3176

На правах рукописи

САМОЙЛОВ ЕВГЕНИЙ ВЛАДИМИРОВИЧ

ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ.

Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственнойдеятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва - 2000

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Волжской государственной академии водного транспорта.

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор Заварихин Н.М, кандидат экономических наук, доцент Соколова Г.Н.

Защита состоится "27" июня 2000 года в 14 часов на заседании Диссертационного Совета Д-053.05.56 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119899, Москва, Воробьевы горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, аудитория № 526Б

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова.

Автореферат разослан "26" мая 2000 г.

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследований. Деятельность предприятий в современной экономической обстановке, их тесная взаимосвязь с внешней средой, а также усложнение хозяйственного механизма обуславливают необходимость переоценки отношения менеджеров к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основной задачей экономиста в ходе анализа баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним должно стать формирование комплексного мнения обо всех сторонах хозяйственной деятельности организации, обеспечение системного подхода к изучению ее финансового состояния и результатов финансово-хозяйственной деятельности. Это предполагает разработку методик анализа отчетности основанных на менее формализованных оценках и ориентированных, в большей мере, на стратегию развития фирмы. Такой подход обуславливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Одной из наиболее важных проблем информационного обеспечения внешнего финансового анализа на современном этапе реформирования бухгалтерского учета в России являются вопросы временной и методической несопоставимости данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их наличие обусловлено спецификой учетной работы, основанной на ряде принципов и требований. В первую очередь, это касается вопросов оценки имущества и обязательств фирмы. В отчетности активы и пассивы компании показываются по книжной (бухгалтерской) стоимости, которая, во-первых, не соответствует реальной рыночной цене, в особенности в условиях гиперинфляции, а во-вторых, существенно зависит от выбранного варианта их оценки в учете. До сих пор данные вопросы не нашли адекватного отражения как в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, так и в методиках внешнего финансового анализа. Проблемы информационного обеспечения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в современной России обусловили выбор данной темы и ее актуальность, определили цель и логику проведения настоящего диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности как информационной базы внешнего финансового анализа, определение механизма ее приведения к состоянию, пригодному для анализа. В соответствии с указанной целью в диссертации поставлены следующие задачи:

• определить основные направления развития бухгалтерской (финансовой)

"""' отчетности в Российской Федерации;

зарубежного опыта учета и финансового анализа автором разработаны конкретные предложения по заполнению форм бухгалтерской отчетности и корректировки баланса, отчета о прибылях и убытках внешним пользователем в условиях гиперинфляции. Они могут быть использованы в практической работе бухгалтера, аудитора и финансового аналитика, и тем самым повысить действенность учетно-аналитической информации в системе управления предприятием. Рекомендации автора могут быть учтены в соответствующих нормативных документах.

Апробация и реализация результатов исследований. Основные положения диссертационной работы одобрены специалистами аудиторских компаний г. Москвы и г. Нижнего Новгорода. Справки о внедрении предложений автора от аудиторско-консалтинговых фирм получены. Основные положения диссертационной работы докладывались, обсуждались и получили одобрение на региональных и международных научнопрактических конференциях: "Проблемы экономических реформ на водном транспорте" (H. Новгород, 1996 г.), "Социально-экономические проблемы становления рыночной экономики в России" (H. Новгород, 1997 г.), "Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт" (H. Новгород, 1998г.), "Актуальные проблемы экономики. Первая нижегородская сессия молодых ученых гуманитарных наук" (H. Новгород, 1998 г.). Отдельные положения диссертационной работы используются в настоящее время в учебном процессе в Волжской государственной академии водного транспорта.

Публикации. Основные положения и результаты исследований нашли свое отражение в 4-х опубликованных работах, общим объемом 1,1 п.л. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Объем и структура диссертации. Результаты исследований изложены в форме кандидатской диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем составляет 160 страниц. Структура диссертационной работы:

Введение.

Глава 1. Действующая система формирования финансовой отчетности и ее анализа.

1.1.Современные подходы к внешнему финансовому анализу.

1.2.Развитие бухгалтерской отчетности на этапе гармонизации международных и российских стандартов финансовой отчетности.

Глава 2. Проблемы информационного обеспечения внешнего финансового анализа организаций.

2.1.Методические аспекты внешнего финансового анализа.

2.2Проблема обеспечения достоверности и сопоставимости информационной базы внешнего финансового анализа.

2.3 Международный опыт учета инфляции.

Глава 3. Основные направления совершенствования информационной базы внешнего финансового анализа.

3.1Аналитические процедуры подготовки информационной базы внешнего финансового анализа.

3.2Корректировка российской отчетности в условиях инфляции.

3.3Оценка влияния вариантов учетной политики организации на показатели финансовой отчетности.

Заключение.

2.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

2.1. Информационная база внешнего финансового анализа и направления ее совершенствования

Успешное долгосрочное существование организации в условиях конкуренции и равенства субъектов хозяйствования невозможно без эффективной системы управления, обязательным элементом которой является анализ хозяйственной деятельности. Одним из направлений аналитической работы является анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Последний может быть также определен как внешний финансовый анализ, то есть "анализ, проводимый за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами"1.

Под бухгалтерской отчетностью, согласно действующим в настоящее время отечественным бухгалтерским стандартам, понимается "единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам".2 Она состоит из образующих единое целое взаимосвязанных отчетов - баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним.

Действующая в настоящее время бухгалтерская отчетность сформировалась лишь в начале 90-х годов. При этом, несмотря на то, что новая бухгалтерская отчетность была изначально ориентирована на рыночные условия хозяйствования, за последнее десятилетие она претерпела существенные изменения, которые позволяют сегодня более точно оценить наличие, размещение и использование финансовых ресурсов организации.

1 А.Д. Шеремет, E.В. Негашев Методика финансового анализа. - M: ИНФРА-М, 2000

2 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утверждаю Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N43н

7

В первую очередь, расширился состав показателей, открытых для независимого пользователя информации о предприятии. Более подробными стали сведения о наличии и движении активов организации. В отчетности появились данные о характере дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности ее оплаты, движении векселей. Наконец, в отчетности представлена информация о движении денежных средств организации. В последнее время все большее внимание уделяется неформализованному способу представления данных - содержанию пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.

Говоря о тенденциях развития отечественной базы внешнего анализа и ее перспектив, необходимо отметить целенаправленное сближение баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним с международными стандартами учета и отчетности. Переход к международным стандартам учета и отчетности позволяет с наименьшими затратами времени и сил найти методические подходы к отражению новых для России объектов учета, привести бухгалтерскую информацию к виду, удобному для ее пользователей. Созданная в России многоуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета позволила в течение нескольких последних лет плавно перейти к принятой во всем мире терминологии и принципам учетной работы. Но в то же время это лишь первый шаг на пути сближения отечественного учета и отчетности с международными стандартами. Задачей последних является не столько описание методов учета, сколько установление единых требований по раскрытию информации в публикуемых отчетах. А на этом направлении существует еще немало проблем.

До настоящего времени все без исключения формы публикуемых отчетов не в полной мере соответствуют международным требованиям к финансовой отчетности. Что же касается вопросов раскрытия информации в комментариях к ней, то здесь Россия находится в самом начале пути.

Российская бухгалтерская отчетность до сих пор нацелена преимущественно на удовлетворение потребностей лишь одной группы пользователей - государства, в лице его налоговых органов. Приоритет их требований в ущерб интересам других лиц, заинтересованных в получении достоверной информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, является одной из основных причин низкой эффективности использования на практике методов внешнего финансового анализа. Основным требованием к данным бухгалтерской отчетности в результате проводимой в настоящее время бухгалтерской реформы должна стать их полезность, то есть возможность использования публикуемой информации для принятия обоснованного управленческого решения всеми группами внешних пользователей.

положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99). При этом целесообразно дополнительно отражать сведения о суммах задолженности, переклассификация которых из долгосрочной в краткосрочную (или наоборот) произошла в отчетном периоде.

Сегодня крайне важно также определить точные требования по отражению данных по статье "Проценты к уплате" Отчета о прибылях и убытках. По мнению автора в комментариях к заполнению форм бухгалтерской отчетности необходимо установить, что по данной строке отражаются все суммы процентов за пользование заемными средствами, включая проценты по выпущенным организацией облигациям. При этом в разделе 1 приложения к балансу - "Движение заемных средств" должны раскрывать сведения как о самих кредитах и займах, так и процентах по ним. Также целесообразно отражать сведения о случаях переклассификации задолженности из долгосрочной в краткосрочную, соблюдая терминологию, принятую в ПБУ 4/99, При этом в комментариях к отчетности желательно раскрывать информацию о суммах начисленных процентов по видам деятельности организации.

Существенным образом должен быть дополнен отчет о движении денежных средств организации. В первую очередь это касается раскрытия информации о неденежных формах расчетов. Предоставление сведений об этих видах операций в том же разрезе, как это предусмотрено отчетом о движении денежных средств, существенно облегчит решение задач, стоящих перед финансовым аналитиком в условиях синдрома неплатежей, до сих пор процветающего в экономике России. Кроме того, было бы желательно дополнить рассматриваемый отчет разделом, раскрывающим информацию о движении денежных средства по текущей деятельности косвенным методом.

финансовых вложений, основных средств, в том случае, если она выше их исторической стоимости. Подобная информация может быть дополнительно представлена в комментариях к отчетности - пояснительной записке к бухгалтерскому отчету.

2.2. Проблема недостоверности и несопоставимости данных финансовой отчетности.

Рассматривая вопросы информационного обеспечения внешнего финансового анализа, нельзя забывать о том, что независимому пользователю важен не только состав показателей, публикуемых в бухгалтерской отчетности, но и их достоверность. Качество баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним также существенно влияет на возможности специалиста в области финансового анализа. Использование

10

недостоверной или несопоставимой информации может привести к неверной интерпретации показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность, что ставит под сомнение все результаты внешнего финансового анализа.

Как показывает практика аналитической работы, качество российской бухгалтерской отчетности далеко от идеального. Широко распространенными ошибками являются "свертывание" дебиторской и кредиторской задолженности, отражение крупных сумм по статьям прочих активов и пассивов, доходов и расходов, непредоставление сопоставимой информации за предыдущий период в случае смены учетной политики. Очень редко могут быть признаны достоверными сведения о движении денежных средств; наличии ценностей, упитываемых на забалансовых счетах; информация о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Среди основных причин недостоверности российской бухгалтерской отчетности могут быть названы: 1. низкий уровень подготовки бухгалтерских работников и недостаточное

развитие аудиторской деятельности;

2.недостатки и противоречия действующей нормативной базы, регулирующей вопросы бухгалтерского учета я подготовки отчетности;

3.несоответствие требований к раскрытию информации действующей системе национального счетоводства, российского плана счетов;

4.отсутствие в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета требований о подготовке специальной отчетности в условиях инфляции, а также механизма отражения в отчетности результатов смены учетной политики.

Остановимся более подробно на двух последних из названных выше проблем.

Схема группировки фактов хозяйственной деятельности, отраженная в типовом национальном плане счетов, не отвечает современным требованиям к бухгалтерской отчетности. Этот документ, разработанный в начальный период реформ, способствовал в свое время переходу к новым условиям хозяйствования. Полное соответствие предложенным в нем аналитическим группировкам и схемам бухгалтерских проводок позволяло достоверно отражать финансово-хозяйственную деятельность и подготавливать качественную бухгалтерскую отчетность приблизительно до середины 90-ых годов. По мере появления новых условий раскрытия информации внешним пользователям план счетов не претерпевал значительных изменении. В настоящее время идет разработка нового плана счетов, удовлетворяющего, как было объявлено, всем требованиям международных стандартов финансовой отчетности. В связи с этим необходимо еще раз проанализировать состав публикуемых сведений и условия их получения в