6304

71

2)в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образо- вательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обу- чение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попе- чителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведен- ных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3)в сумме, уплаченной налогоплательщиком за медицинские услуги, оказанные ему, его супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения.

4)в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному нало- гоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с СК РФ в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов.

5)в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страхо- вых взносов на накопительную пенсию в соответствии с ФЗ «О дополнитель- ных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддерж- ке формирования пенсионных накоплений» - в размере фактически произве- денных расходов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

3. Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1. НК РФ).

1)в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся

всобственности налогоплательщика более трех лет;

2)в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в нало- говом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3)в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на инди- видуальном инвестиционном счете.

4. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

1)имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по до- говору инвестирования долевого строительства или по другому договору, свя- занному с долевым строительством) предоставляется в размере доходов, полу- ченных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превы- шающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в

72

налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бу- маг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплатель- щик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по до- говору инвестирования долевого строительства или по другому договору, свя- занному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сум- му своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав;

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налого- вого вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорци- онально их доле либо по договоренности между ними.

2)имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости зе- мельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муни- ципальных нужд;

3)имущественный налоговый вычет в размере фактически произведен- ных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, при- обретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них предоставляется в размере фактически произведенных налогопла- тельщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования мо- жет быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальней- шем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого до- ма, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участ- ков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых рас- положены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в

73

результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на по- следующие налоговые периоды;

Вфактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следу- ющие расходы:

- на разработку проектной и сметной документации; - на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

- связанные с работами или услугами по строительству и отделке; - на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализа-

ции или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Вфактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли

(долей) в них могут включаться следующие расходы:

-на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

-на приобретение отделочных материалов;

-на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей)

вних, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и под- тверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к при- ходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных дан- ных продавца и другие документы).

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведен- ных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым зай- мам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жи- лые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых рас- положены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000

74

рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имуще- ственного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в пога- шение процентов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче нало- гоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

5.Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1. НК РФ).

1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бума- гами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полу- ченных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающи- мися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых перио- дах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, факти- чески полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инстру- ментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в преды- дущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представле- нии налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

6.Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2. НК РФ).

- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, об- ращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с финансовыми инстру- ментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке цен- ных бумаг;

- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций;

- в размере сумм убытков, полученных от прочих операций инвестици- онных товариществ, в которых участвует налогоплательщик.

Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убыт- ков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих опера- ций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пре- делах величины налоговой базы по таким операциям.

75

7. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

1)налогоплательщики (предприниматели, нотариусы, адвокаты, иные аналогичные лица) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2)налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (ока- зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактиче- ски произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосред- ственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3)налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или воз- награждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобрете- ний, полезных моделей и промышленных образцов, в сумме фактически произ- веденных и документально подтвержденных расходов.

Глава21. Правовая характеристика налога на имущество физических лиц (НИФЛ)

Налог на имущество физических лиц был введен в России 09 декабря 1991 г. Законом РФ № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». На сегодняшний день он регулируется главой 32 НК РФ (введена Федеральным законом от 04 октября 2014г. № 284-ФЗ).

В Нижнем Новгороде, кроме НК РФ, правовой базой его взимания так- же служит Решение Городской Думы г. Н.Новгорода от 19 ноября 2015 г. № 169 «О налоге на имущество физических лиц».

Субъект налога

Физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объект налога

Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, объекты незавершенного строи- тельства и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база

Всоответствии с Законом Нижегородской области от 05 ноября 2014 г.

№140-З с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области применя- ется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Налоговые ставки

- для жилых домов; жилых помещений; объектов незавершенного стро- ительства, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квад- ратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставлен- ных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, са- доводства или индивидуального жилищного строительства:

76

-для объектов налогообложения кадастровая стоимость каждого из ко- торых превышает 300 миллионов рублей, - 2 процента.

-для прочих объектов налогообложения - 0,5 процента.

Порядок исчисления и уплаты

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налого- вого периода отдельно по каждому объекту налогообложения. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы.

Вслучае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой соб- ственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности для каждого из участников совместной собственно- сти в равных долях.

Вотношении имущества, перешедшего по наследству физическому ли- цу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 де- кабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уве- домления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Льготы

От уплаты налога освобождены ряд физических лиц, например, к ним относятся

∙Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

∙инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

∙участники гражданской и Великой Отечественной войн, других бое- вых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших служ- бу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

∙лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в

77

состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитыва- ется этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

∙военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

∙члены семей военнослужащих, потерявших кормильца и др.

Глава22. Правовая характеристика специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым может быть предусмотрена замена совокуп- ности налогов и сборов одним налогом. То есть специальные налоговые режи- мы это не отдельные виды налогов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ. К таким режимам относятся, например, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогооб- ложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация по- дает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 45 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Объектом налогообложения признаются:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогопла- тельщиком, за исключением случаев, когда налогоплательщиками являются участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельно- сти) или договора доверительного управления имуществом. Данные налогопла- тельщики применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен- ные на величину расходов.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового пе- риода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декаб- ря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изме- нить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплатель- щик не может менять объект налогообложения.

.

78

Налоговая база

1.В случае, если объектом налогообложения являются доходы органи- зации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается де- нежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2.В случае, если объектом налогообложения являются доходы органи- зации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину рас- ходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшен- ных на величину расходов.

3.Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются

всовокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом до- ходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответ- ственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4.Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыноч- ным ценам.

5.При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6.Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогооб- ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минималь- ный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в разме- ре 1 % налоговой базы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного ми- нимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды вклю- чить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и сум- мой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налого- вой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесе- ны на будущее

7.Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложе- ния доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчислен- ную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, получен- ного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до мо- мента реорганизации.

79

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговый период. Отчетный период

1.Налоговым периодом признается календарный год.

2.Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и де- вять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

1.В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налого- вая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2.В случае, если объектом налогообложения являются доходы, умень- шенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15

%.Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены диф- ференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

3.Законами Республики Крым и города федерального значения Сева- стополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответству- ющих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

В отношении периодов 2015 - 2016 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 0 %.

В отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена:

- до 4 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы; - до 10 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы,

уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки не могут быть ниже 3 процентов и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков.

4.Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую дея- тельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Порядок исчисления и уплаты налога

1.Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент- ная доля налоговой базы.

2.Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогопла- тельщиком самостоятельно.

3.Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму:

80

1)страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обяза- тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио- нальных заболеваний, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде;

2)расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности;

3)платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть

уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 %.

4.Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного пе- риода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога

ифактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рас- считанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания со- ответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее ис- численных сумм авансовых платежей по налогу.

5.Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитыва- ются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период

исуммы налога за налоговый период.

6.Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по ме- сту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимате- ля).

7.Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, упла- чивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Правила подачи налоговых деклараций по УСН различны для организа- ций и физических лиц.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют нало- говую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, сле- дующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25- го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная си- стема налогообложения.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25- го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право приме- нять упрощенную систему налогообложения.