6930

61

эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

3) 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 НК.

6. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 %. Остальная прибыль ЦБ РФ облагается налогом по налоговой ставке 20 %.

Налоговый период. Отчетный период

1.Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2.Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, по общему правилу, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. А налоговая декларация должна быть предоставлена не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

62

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки должна быть представлена налоговая декларация.

Глава18. Правовая характеристика акцизов

Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 06 декабря 1991 г. С 1 января 2001 г. вступила в действие гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Подакцизными товарами традиционно являются продукция, наносящая вред здоровью (сигареты, алкоголь); предметы роскоши; автомобили и природно-минеральное сырье (бензин).

Налогоплательщиками акциза выступают (Ст. 179 НК РФ):

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объектом налогообложения по акцизам являются (Ст. 182 НК РФ):

реализация на территории РФ лицами произведенных ими акцизных

товаров;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

передача подакцизных товаров на территории РФ;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и др.

Налоговая база

Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товаров, для которых установлены различные налоговые ставки (ст. 187 НК). Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров, а сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налоговая база определяется:

1)как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2)как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость

63

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3)как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде,

апри их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

4)как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Налоговые ставки и налоговый период

В соответствии со ст.193 НК РФ ставки акцизов определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца (ст. 204 НК).

Льготы

Ст. 200 НК предусматривает вычеты по акцизам. Например, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Действующее налоговое законодательство предусматривает также механизм возмещения уплаченных акцизов (ст. 203 НК РФ). То есть, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, начисленным по федеральным налогам, и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию

64

на основании решения налогового органа, либо на основании вступившего в силу решения суда, подлежат зачету в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам налоговым органом самостоятельно.

При отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам суммы, подлежащие возмещению, могут быть зачтены в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам по заявлению налогоплательщика.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению, в порядке, установленном ст. 78 НК.

Глава19. Правовая характеристика налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций введен Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г., в настоящее время регламентируется гл. 30 НК РФ и Законом Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. № 109-З «О налоге на имущество организаций». На территории Нижегородской области по правилам 30 главы налог на имущество

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налога

Объектом налогообложения для:

1) российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

2)иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество полученное по концессионному соглашению;

3)иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,

65

утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая ставка

В соответствии со ст. 380 НК РФ налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 % (в Нижегородской области установлена максимальная, то есть 2,2 %).

Налоговый период

Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами признаются: 3 месяца, 6 месяцев,9 месяцев.

Порядок исчисления и уплаты

Уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы

Освобождаются от налогообложения:

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2)религиозные организации;

3)общероссийские общественные организации инвалидов;

66

4)организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

5)организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

6)имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

7)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

8)имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

9)организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;

10)организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность;

11)судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны;

12)организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон;

13)организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества и др.

Действующее законодательство предусматривает также изъятия из объектов налога. Так, не признаются объектами:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

3)объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ;

4)ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5)ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6)космические объекты;

7)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8)объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

67

Глава20. Правовая характеристика налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц – один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Его удельный вес в общей сумме собираемых бюджетных средств составляет более 10 %.

По сравнению с другими видами налогов НДФЛ достаточно молод. Он был введен на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07 декабря 1991 г. В настоящее время все вопросы по подоходному налогу регулируются гл. 23 НК РФ, введенного в действие с 1 января 2001 г.

Субъект налога

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (российские граждане, иностранные граждане и лица без гражданства, которые находятся на территории РФ более 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (соответственно, это физические лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году).

Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ

Объект налога

Для резидентов объектом является совокупный доход от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ:

1)дивиденды и проценты, полученные от российской организации;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая в РФ;

3)доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5)доходы от реализации:

-недвижимого имущества;

-акций или иных ценных бумаг;

-прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ.

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

69

полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

4) 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

2. Ставка для нерезидентов 30 % по всем полученным доходам.

Налоговый период

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом является календарный год.

Порядок исчисления и уплаты

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Исчисление производится по кумулятивной системе (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.)

НДФЛ удерживается налоговыми агентами при фактической выплате, перечисляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Существуют особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов у налогоплательщиков:

1)физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2)физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3)физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

4)физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов;

5)физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей.

6)физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения;

7)физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».