2415

На правах рукописи

Вачугов Игорь Викторович

Теоретические основы и пути повышения

налогового потенциала региона

Специальность: 08.00.01 -экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Нижний Новгород

2003 г.

Диссертация выполнена на кафедре экономической теории ВолгоВятской академии государственной службы.

Защита состоится 20 мая 2003г. в 14 часов на заседании диссертационного совета К 502.001.01 при Волго-Вятской академии государственной службы по адресу: 603950, ГСП - 292. Г.Н.Новгород, пр. Гагарина, 46, ауд.417.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Волго-Вятской академии государственной службы.

Автореферат разослан « » апреля 2003г.

Общая характеристика работы

Актуальность работы определяется чрезвычайно важной ролью налогов в жизни общества. Введенная в нашей стране в 1992 году налоговая система играет ключевую роль в финансовом обеспечении деятельности государства. Налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации превышает ныне 80%. Значение налогов в современном обществе не ограничивается выполнением ими только фискальной функции, поскольку налоги являются универсальным инструментом государственного регулирования.

Проблемы налогообложения внутренне противоречивы. Мобилизуя финансовые ресурсы в бюджет государства, налоги обеспечивают повышение уровня экономической и политической безопасности страны, укрепление правопорядка, социальную защиту граждан. В то же время повышение налоговой нагрузки на предприятия, корпорации и домашние хозяйства ухудшает инвестиционный климат в стране, стимулирует отток капитала, замедляет процесс обновления и модернизации производственных мощностей, тормозит проведение экономических реформ, снижает темпы роста уровня жизни. Поэтому, несмотря на принятие Налогового кодекса и ряда других законодательных актов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение эффективности налоговой системы, проблема налогообложения продолжает оставаться предметом острых дискуссий, областью столкновения экономических интересов.

В целях совершенствования социально-ориентированной рыночной экономики государство должно формировать такую налоговую систему, которая обеспечит оптимальную налоговую нагрузку во всех сферах для всех субъектов экономической деятельности. В этой связи представляется необходимой детальная проработка категории налогового потенциала, исследование факторов, тенденций и резервов роста налоговых изъятий, определение путей оптимизации налоговой нагрузки, повышение уровня налоговой культуры общества.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы повышения налогового потенциала и оптимизации роста налоговых изъятий не остались без внимания в экономической науке.

Фундамент науки о налогах был заложен У.Петти, А.Смитом, Д.Рикардо, Ф.Кенэ и А. Тюрго. Дальнейшее развитие наука о налогах получила в трудах Э.Селигмана,

ЖСэя, С.Сисмонди, Дж.Милля, АМаршалла, а также представителей более поздних школ - Дж.Кейнса, П.Самуэльсона, М.Алле, М.Фридмана, Дж.Стиглица, Гр.Мэнкью, А.Лаффера, К.Макконнелла, С.Брю, С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р.Шмалензи. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И.Т.Посошков, Н.И Тургенев, В.Н.Твердохлебов, И.Х.Озеров, И.М.Кулишер, М.Буланже, И.И.Янжул. Активное участие в исследованиях проблемы налогооболожения принимают А.В.Толкушкин, В.М.Пушкарева, В.Г.Пансков, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина, И.В.Караваева, Р.Г.Самоев, Л.Г.Ходов, Л.И Якобсон, И.В.Горский, Д.Г. Черник, А.В.Брызгалин, С.Г.Пепеляев, и др.. Перечисленные ученые и мыслители внесли существенный вклад в развитие теории налогообложения.

Копределению налогового потенциала обращались М.В.Романовский, О.В.Врублевская, Л.В.Дуканич, А.Л.Коломиец, М.Н.Шалюхина и др.. Важный вклад

вразработку теории налогового потенциала внесла Т.Ф.Юткина. Однако проблема повышения налогового потенциала региона осталась недостаточно исследованной.

Не получило должного внимания изучение объективных законов развития налогообложения, что показало автору новое направление в исследовании динамики роста налоговых изъятий.

Кпроблеме роста государственных расходов и обоснованию путей оптимизации налоговых изъятий уже обращались в XVII столетии У.Пегги, в XIX - КМаркс, Ф.Нитти, а также многие современные авторы: А.Лаффер, Дж.Стиглиц, С.Фишер. Активное участие в решении данной проблемы принимают и наши соотечественники Т.Ф.Юткина, Р.Г.Самоев, И.В.Караваева.

Впроизведениях некоторых авторов, например, представителей теории экономики предложения, рост налоговых изъятий рассматривался главным образом под углом зрения негативного влияния на развитие экономики, то есть односторонне. Немецкий экономист и политический деятель Адольф Вагнер (1835-1917) исследовал растущие финансовые потребности государства в связи с объективно обусловленным процессом расширения сферы и повышения интенсивности деятельности государства. А.Вагнеру принадлежит приоритет в постановке вопроса о законе расширяющейся деятельности государства, который характеризует рост государственных расходов в ВВП.

Отечественная библиография не сохранила нам основные труды этого ученого. Согласно существующей в научных публикациях оценке, А.Вагнеру не удалось доказать объективный характер данного закона, раскрыть его содержание, особенности и формы проявления. Существенно, что и научный мир не был готов к восприятию концепции нового закона. Вместе с тем к данной проблеме были близки и исследователи закона возвышения потребностей К.Маркс, а впоследствии и ряд советских ученых: Б.М.Левин, Г.Д.Тарасенко, Л.А.Булочникова и другие. Их ценный научный багаж лег в основу предложенного нами объяснения закона растущих налоговых изъятий, который позволяет дать объективное обоснование необходимости увеличения налогового потенциала и указать общие направления решения данной проблемы.

Объект исследования - налоговые отношения.

Предмет исследования - налоговый потенциал региона, закономерности и резервы его роста.

Целью исследования является изучение теоретических основ повышения налогового потенциала региона на основе выборочного анализа факторов его роста.

Задачи исследования.

Осуществление поставленной цели предопределило решение следующих задач: исследование экономического содержания налога; формулировка понятия налогового потенциала, его классификация;

исследование налогового потенциала региона и определяющих этот потенциал факторов; обоснование экономического закона растущих налоговых изъятий, познание

механизма взаимодействия его с другими экономическими законами; анализ объективных факторов роста налоговых изъятий, а также форм,

особенностей проявления и механизма использования закона растущих налоговых изъятий; изучение институциональных резервов увеличения налогового потенциала

региона и поиск путей их реализации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании следующих положений.

1. Содержание налоговых отношений рассмотрено с позиции различных школ: классической, неоклассической и институциональной. Налог раскрывается не только в качестве способа перераспределения доходов, но и как сложное институциональное образование, регулирующее производство экономических

исоциальных благ, как обязательный элемент воспроизводственного процесса.

2.Дано обоснование экономического закона растущих налоговых изъятий, сформулирована его сущность, рассмотрены формы, особенности проявления

имеханизм его использования.

3.Введено понятие качества налогового обслуживания, отображающего совокупность мероприятий по повышению эффективности работы фискальных органов и снижению усилий налогоплательщиков на исчисление, уплату налога и предоставление налоговой отчетности.

4.На основе сформулированного определения налогового потенциала региона дана классификация факторов его роста.

5.Рассмотрены основные институциональные резервы увеличения налоговых изъятий на примере Нижегородского региона, включающие комплекс мер по совершенствованию налогового законодательства, повышению эффективности функционирования государственных налоговых институтов.

Теоретическая значимость. Проведенное автором исследование налогового потенциала региона, классификации факторов его роста позволяет перейти к более глубокому конкретному познанию путей оптимизации налогообложения на макро- и микроуровнях.

Исследование закона растущих налоговых изъятий, особенностей и форм его проявления обеспечивает возможность более продуктивных поисков путей совершенствования государственных налоговых институтов.

Практическая значимость. Материалы диссертации раскрывают важные направления повышения налогового потенциала региона, которые со стороны государственных органов власти остаются до сих пор без должного внимания и могут быть включены в общую программу экономических реформ на ближайшие годы, а также использоваться в практической деятельности государственных органов при определении основных направлений налоговой политики, разработки механизмов пополнения бюджета. Кроме того, результаты исследования могут найти применение

в учебно-методической работе при изложении материала в курсах экономической теории и государственного регулирования экономики.

Апробация работы. Основные положения исследования докладывались на научных конференциях в Волго-Вятской академии государственной службы, Нижегородском государственном университете им. Лобачевского, изложены в семи публикациях общим объемом 5,7 п.л..

Структура и объем работы определены целями и задачами исследования и

выглядят следующим образом:

Введение

Глава 1. Экономическое содержание налогов и налогового потенциала

1.1.Экономическое содержание налогов

1.2.Налоговый потенциал и его классификация

1.3.Налоговый потенциал региона и его оценка

1.4.Факторы формирования налогового потенциала региона

Глава 2. Объективные основы повышения налогового потенциала

2.1.Закон растущих налоговых изъятий

2.2.Факторы роста налоговых изъятий

2.3.Формы проявления и механизм использования закона растущих налоговых

изъятий

Глава 3. Основные пути увеличения налогового потенциала региона

3.1.Институциональные резервы увеличения налоговых изъятий

3.2.Повышение качества налогового обслуживания как фактор роста бюджетных поступлений

3.3.Влияние форм налогообложения малых предприятий на развитие налогового потенциала региона

Заключение

Библиографический список Приложения

Основное содержание работы Первая глава посвящена анализу экономического содержания налогов и

налогового потенциала. Тема экономического содержания налогов носит общетеоретический характер. К ней не раз обращались в прошлом, в диссертации она представлена одним параграфом. Тема налогового потенциала менее разработана, она рассматривается в трех параграфах, два из которых посвящены её региональным аспектам.

Исследование начинается с анализа истории возникновения налогов, оно показывает, что появление налогов в качестве самостоятельной формы мобилизации ресурсов обусловлено большой совокупностью факторов, действовавших на протяжении длительного периода истории. Среда этих факторов наиболее важными являются общественное разделение труда, разложение первобытной общины, появление семьи и института частной собственности, разделение общества на классы, становление и развитие государства.

В целом появление налогов связано с определенной ступенью развития общества, где, во-первых, формируются его социально-экономические потребности, во-вторых, появляется возможность удовлетворения этих потребностей путем слаженного функционирования государственных институтов.

Представленный в работе анализ существующих определений налога выявляет правильность многоаспектного подхода к определению этой категории и неполноту, односторонность определения налога в действующей редакции Налогового кодекса.

На наш взгляд, налог - экономическая категория, выражающая объективные отношения, связанные с необходимостью обобществления части вновь созданной стоимости дляудовлетворения растущих социальных, экономических и политических потребностей общества По мере развития общества категория налога обретает институциональный характер. Государство придает налоговым отношениям нормативно-правовую форму, учреждает налоговые органы, наделяя их особыми полномочиями, развивает институциональную налоговую среду.

Сущность налога рассмотрена с двух позиций. Во-первых, налог представляется в качестве объективной экономической категории, выражающей взаимную связь двух сфер общественного производства: сферы производства экономических благ и сферы производства социальных благ. Во-вторых, налог рассматривается в качестве

институциональной междисциплинарной категории, характеризующей взаимную связь и взаимообусловленность экономики, права, политики и идеологии.

Обобществление ресурсов неизбежно связано с перераспределением прав собственности, которое способствует разрешению совокупности одних противоречий и порождает новые противоречия.

Кроме того, автор связывает налоговое перераспределение с наличием налоговых трансакционных издержек.

По мнению автора, налоговые трансакционные издержки - это ценность ресурсов, потраченных на обеспечение функционирования механизма налоговых изъятий, разрешение конфликтных ситуаций и потерянных, неучтенных ресурсов в силу несовершенства институциональной среды.

Во втором параграфе дан анализ существующих определений налогового потенциала Под налоговым потенциалам понимается способность национального хозяйства произвести и мобилизовать в бюджеты всех уровней долю национального дохода, определяемую потребностями общественного развития и возможностями государственных налоговых институтов.

Формула исчисления налогового потенциала может иметь вид: i=n

где НП - налоговый потенциал; НБ - налоговая база по i-му налогу; N - налоговая ставка по i-му налогу;

Х1*Х2*... *Xi - коэффициенты, определяющие заданные условия.

Перечень коэффициентов, отражающих заданные условия исследования, может быть различен в зависимости от цели данного исследования и факторов, оказывающих влияние на величину налогового потенциала.

На основе сравнительного анализа современных научных концепций и взглядов определено отношение автора к понятию равновесия совокупной налоговой нагрузки, обоснована классификация факторов и видов налогового потенциала.

Фактический налоговый потенциал - это возможный объем налоговых поступлений за определенный период (финансовый год) при заданныхусловиях (качественных характеристиках):

10

экономики, налогового законодательства, налоговых органов, судебной системы и налоговой культуры

Оптимальный налоговый потенциал - это потенциал с учетом эффективных налоговых усилий, предусматривающих оптимальное соотношение темпов экономическогороста и выполнения социальных программ.

Установленное Юткиной Т.Ф. наличие функциональной связи налогового и экономического потенциалов верно, но недостаточно. На наш взгляд имеет место

совокупность функциональных связей:

k n

где НП - налоговый потенциал, Э П - экономический потенциал.

Q - коэффициент, отражающий уровень налоговой культуры. Изложено смысловое содержание понятия налоговой культуры.

Третий и четвертый параграфы первой главы посвящены исследованию налогового потенциала региона. Регион характеризуется как административно очерченное пространство, на котором функционирует обособленный социальноэкономический комплекс, обеспечивающий полную совокупность воспроизводственных процессов на данной территории.

Исходя из целей исследования понятие «регион» отождествляется с субъектом Российской Федерации. Далее в работе рассмотрена классификация налогового потенциала региона, в соответствии с которой автор дает соответствующие определения классифицируемого понятия.

Под налоговым потенциалом регионапонимаетсявозможныйобъемналоговыхпоступлений за определенный период (финансовый год) с учетом наличных ресурсов, тенденций экономического развития региона, проводимой налоговой политики в регионе, возможностей механизма налоговых изъятий идинамики теневойэкономики.

Налоговый потенциал малого бизнеса региона-объем налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства за отчетный год с учетом тенденций социально-экономического развития, изменений налогового климата, инвестиционной региональной политики, динамики снижения (увеличения) административных барьеров и других факторов.