс. р. за единицу на сумму 600 тыс. р., 30 единиц - по 10 тыс. р. за единицу на сумму 300 тыс. р. Остальные 40 единиц (25+20-5) оце­ нены по 6 тыс. р. за единицу на сумму 24.0 тыс. р.

Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их ви­ дам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Оба метода имеют как преимущества, так и недостатки. Пре­ имущества метода ФИФО состоят в том, что он прост, соотносит­ ся с нормальным физическим потоком материалов, позволяет мани144

пулировать прибылью и сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостат­ ки в констатации «бумажных» доходов, при использовании в на­ логовых целях предприятия будут уплачивать более высокие нало­ ги. Его целесообразно применять при составлении баланса, посколь­ ку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

Преимущества метода ЛИФО заключаются в том, что в период высокой инфляции ценности показываются по самой большой сто­ имости, т. е. по последним ценам приобретения. В этом случае чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыли и со­ ответственно снижаются налоги. Недостатками этого метода яв­ ляются недооценка стоимости запасов и наличие возможности манипулировать доходами.

До 1995 г. в Республике Беларусь оценку стоимости матери­ альных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, раз­ решалось производить двумя основными способами: по средне­ взвешенным ценам либо по твердым учетным ценам с учетом от­ клонений от их фактической стоимости. Однако эти методы не эф­ фективны в условиях изменяющихся цен на сырье, также не по­ зволяют своевременно индексировать оборотные средства.

Этого недостатка лишен метод ЛИФО (англ. LIFO, last in first out), разрешенный для использования с 1995 г. Этот метод предпо­ лагает оценивать производственные запасы по восстановительной стоимости. Материалы списываются в производство, начиная со стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т. д., хотя их движение на складе может быть иным.

Новый метод выгоден с точки зрения минимизации налога на прибыль и НДС, поскольку сокращается налогооблагаемая база за счет оценки запасов по более высоким ценам. В международной практике применение метода ЛИФО признано незаменимым в ус­ ловиях инфляции, поскольку снижает се влияние и обеспечивает наибольшую увязку доходов и расходов. Причем даже в США, где инфляция составляет несколько процентов в год, этим методом пользуются 67 % компаний.

Однако при всех видимых достоинствах данного метода оте­ чественные предприятия не спешат активно использовать его пре­ имущества.

Причин здесь несколько, и одна из основных - трудности в учете большого ассортимента материальных ресурсов.

145

Исследования, проведенные на ОАО «Торгразвитие» показа­ ли, что экономия от перехода с метода оценки материальных запа­ сов по учетным ценам на метод оценки по восстановительным (ЛИФО) составит 1-3 % в месяц от стоимости материальных ре­ сурсов в зависимости от разбежки цен за этот период.

Это указывает на необходимость тщательного исследования данного вопроса на каждом гфедприятии в отдельности. Примене­ ние современных средств автоматизации управления деятельнос­ тью предприятия и компьютерных технологий сведет к минимуму потери времени на рутинную обработку информации. Решение об использовании метода ЛИФО усилит иммунитет предприятия от инфляционных потрясений.

Имеют место и другие методы оценки материалов: базовых оценок, специфической идентификации, ХИФО - следующая партия в приход, первая в расход, цена последней покупки и др.

При переходе на Типовой план счетов из раздела по учету про­ изводственных запасов исключен счет 14 «Переоценка материаль­ ных ценностей». Для отражения в бухгалтерском балансе и отчет­ ности производственных и материальных запасов по рыночным ценам предусматривается возможность формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности. На основа­ нии инвентаризации на конец финансового года производится ана­ лиз стоимости материальных запасов (10, 41) и определяется ры­ ночная стоимость по каждому виду материальных ценностей. Если рыночная стоимость средств в обороте (сырья, материалов, това­ ров ит. д.) меньше стоимости материальных ценностей, отражен­ ной в бухгалтерском учете, на указанную разность формируется резерв с использованием субсчета 91/2 «Операционные расходы» соответствующей бухгалтерской записью.

Определение рыночной стоимости обесценивающихся активов вызывает определенные проблемы, так как требует наличия досто­ верных, объективных источников информации.

Вбухгалтерском балансе сумма резерва отдельно не показы­ вается, а уменьшает стоимость материальных запасов, для кото­ рых формировался указанный резерв.

Вследующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, для которых был образован резерв, сумма резерва вос­ станавливается (списывается) в кредит субсчета 91/1 «Операци­ онные доходы» соответствующей записью.

146

2.7.3.Объекты бухгалтерского учета снабженческой деятельности. Цель, задачи и принципы

бухгалтерского учета закупочной деятельности

Под объектами бухгалтерского учета ггромышленного предприя­ тия следует понимать материальные и денежные ценности, которыми оно располагает, его юридические отношения с другими предприя­ тиями, организациями, учреждениями, а также хозяйственные опе­ рации, в результате которых эти ценности и отношения изменяются.

К объектам бухгалтерского учета, обеспечивающим снабжен­ ческую деятельность, относятся:

1.Объекты, обеспечивающие снабженческую деятельность.

2.Объекты, раскрывающие снабженческую деятельность и юри­ дические гтравоотаошения участников снабженческой деятельности.

Кобъектам, обеспечивающим снабженческую деятельность, относятся:

Средства долгосрочного использования

147

Поскольку материальные и денежные ресурсы и источники их формирования динамичны, то объектами бухгалтерского учета на предприятии являются не только данные экономические ресурсы, но и процессы, происходящие с ними в результате хозяйственной деятельности субъекта.

К объектам, раскрывающим снабженческую деятельность и юридические правоотношения участников снабженческой деятель­ ности, относятся:

Управление снабженческой деятельностью предприятия воз­ можно при наличии учетной информации об управляемых объек­ тах. Бухгалтерский учет и отчетность обеспечивают органы управ­ ления информацией о состоянии экономических ресурсов пред­ приятия и источников их формирования, а также об их изменении в результате хозяйственной деятельности.

Цель бухгалтерского учета - обеспечить участников хозяйствен­ ного оборота информацией, необходимой для принятия инвестици­ онных решений и управления предприятием, а также органов, осу­ ществляющих контроль за деятельностью субъекта хозяйствова148

ния. Таким образом, бухгалтерский учет в снабжении выполняет информационную и контрольную функции.

Бухгалтерский учет на предприятии при организации снабжен­ ческой деятельности решает следующие задачи:

-формирование полной и достоверной информации о хозяй­ ственных процессах и результатах закупочной деятельности пред­ приятий, необходимой для оперативного руководства и управле­ ния данной деятельностью;

-контроль за наличием и движением материальных ресурсов, имущества, использованием материальных, трудовых и финансо­ вых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, норма­ тивами и сметами;

-своевременное предупреждение негативных явлений в хо­ зяйственно-финансовой и инвестиционной деятельности, выявле­ ние и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

-подготовка отчетности по результатам снабженческой дея­ тельности предприятия и предоставления ее данных собственни­ кам, инвесторам, акционерам, органам контроля, регулирования и управления.

Решению вышеназванных задач способствует соблюдение ос­ новных правил бухгалтерского учета.

Принципы бухгалтерского учета отражают общепринятую сис­ тему руководств и правил ведения бухгалтерского учета и состав­ ления отчетности для правильного и одинакового толкования их данных пользователями информации.

Основные принципы бухгалтерского учета снабженческой де­ ятельности приведены в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Содержание основных принципов бухгалтерского учета снабженческой деятельности

В данном случае отражены основные принципы бухгалтерско­ го учета, которые обоснованы в отечественной и зарубежной эко­ номической литературе и позволяют в полной мере реализовать цели и задачи бухгалтерского учета.

2.7.4. Учет материалов*

Классификация материалов

Каждое предприятие для нормального функционирования рас­ полагает определенными производственными запасами. К произ­ водственным запасам относятся предметы труда, предназначенные

* Данный параграф написан Бараускас С. В.

для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд. В процессе производства они использу­ ются по-разному. Одни из них полностью потребляются в преде­ лах одного производственного цикла, составляют основу готовых изделий (сырье, материалы, юмплектующие); другие только ме­ няют свою форму (лаки, краски); третьи используются для замены узлов, деталей без изменений (запчасти); четвертые только спо­ собствуют изготовлению изделий (инвентарь и хозяйственные при­ надлежности, специальная оснастка, спецодежда).

По функциональной роли в процессе производства материалы подразделяются на:

-сырье, материалы;

-покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст­ рукции и детали;

-топливо;

-тару и тарные материалы;

-запасные части;

-прочие материалы;

-материалы, переданные в переработку на сторону;

-строительные материалы;

-инвентарь и хозяйственные принадлежности;

-специальная оснастка и специальная одежда.

В соответствии с планом счетов каждой группе соответствует отдельный субсчет счета 10 «Материалы».

Документальное оформление операций по движению материалов

Все товарно-материальные ценности хранятся на складе. От­ ветственность за приемку, отпуск ценностей со склада, за правиль­ ное и своевременное оформление этих операций, а также за со­ хранность ценностей несут материально-ответственные лица (заве­ дующие складами, кладовщики).

Материалы приобретаются у поставщиков и расчеты ведутся безналичным путем.

Поступление материалов и расчеты с поставщиками сопровож­ даются следующими документами:

- договор поставки - юридический документ, определяющий условия поставки, обязанность и ответственность сторон; 152

-счет-фактура, платежное требование, платежное требованиепоручение - документы, основания на оплату;

-товарные, товарно-транспортные накладные - документы, являющиеся основанием для прихода материалов;

-сертификаты, спецификации и другие сопроводительные до­ кументы, которые предусмотрены условиями поставки.

Принимая грузы от транспортных организаций, особое внима­ ние уделяют состоянию тары, пломб, а в случае их повреждения требуется проверка сдачи груза. При обнаружении недостачи или порчи груза составляется коммерческий акт на право предъявле­ ния претензии транспортной фирме или поставщику.

Если поступившие материалы полностью соответствуют доку­ ментам поставщика, то их приход на склад осуществляется на ос­ новании товарной или товарно-транспортной накладной.

Если ценности поступили без документов поставщика или имеются расхождения с данными сопроводительньгх документов по­ ставщика, то для их приемки создается комиссия, в которой обяза­ тельно присутствие представителя поставщика или незаинтересован­ ной организации. Результаты приемки оформляются актом о прием­ ке материалов, который утверждается руководителем гфедприятия.

Материалы, приобретенные за наличные денежные средства, выданные в подотчет, приходуются на склад по приходному ордеру.

Поступившие на склад из производства неиспользованные материалы, отходы производства, отходы, полученные в результа­ те списания основных средств, приходуются по накладным на внут­ реннее перемещение.

Порядок отпуска материалов со склада устанавливается пред­ приятием. Все службы имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со склада на производственньге, хозяйствен­ ные нужды оформляется требованиями, лимитно-заборными кар­ тами, а отпуск материалов на сторону товарными или товарно-транс­ портными накладными. Передача материалов в переработку на сто­ рону оформляется товарной, товарно-транспортной накладной. Приемка материалов из переработки оформляется актом, в кото­ ром отражается количество материалов, переданных в переработ­ ку, израсходованных материалов по установленным нормам, отхо­

дов, брака.

153

В сроки, установленные графиком документооборота, все пер­ вичные учетные документы по движению материалов сдаются в бухгалтерию по реестрам сдачи документов.

Аналитический учет материалов на складе ведется на карточ­ ках складского учета. Записи в карточки делает материально от­ ветственное лицо по мере отпуска или поступления материалов. Остатки в карточках определяются на конец дня. Хранятся карточ­ ки на складе. Бухгалтер периодически проверяет правильность их ведения.

Учет поступления материалов

Движение материалов учитывается на счете 10 «Материалы». Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» оценка материалов осуществляется по фактической себестоимости, вклю­ чающей покупную цену без НДС и сумму транспортно-заготови- тельных расходов; материалов, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату их оприходования; материалов, изго­ товленных в самой организации, - по стоимости их изготовления.

Всоответствии с действующим законодательством предприя­ тиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтер­ ском учете операций по приобретению материалов.

Взависимости от принятой учетной политики поступление ма­ териалов может быть отражено по дебету счета 10 и кредиту 60, 76, 71 и другим или с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От­ клонение в стоимости ценностей».

Учет списания материалов

Материалы используются в основном на производственные и хозяйственные нужды.

Согласно основным положениям по составу затрат, включае­ мых в себестоимость продукции (работ, услуг), предприятия в учет­ ной политике могут установить один из следующих методов отне­ сения стоимости сырья, материалов на себестоимость продукции (работ, услуг):

-по средневзвешенным ценам;

-по ценам последней партии приобретения (ЛИФО);

-по учетным ценам с учетом отклонений.

154

При выборе метода списания материалов следует руководство­ ваться задачами, стоящими перед предприятием в области конку­ рентноспособности его продукции на рынке, воспроизводства, укрепления финансовой базы.

При отпуске материалов со склада их стоимость списывается со счета К 10 по учетным ценам в Д 20, 25, 26 и т. д.

Сумма отклонений, относящихся к израсходованным материа­ лам, может определяться в целом по счету или по субсчетам. Ко­ эффициент, на основании которого рассчитывается сумма откло­ нений, подлежащих списанию, исчисляется с учетом начального остатка или на предприятиях промышленности без учета начально­ го остатка - по счету 10. Определенный таким образом коэффици­ ент умножается на всю сумму израсходованных материалов. Сум­ ма отклонений списывается в Д 20, 25, 26 и т. д. - К 16.

Отпуск материалов на общепроизводственные и общехозяй­ ственные нужды отражается по Д 25, 26 - К 10, 16.

Списание топлива на общепроизводственные, общехозяйствен­ ные нужды производится на основании путевых листов в зависи­ мости от пробега автомобиля за месяц по утвержденным нормам.

Отпуск материалов на непроизводственные нужды - Д 29 - К 10,16. Суммы уплаченного НДС при приобретении материалов, использованных на непроизводственные нужды, списываются Д 2 9 - К 18/3.

Безвозмездная передача материалов - Д 92/2 - К 10, 16. При безвозмездной передаче (кроме безвозмездной передачи в преде­ лах одного собственника) передающая сторона является платель­ щиком НДС. На сумму начисленного НДС Д 92/3 - К 68. Резуль­ тат от безвозмездной передачи - Д 99 - К 92/9. Безвозмездная передача в пределах одного собственника - Д 83 - К 10.

Передача материалов другому предприятию в виде вклада в Уставный фонд - Д 5 8 - К 10, 16.

Передача материалов в пределах одного юридического лица отражается:

-у передающей стороны - Д 7 9 - К 1 0 - передача стоимости;

Д79 - К 18/3 - передача НДС;

-у принимающей стороны - Д10- К79-на стоимость ценностей;

Д18/3 - К 79 - на сумму НДС.

Реализация неиспользованных материалов на сторону:

Д 91/2 - К 10, 16 - на стоимость материалов по данным учета; 155

Д62 - К 91/1 - на продажную стоимость с НДС;

Д91/2 - К 60, 76 ... - на сумму расходов по реализации;

Д19/3 - К 68 - на сумму НДС;

Д91/9 (99) - К 99 (91/9) - финансовый результат от реализа­ ции (Оборот по К 91/1 - Обороты по Д 91/2 - Д 91/3).

Д51 - К 62 - погашение задолженности покупателями.

Для учета наличия и движения специального инструмента, спе­ циального оборудования, специальных приспособлений и специ­ альной одежды предназначены счет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счет 10/11 «Специальная осна­ стка и специальная одежда в эксплуатации».

Поступление специальной оснастки и спецодежды на склад:

Д10/10 - на стоимость без НДС;

Д18/3-на сумму НДС;

К 60 - на сумму с НДС.

Погашение задолженности - Д 60 - К 51. Возмещение суммы НДС - Д 68 - К 18/3.

Передача в эксплуатацию специальной оснастки и спецодежды -Д 10/11 - К 10/10.

Перенос стоимости специальной оснастки и спецодежды на себестоимость продукции (работ, услуг) Д 20, 23, 25... - К 10/11. В учетной политике необходимо указать способ списания стоимо­ сти (напрмер, равными частями на протяжении срока полезного использования).

Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии Д 91/2-К 10/11.

Инвентаризация материалов. Резервы снижения стоимости ценностей

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить ин­ вентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация - это со­ поставление фактического наличия материалов с данными учета. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия.

Проведение инвентаризации обязательно:

-при передаче имущества в аренду, его купле-продаже;

-при реорганизации или ликвидации предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

156

-при смене руководителя предприятия или материально-ответ­ ственного лица;

-при выявлении фактов хищений, порчи имущества;

-в случае возникновения каких-либо чрезвычайных обстоятельств. Для проведения инвентаризации приказом руководителя созда­

ется инвентаризационная комиссия.

До начала проверки фактического наличия материалов инвен­ таризационной комиссии необходимо получить последние на мо­ мент инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц о дви­ жении ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все при­ ходные и расходные документы с указанием «До инвентаризации на... (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для оп­ ределения остатков материалов к началу инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписку о том, что все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход, документы сданы в бухгалтерию.

Инвентаризационная комиссия приступает к пересчету ценнос­ тей, и сведения о фактическом наличии заносятся в инвентариза­ ционную опись. Опись по окончании инвентаризации подписыва­ ется инвентаризационной комиссией и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляется сличительная ведомость для выявле­ ния результатов инвентаризации. На все расхождения у материаль­ но-ответственного лица необходимо получить письменное объяс­ нение. Инвентаризационная комиссия вносит свои предложения по вопросу излишков или недостач, выявленных при инвентаризации. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель организации.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат зачислению в доход предприятия Д 10 - К 92/1.

Недостачи первоначально относятся в Д 94 - К 10. Сумма недо­ стачи в пределах норм естественной убыли списывается в Д 20, 23, 25... - К 94. Нормы естественной убыли, утвержденные в по­ рядке, установленном законодательством, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм недостача рассматривается как недостача сверх норм. Сум­ ма недостачи сверх норм естественной убыли включается в оборо­ ты по реализации при исчислении НДС и подлежит взысканию с виновного лица. Если виновные лица не установлены или суд от-

157

казал во взыскании с них, убытки от недостачи материалов или их порчи в соответствии с решением руководителя списываются в

Д92/2 - К 94 и Д 99 - К 92/9.

Вконце года если рыночная цена на отдельные виды материа­ лов окажется ниже стоимости по данным учета, то организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Д91/2-К 14.

Вследующем отчетном году по мере списания материалов, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавли­ вается. Д 20,25... - К 10 - списывается стоимость ценностей и одно­ временно на эту же сумму восстанавливается резерв Д 14 - К 91/1.

2.7.5. Порядок проведения инвентаризации материальных ресурсов

Для проверки и документального подтверждения фактическо­ го наличия материальных ресурсов, выявления отклонений от учет­ ных данных и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета в сроки, установленные руководителем пред­ приятия, проводится их инвентаризация.

Проведение инвентаризации обязательно:

-при смене собственника или реорганизации предприятия (уч­ реждения);

-при ликвидации предприятия (учреждения);

-перед составлением годовой отчетности;

-при смене руководителя предприятия (учреждения) или дру­ гого материально ответственного лица;

-при установлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

-по решению контролирующих, судебных или иных уполно­ моченных на то органов.

Инвентаризацию материальных ресурсов на складах предпри­ ятия проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением сроков и условий их хранения, проверки ведения складского уче­ та и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием материальных ценностей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтер­ ском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации иму­ щества устанавливаются руководителем предприятия (организации). 158

Для проведения инвентаризации материальных ресурсов при­ казом руководителя назначается специальная комиссия, которая проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации или хра­ нения. В состав комиссии входят не менее трех человек. Количе­ ство членов инвентаризационной комиссии определяется, исходя из объемов инвентаризируемых ценностей и числа материальноответственных лиц. В состав комиссии включают опытных работ­ ников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, первичный учет и порядок инвентаризации. Председателем инвентаризацион­ ной комиссии, как правило, назначают председателя администра­ ции ггредприятия. С целью исключения условий для злоупотребле­ ний запрещается назначать председателем комиссии для проведе­ ния инвентаризации в одном предприятии одного и того же работ­ ника два раза подряд.

В состав инвентаризационной комиссии, помимо председателя комиссии, входит представитель бухгалтерии, материально ответ­ ственное лицо. При проведении инвентаризации материальных цен­ ностей в отсутствие материально ответственного лица (болезнь и другие причины), а также после хищений, краж, ограблений в со­ став комиссии приглашают представителя милиции, местного Со­ вета депутатов.

Приказ (распоряжение) о назначении инвентаризационной ко­ миссии, в котором также указывают объекты, порядок и продол­ жительность инвентаризации, подписывают руководитель и глав­ ный бухгалтер предприятия.

Распоряжение регистрируют в книге учета инвентаризаций и информируют председателя комиссии о проведении инвентариза­ ции за 2-3 часа до ее начала. Внезапность инвентаризации - важ­ нейший принцип ее проведения. Категорически запрещается дово­ дить до сведения материально ответственных лиц сроки намечае­ мой инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия несет ответственность за соблю­ дение сроков и правил проведения инвентаризации, за полноту и достоверность отражения в описи выявленных фактических остат­ ков ценностей, за качество оформления и оперативность представ­ ления инвентаризационных материалов в бухгалтерию, за правиль­ ность оформления поступления материальных ценностей в период

инвентаризации.

159