7010

2

Беккер П.Р Бухгалтерский управленческий учёт: учеб.-метод. пос. / П.Р. Беккер; Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т. – Н.Новгород: ННГАСУ, 2018. –

72с.

Вучебном пособии изложены сущность и содержание бухгалтерского управленческого учета, его место в общей системе учета и взаимосвязь с финансовым учетом. Отражена классификация расходов, калькулирование и методы учета затрат на производство готовой продукции, а также система бюджетирования, контроля и критерии оценки деятельности центров ответственности экономического субъекта.

Предназначено для студентов, обучающихся в ННГАСУ по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит всех форм обучения.

© П.Р. Беккер, 2018 © ННГАСУ, 2018

2

3

3

4

5

1.Введение в управленческий учет

1.1.Сущность управленческого учета

Управленческий учет – это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Цели управленческого учета:

–выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;

–обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.

Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия решений. Он задействован во всех функциях управления.

Основные задачи управленческого учета:

–выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;

–сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;

–подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной це-

лью;

–анализ полученных результатов;

–передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;

–калькулирование продукции;

–планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации

–составление отчетов для контроля;

–предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией;

–выбор наиболее эффективных путей развития фирмы.

Система управленческого учета позволяет:

1)иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;

2)анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;

3)выявлять резервы повышения эффективности деятельности организа-

ции;

4)обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

5)использовать гибкую систему ценообразования с учетом информации

отаких же видах продукции, выпускаемых другими производителями;

5

6

6)производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;

7)принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек.

Сущность управленческого учета состоит в том, что это целостная ин- формационно-контрольная система экономического субъекта, имеющая следующие признаки:

– непрерывность;

– целенаправленность;

– полнота информации;

– отражение экономических законов;

– воздействие на объекты управления при изменяющихся внутренних и внешних условиях.

1.2. Предмет и объект управленческого учета

Предметом управленческого учета является производственная дея-

тельность организации в целом и ее структурных подразделений, так называемых центрами ответственности, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:

•подразделения главных затрат, в которых непосредственно создается продукция;

•подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего пользования, оказывающие услуги в процессе производства.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре центра ответственности: центр затрат; центр дохо-

дов; центр прибыли; центр инвестиций.

Для каждого места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет:

•обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности работы как организации в целом, так и его структурных подразделений;

•распределить накладные расходы между отдельными видами продукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.

Объектом управленческого учета являются затраты, результаты хозяйственной деятельности предприятия и его центров ответственности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.

Для принятия управленческих решений используются следующие методы:

– элементарной математики (для обоснования потребностей в ресурсах, учета затрат на производстве, обоснования планов, проектов, балансовых расчетов);

6

7

–бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвента-

ризация и документация, калькуляция, и оценка, балансовое обобщение и отчетность);

–статистики (методы средних, ряды динамики и т.п.);

–математического программирования (линейное, нелинейное динами-

ческое программирование) и др.

1.3. Основные принципы управленческого учета

1. Непрерывность деятельности экономического субъекта – отсутствие намерений о самоликвидации и сокращения масштабов производства.

2. Использование единых планово-учетных единиц измерения в плани-

ровании и учете производства – обеспечивает между ними прямую и обратную связь.

3. Системный (бюджетный) метод управления затратами, финансами,

коммерческой деятельностью – как инструмент планирования всех сфер производства, контроля и регулирования (на крупных предприятиях).

4. Различная себестоимость для различных целей:

–полная производственная себестоимость используется для установления цели и принятия решений при нормальных обстоятельствах;

–прямая производственная себестоимость (усеченная) используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;

–себестоимость по центрам ответственности, которой оперируют при планировании и контроле деятельности ответственных исполнителей.

5. Разграничение организации по центрам ответственности обуславливает принципы:

–центры затрат аккумулируют прямые затраты, которые непосредственно связаны с деятельностью каждого центра;

–при передаче продукции от центра к центру контроль за затратами и их влияние на конечные показатели осуществляют по отклонениям, для чего разрабатывают соответствующую нормативную базу;

–степень детализации информации по центрам ответственности должна быть достаточной, но не избыточной, т.е. упрощать учет, а не усложнять.

1.4.Группировка затрат по видам, местам их возникновения, центрам

ответственности и носителям

Часть управленческого учета, объектом учета которого являются только производственные издержки, называется производственным учетом.

Группировка затрат осуществляется:

по видам, определение групп издержек в процессе производства продукции – материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие

7

8

расходы. Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;

по местам их возникновения, разделение издержек по про-

изводственным подразделениям. Местом возникновения затрат является структурное подразделение организации (цех, участок, бригады и т.п.), функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами.

по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;

по носителям затрат, определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.

Себестоимость производственного учета позволяет оценить себестоимость единицы продукции, размер прибыли, приходящейся на единицу продукции, а также продукции в целом.

1.5. Основные правила и этапы построения управленческого учета

Построение управленческого учета – это создание системы условий и элементов учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации, осуществления контроля за деятельностью предприятия.

На основе решения, принятого руководством о создании системы управленческого учета на предприятии, создается модель учета, включающая:

–методологическую составляющую (определяет, на основе каких принципов и какими объектами предполагается управлять);

–организационную составляющую (определяет перечень субъектов управления и определяет их роль в системе);

–техническую составляющую (определяет технические средства, необходимые для функционирования системы).

Построение системы учета зависит от следующих факторов:

–особенности нормативно-правового регулирования деятельности организации;

–характеристики и масштаба производства;

–организационной структуры управления предприятием;

–наличия и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления.

При построении системы учета выделяют следующие организационные этапы:

1) формирование системы показателей для управления предприятием; 2) составление перечня фактов хозяйственной жизни, критериев их оцен-

ки, утверждение регламента учета каждой операции; 3) формирование учетной политики управленческого учета:

а) разработка плана документации, где указывается перечень документов для учета хозяйственных операций;

8

9

б) утверждение графика документооборота, путь который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив;

в) принятие рабочего план счетов, (действующий план счетов позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции):

–с однокруговой системой учета затрат (учет может осуществляться без использования и с использованием специальных счетов управленческого учета). Для обеспечения взаимосвязи финансового (счета №№ 20 – 29 используются для учета расходов по статьям) и управленческого учета (счета №№ 30 – 39) следует использовать для учета расходов по элементам затрат счета:

№ 30 – «Материальные затраты»; № 31 – «Затраты на оплату труда»;

№ 32 – «Отчисления на социальные нужды»; № 33 – «Амортизация»; № 34 – «Прочие затраты».

Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет № 37 «Отражение общих затрат», а со счета № 37 – в дебет счетов № 20, 23, 25 и 26.

Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

–с двухкруговой системой учета затрат (целесообразно использовать

вкрупных предприятиях). При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Для согласования данных финансового и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управленческий и наоборот. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

г) формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета.

4) Выделение объектов учета и выбор варианта калькулирования себестоимости продукции.

5) Разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета.

6. Выбор программы для автоматизации управленческого учета.

1.6. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Финансовый учет – это сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления публичной финансовой отчетности, выявления финансовых результатов за определенный период.

9

10

Управленческий учет – это обработка всех видов учетной информации для внутреннего использования руководством, то есть для выработки обоснованных управленческих решений.

Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими целями учета, основные из них представлены в табл. 1.

Таблица 1 Сравнительна характеристика финансового и управленческого учета

10