5336

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

И.А. Кривошеев

Аудит

Учебно-методическое пособие по подготовке к лекционным и семинарским занятиям

по дисциплине «Аудит» для обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Нижний Новгород

2016

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

И.А. Кривошеев

Аудит

Учебно-методическое пособие по подготовке к лекционным и семинарским занятиям

по дисциплине «Аудит» для обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Нижний Новгород ННГАСУ

2016

1

УДК 657:378.147(075.8)

Кривошеев И.А. Аудит: [Электронный ресурс]: учеб.-метод. пос. / И.А. Кривошеев; Нижегород. гос. архитектур.-строит. ун-т. – Н.Новгород: ННГАСУ, 2016. – 69 с. – 1 электрон. опт. диск (CD-RW)

Раскрыты теоретические основы сущности и необходимости аудита, его организационные и технические аспекты и принципы, международные и федеральные стандарты аудита, нормативные документы, регулирующие аудит в Российской Федерации.

Предназначено обучающимся в ННГАСУ для подготовки к лекционным и семинарским занятиям по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

2

1.ОСНОВЫ АУДИТА

1.1.Сущность, цель и задачи аудита. Развитие аудита в России

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения.

Сущность аудита заключается не только в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.

Сопутствующие аудиту услуги – это отличные от аудита услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» к таким услугам относят: различные виды консультирования; ведение бухгалтерского учета для организаций; анализ финансовохозяйственной деятельности организаций; автоматизацию бухгалтерского учета и ряд других.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Задачи аудита:

1.Подтвердить соблюдение требований нормативных актов при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.

2.Подтвердить соблюдение требований законодательства при осуществлении хоз. деятельности.

3.Подтвердить непрерывность деятельности аудируемого лица. Принцип непрерывности деятельности означает, что организация будет

существовать как минимум 12 месяцев. И у нее отсутствуют намерения либо необходимости ликвидации, а также существенного сокращения деятельности.

Для выполнения данной задачи аудитору целесообразно провести анализ финансовой отчетности.

4. Разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений. В этой задаче проявляется созидательная функция аудита. Аудитор ориентирован на сотрудничество с администрацией.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобра-

3

зованиями в стране. Первые попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее успешной.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов:

1.(1987-1993 гг.) – характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. – создание первой аудиторской организации «Инаудит»), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.)

2.(Декабрь 1993 г. До принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли:

– временные правила аудиторской деятельности, утвержденные указом президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263;

– постановление Правительства РФ от 6 мая 1996 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994–2001 гг. Центральной аттестационной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) МФ РФ было выдано 23600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям – 14700 и индивидуальным аудиторам – 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числу по общему аудиту – 7700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков

–266.

За этот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче почти 36500 квалифицированных аттестатов аудитора. Число действующих квалификационных аттестатов составило 24900 (журнал «аудиторские ведомости», 2001).

За период 1996-2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.

3. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ в редакции ФЗ от 14 декабря 2001 г. №164-ФЗ). Принятие ФЗ подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативноправовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

4

Причина создания аудита: появляются АО (корпорации) и следовательно возникает необходимость защиты неопределенного числа лиц. Период середина 19 века (1857 г.) – всплеск потребности в аудиторах.

Условно развитие аудита можно разделить на несколько стадий в зависимости от целей аудита:

1.Первоначально проверка проводилась сплошным методом, т.е. проверялись все хозяйственные операции за период.

2.С начала 20 века число компаний возрастает. В связи с резким увеличением числа АО проверки стали проводится выборочно.

3.В современных условиях используется модель, основанная на риске.

Впериод развития советского права отсутствовало понятие частной собственности. Аудит – это вид независимого финансового контроля.

Всвязи с тем, что первоначальные аудиторы в России приходили из кон- трольно-ревизионного управления, аудиторские методы были близки к ревизионным.

1.2. Понятие аудиторской деятельности и виды аудита

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность – это деятельность предпринимательская.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведения бухгалтерского учета.

Аудитор несет ответственность за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководитель проверяемой организации.

Взависимости от субъекта проверки аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами в целях объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта.

ВРоссии внешний аудит по направлениям аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий, страховой, аудит банков, аудит фондов и бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит проводится службой внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита является составной частью системы внутреннего контроля, которую создает администрация. Поскольку внутренний аудитор действует в интересах администрации, то в меньшей степени независим, чем аудитор внешний. Если действия внутреннего аудитора постоянные, то работа внешнего аудитора периодическая.

5

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства экономического субъекта либо его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе.

Цели инициативного аудита могут быть самыми разными. Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния экономического субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в случаях, прямо установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»:

–если аудируемая организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

–если ценные бумаги аудируемой организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли;

–если аудируемая организация является фондом, биржей, кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг;

–если объем выручки от продаж за год, предшествующий отчетному, превышает 400 млн руб., либо сумма актива баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превышает 60 млн руб. (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, ГУП и МУП, и с/х кооперативов);

–если организация представляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность (кроме государственных и муниципальных учреждений, государственных внебюджетных фондов, органов государственной власти и местного самоуправления).

Обязательному аудиту подлежит публикуемая бухгалтерская отчетность, проводится аудит ежегодно. Обязательный аудит организаций, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, проводится по результатам открытого конкурса. Также конкурс предусмотрен в отношении государственных корпораций, государственных компаний, ГУП и МУП.

Обязательный аудит организаций, ценные бумаги которых обращаются на торгах фондовых бирж, а также организаций, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также в отношении консолидированной отчетности, проводится только аудиторскими организациями.

В зависимости от совершенства применяемых технологий проводится:

∙ подтверждающий аудит. Проверяющий полностью повторяет работу бухгалтера. Аналог этого восстановление бухгалтерского учета. Достоинства

– малая вероятность ошибки. Недостаток – высокая трудоемкость, и как следствие, высокая оплата;

6

∙ системно-ориентированный аудит. Проверка проводится в два эта-

па:

–тестируется система внутреннего контроля (СВК);

–проверка по существу (проверяются сальдо и обороты по счетам, в зависимости от результата этапа I). Если СВК надежно, то проверка проводится обзорно. Если СВК на отдельных участках ненадежно, то на данном участке проверка по существу проводится более тщательно.

∙ аудит, основанный на риск, основан на применении технологий, быстрого и практически безошибочного выявления зон риска, это из таких зон, где вероятность ошибки наиболее высока. После выявления зоны риска проверка по ним проводится более детально.

1.3. Виды сопутствующих аудиторских услуг, оказываемых аудиторами

Аудит может осуществляться зарегистрированными в установленном порядке организациями и индивидуальными аудиторами. Данные субъекты могут оказывать следующие услуги:

1.Постановку, ведения и восстановления бухгалтерского учета, составление отчетности.

2.Бухгалтерское консультирование.

3.Постановка ведения и восстановления налогового учета. Составление налоговых деклараций.

4.Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Роль анализа – сделать прогноз на будущее.

5.Управленческое консультирование.

6.Юридическая помощь в различных областях.

7.Оценочная деятельность.

8.Анализ инвестиционных проектов составления бизнес-планов.

9.Обучение в области бухгалтерского учета и аудита.

10.Иные услуги, не запрещенные федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Те услуги, которые прямо или косвенно связаны с ведением бухгалтерского и налогового учета и связаны с составлением отчетности, не совместимы

спроведением аудита.

1.4. Система нормативно-законодательного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Для того чтобы аудит проводился по единым правилам, основные требования к субъектам аудиторской деятельности устанавливаются государством.

Система состоит из нескольких уровней:

1. Законодательный. 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ГК РФ,

НК РФ, КоАП, и иные федеральные законы и кодексы, 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». Под этими документами располагаются подзаконные

7

акты (указы президента, постановления правительства, иные документы, регулирующие отдельные положения аудиторской деятельности.

2.Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Стандарт – это перечень профессиональных требований, закрепленных в нормативном акте, которые однозначно интерпретируются любыми субъектами аудиторской деятельности, а также судом.

Назначение федеральных стандартов:

– определение порядка осуществления аудиторской деятельности, а также регулирование иных вопросов, указанных в ФЗ «об аудиторской деятельности».

– приближение к международным стандартам аудиторской деятельности.

– защита интересов в суде при наличии претензий со стороны иных субъектов аудиторской деятельности.

3.Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых органи-

заций аудиторов (СОА). Требования данных стандартов не должны противоречить федеральным стандартам. Требования стандартов данного уровня являются дополнительными к требованиям федеральных стандартов, если это обусловлено особенностями проведения аудита, либо особенностями оказания сопутствующих услуг.

В РФ в 1995 году появилась Аудиторская Палата России – это первое профессиональное объединение аудиторов. Действием ФЗ «о саморегулируемых организациях» распространяется на деятельность СОА. Руководство этой организации осуществляет контроль на ее деятельность.

4. Стандарты внутри аудиторской организации. Назначение: для более эффективной проверки, а также для различных участков проверки – аудиторские организации могут создавать собственные стандарты. Требования внутренних стандартов не должны противоречить вышестоящим стандартам.

1.5. Проверка соблюдения допущения непрерывности деятельности организации при аудите

Данный вопрос регламентируется ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

В нем установлены общие требования и представлены руководящие указания в отношении определения действий аудиторской фирмы. В ФПСАД приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в допущении непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; наличие еще одного или нескольких фактов не всегда означает наличие существенной неопределенности.

К финансовым условным фактам можно отнести:

−ситуацию, когда величина чистых активов меньше величины уставного капитала;

−реальное отсутствие перспективы погашения в установленный срок привлеченных заемных средств или продления срока займа, либо необоснован-

8

ное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

−неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные

сроки;

−неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица;

−неспособность экономического субъекта в срок производить платежи кредиторам;

−неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций.

К производственным условным фактам относятся:

−увольнение основного управленческого персонала без найма должной

замены;

−потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика;

−проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит средств производства.

Среди прочих условных фактов выделяют:

−несоблюдение требований законодательства;

−рассматриваемые в суде иски в отношении субъекта, решения и требования которых (если такие иски будут удовлетворены) вряд ли смогут быть выполнены;

−изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъекта.

Аудитор рассматривает условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности, при планировании, поскольку такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти вопросы с руководством экономического субъекта, а также в ходе всего процесса проведения аудита.

При этом он анализирует последствия выявленных условных фактов и их влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

В число аудиторских процедур могут входить:

−анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.;

−анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности предприятия;

−анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;

−изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

−опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов на финансовое состояние предприятия;

−проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со

9