5266

На правах рукописи

БУРМАКИН ВАЛЕРИЙ ВИКТОРОВИЧ

МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОМПЛЕКСНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ

В СИСТЕМЕ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Специальность 08.00.05. - Экономика и управление народным хозяйством:

экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство)

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2004

Диссертация выполнена на кафедре экономики и менеджмента в строительстве Санкт-Петербургского государственного инженерно экономического университета

ников и специалистов инвестиционной сферы, г. Москва

Защита состоится «29» октября 2004 года в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 212.219.01 при Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете по адресу: 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 27, ауд. 324.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета по адресу 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103а.

Автореферат разослан «29» сентября 2004 года.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность проблемы исследования. Эффективность работы строительной организации в значительной степени зависит от своевременного принятия адекватных решений управленческим персоналам. Повышение эффективности таких решений напрямую зависит от наличия у руководителя оперативной и достоверной информации о ходе работ на отдельном объекте и деятельности организации в целом.

В последнее время вопросу организации управления уделяется большое внимание во всех областях хозяйственной деятельности. Соответственно, по мере развития технического прогресса в методике управления появляются все новые способы и методы, призванные упростить и автоматизировать его процедуры.

Тем не менее следует отметить, в настоящее время оказывают недостаточное внимание практической организации комплексного учета, не смотря на то что, испытываю острую необходимость внедрять систему комплексного учета.

Основные идеи и выводы диссертации Цель данной диссертации - развитие методических основ форми-

рования комплексного учета затрат и результатов в функционирования строительного предприятия.

В рамках сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

•Дать критический анализ применяемых отечественных и зарубежных систем управленческого учета затрат и результатов;

•Выявить проблемы формирования комплексного учета затрат и результатов;

•Уточнить цели функционирования предприятия;

•Выявить состав и содержание показателей целей функционирования строительного предприятия;

•Развить методы исчисления основных показателей функционирования строительного предприятия;

•Выявить базовые требования к комплексному учету;

•Развить методы формирования системы комплексного учета затрат

ирезультатов в системе эффективного управления.

Предметом исследования являются методические основы формирования системы комплексного учета затрат и результатов в системе эффективного управления строительным предприятием.

В качестве объекта исследования принято строительное предприятие, как социальноэкономическая система локального иерархического

уровня.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых в об-

ласти эффективного управления предприятиями как социальноэкономическими системами, а так же в области различных систем учета затрат и результатов обеспечения его комплектности, а так же материалы научных конференций, посвященных исследуемой проблеме.

Информационной базой исследования послужили материалы Госкомстата, справочные материалы органов управления и научноисследовательских институтов, отечественные и зарубежные публикации, материалы научно-практических конференции по исследуемой проблеме, данные строительных организации, содержащиеся в электронных средствах массовой информации, собранная и систематизированная исходная информация.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

• Сформированы основные принципы, на которых должна основываться система комплексного учета, затрат и результатов это позволяет усовершенствовать систему эффективного управления строительным предприятием.

•Сформулировано и обосновано отправные понятие «комплексного учета», затрат и результатов.

•Выявлены базовые требования, предъявляемые к организации комплексного учета затрат и результатов, функционирования строительного предприятия, для обеспечения повышение эффективности производства.

•Уточнены цели функционирования, в том числе развития строительного предприятия как социально экономической системы, а так же показатели этих целей.

•Разработаны методические рекомендации по развитию системы комплексного учета затрат результатов в деятельности строительного предприятия.

•Выявлены состав, содержание и методы исчисления показателей необходимых для оценки эффекта и эффективности внедрения системы комплексного учета затрат и результатов функционирования развития на строительного предприятия.

Практическая значимость диссертационной работы определяется

возможностью использования результатов исследования и рекомендаций при внедрении системы комплексного учета затрат и результатов деятельности строительной организации, функционирующей на рынке подрядных работ.

Разработаны рекомендации по организации комплексного учета затрат результатов деятельности строительного предприятия, могут быть использованы в учебном процессе при подготовке экономист-менеджеров по специальности «Экономика и управление на предприятии»

Апробация работы. Отдельные результаты диссертационного исследования изложены в научных статьях, а также апробированы в услови-

ях деятельности строительного предприятия ООО «Дедал», осуществляющую подрядную деятельность в северо-западном регионе.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, грех глав, заключения (общий объем 189 страниц), библиографического списка из 128 наименований.

Во введении обоснована актуальность проблемы, поставлены задачи исследования, определены объекты и предмет исследования.

В первой главе дан критический анализ теории и практики комплексного учета затрат и результатов деятельности строительного предприятия, изложены исходные предпосылки используемые при формировании системы комплексного учета.

Во второй главе уточнены и развиты методические основы разработки системы комплексного учета затрат и результатов функционирования строительного предприятия, определены цели, а также показатели этих целей, развиты методы исчисления этих показателей.

Втретьей главе изложены методические рекомендации по развитию систем комплексного учета, затрат и результатов в деятельности строительного предприятия.

Взаключении обобщены результаты диссертационного исследования, определяется их научная новизна и практическая значимость.

2.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Системы комплексного учета затрат и результатов деятельности строительного предприятия можно классифицировать по ряду признаков.

В качестве первого признака классификации можно предложить принцип взаимосвязи финансовой и управленческой учетных подсистем предприятия. В практике учета затрат применяются следующий вариант связи между управленческой и финансовой деятельностью. Эта связь может осуществляться при помощи контрольных «вех», какими являются бюджеты расходов и доходов. В системе комплексного учета затрат, достаточно использовать сравнение плановых затрат с фактическим и осуществлять управление по отклонениям по системе «стандарт-костинг».

Система «стандарт-костинг».

Standard costing - это система нормативного учета затрат. Эффективный контроль может быть достигнут только путем сравне-

ния общих фактических издержек с нормативными затратами за период по каждому центру ответственности. Сравнение нормативных и фактических затрат на единицу продукции не позволяет установить, на каком этапе производства допущены отклонения, т.е. анализ отклонений затрат на производство единицы продукции не подходит для эффективного контроля за издержками.

себестоимость. Отражающая только прямые переменные затраты; зависящие объема производства, она ограниченная себестоимость продукции может исчисляться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирование различных видов расходов, общим для этого способа является то, что другие виды текущих затрат, не включаются в ограниченную себестоимость, а учитывается единой суммой в составе валовой прибыли. В этом основная отличительная особенность системы учета ограниченной неполной себестоимости производства продукции.

Основное достоинство другой системы учета сумм покрытия состоит в том, что на основе соответствующей информации, получаемой при этой системе, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь этим обеспечивается возможность проводить рациональная политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают рациональную ценовую политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время на Западе более популярны такие подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются, условия связанные со спросом на реализуемую продукцию а не на ее предложение. По мере выявления рыночной цены, предприятие должно проанализировать все свои текущие затраты и изыскать меры по максимальному их сокращению.

С учетом по системе «директ-костинг» связана также возможность проведения демпинговой политики, состоящей в расчете и выборе различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Располагая данными учета об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, выявление целесообразности принятия дополнительных заказов по ценам, меньше обычных, получение ответа на вопрос производить ли внутри предприятия или закупать комплектующие на стороне, определение рациональных величин партии или серии деталей (продуктов), выбор лучших вариантов замены дорогого оборудования и другие.

Сравнительная характеристика комплексного и финансового учета.

Чтобы лучше и нагляднее представить сущность комплексного учета, целесообразно показать различие и сходство между финансовым и управленческим учетом. Для этого охарактеризуем 12 основных различий между этими подсистемами учета и общие их черты.

• Обязательность ведения учета Ведение финансового учета обязательно. Должны быть приложены

определенные усилия для исходных данных в требуемой форме и с требуемой степенью точности, как в соответствии с действующими законами и стандартами, независимо от того, считает руководство организации эти данные полезными или нет.

Ведение комплексного учета зависит от воли руководства: никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо учитывать. При этом целесообразно исходить из принципа: нет смысла в сборе и обработке информации, эффект от использования которой при управлении ниже затрат на ее получение.

• Цель ведения учета Цель финансового учета — составление финансовых документов для

пользователей вне организации. Когда документы составлены, цель считается достигнутой.

Управленческий учет является средством обеспечения планирования, собственно управления и контроля в данной организации.

• Пользователи информации Пользователи информации, получаемой в результате ведения финансо-

вого учета, в своей основной массе — безликая группа (за исключением самой администрации организации). Управляющий аппарат большей части организаций, за редким исключением, не знает лично акционеров, кредиторов и других лиц, пользующихся информацией, содержащейся в финансовых отчетах организации. При этом как правило, запросы большинства внешних пользователей подразумеваются одинаковыми.

Лица, пользующиеся данными комплексного учета (менеджеры организации и сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации), как правило, известны поименно. Соответственно известны их специфические запросы, на которые и должна ориентироваться система комплексного учета.

• Базисная структура Финансовый учет строится на основополагающем балансовом урав-

нении: активы = капитал владельцев организации + обязательства. Управленческий учет - базируется на основных целях предприятия и

отражающих показателях.

• Основные правила Финансовый учет должен вестись в соответствии с нормами и пра-

вилами бухгалтерского учета. Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми принципами (правилами), а публичная отчетность подтверждается аудиторами. В ином случае нет уверенности в правильном понимании данных бухгалтерского учета.

Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил комплексного учета - есть ли от этого польза.

• Привязки ко времени Финансовый учет отражает свершившуюся финансовую деятель-

ность организации. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций. Хотя данные финансового учета и берутся за основу при планировании, они по своей природе носят «исторический» характер.

Управленческий учет отражает фактическое значение показателей затрат и результатов, с учетом текущих их значений показателей измененных в перспективе.

• Тип информации Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финан-

сового учета, содержат в основном информацию в стоимостном (денежном) выражении.

В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении: количество материала и его стоимость, количество проданных изделий и сумма выручки от их продажи и т.д.

• Степень точности информации Администрации организации нужна своевременная информация, и

здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к точности во имя ускорения получения информации. Таким образом, в управленческом учете часто используются приблизительные оценки, пожалуй, даже чаще, чем точные данные.

Конечно, данные финансового учета также не могут быть абсолютно точными, но приближения и примерные оценки в управленческом учете применяются гораздо чаще, чем в финансовом.

• Периодичность отчетности Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года,

менее детальные - поквартально.

Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях — немедленно.

• Сроки представления отчетов Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудитора-

ми требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к - пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода.

10

Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются и представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца (или на следующее утро - оперативные отчеты).

•Объект отчетности

Вфинансовых отчетах организация обычно описывается как единое целое. Большим организациям с многоотраслевым производством необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли т.е. большим сегментам организации.

Вуправленческом учете основное внимание обращают на сравнительно небольшие подразделения, обособленные по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности.

•Ответственность за правильность ведения учета

Налоговая инспекция, налоговая полиция могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение информации в отчетности о финансовых затратах результатах. Хотя это случается нечасто, кредиторы или акционеры организации могут обратиться в суд, обвинив ее в безосновательном искажении информации в годовом балансе или отчете о прибылях и убытках.

Отчеты в управленческом учете, как было отмечено ранее, не обязательно должны составляться в соответствии с установленными нормами и правилами и не предназначены для широкой общественности.

Руководителя можно привлечь к ответственности за его решения, если они признаны неправильными. Основой для этого и последующих действий могут быть данные комплексного учета. Но причиной привлечения к ответственности могут стать только сами решения или действия, а не ка- кие-либо данные комплексного учета.

Функции комплексного учета.

Понимание сущности комплексного учета позволяет выявить зависимость функций, отражаемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования. Функции комплексного учета представлены на рисунке 1.

Планирование - процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели; формулировку задач; изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий

Контроль — проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера - состоит из определения состояния объекта; сопоставления фактических результатов с плановыми; пересмотра планов, если становится ясным, что они не могут быть выполнены; выявления отклонений от запланированного и регулирования. Контроль настолько тесно связан с пла-